Состав и назначение финансовой отчетности

В финансовом отчете должна быть указана дата, по состоянию на которую приведены его показатели, или период, который он охватывает. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.

В финансовой отчетности указывают валюту, в которой отражены элементы отчетности, и единицу ее измерения. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую.

При составлении Примечаний необходимо, чтобы приведенная в них информация соответствовала учетной политике предприятия.

Если в учетной политике предприятия произошли изменения в течение отчетного периода, в Примечаниях отражают:

- причины и суть изменения;

- сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного периода или обоснование невозможности ее достоверного определения;

- факт повторного предоставления сравнительной информации в финансовых отчетах или целесообразность ее пересчета.

Наряду с изменениями учетной политики могут происходить изменения учетной оценки.

Учетная оценка - предварительная оценка, используемая предприятием для распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.

В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают содержание и сумму изменений в учетных оценках, которые влияют на текущий период или будут влиять на будущие периода.

Если невозможно разграничить изменения учетной политики и учетных оценок, то в отчетности эти изменения целесообразно отражать как изменения учетных оценок.

В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают информацию о событиях после даты Баланса.

Событие после даты Баланса - событие, которое произошло между датой Баланса и датой утверждения руководством финансовой отчетности и повлияло или может повлиять на финансовой состояние, результаты деятельности и движение средств предприятия.

В Примечаниях к годовой финансовой отчетности отражают:

- события, которые имеют отношение к отчетному периоду и содержат дополнительную информацию о показателях отчета;

- события, которые хотя и не имеют отношения к отчетному периоду, но содержат важную информацию об обстоятельствах, возникших после даты Баланса.

Перечень событий после даты Баланса определен П(С)БУ 6 «Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах».

Если на предприятии имели место события после даты Баланса, то в Примечаниях к финансовой отчетности раскрывают содержание события и его влияние на финансовый результат или обосновывают невозможность такой оценки.

3. Исправление ошибок в финансовой отчетности.

Порядок исправления ошибок, внесения и раскрытия других изменений в финансовой отчетности определен П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности».

При ведении бухгалтерского учета, как и при составлении финансовой отчетности, возможны ошибки. В бухгалтерском учете допущенные ошибки исправляют записями на счетах бухгалтерского учета - сторнировочными или дополнительными. Если ошибки были выявлены и исправлены до составления финансовой отчетности за отчетный период, то составленная финансовая отчетность является достоверной. Если же ошибки обнаружены после составления финансовой отчетности, она является недостоверной и в нее следует внести изменения. Исправлению подлежат только существенные ошибки, то есть те, которые искажают финансовую отчетность настолько, что она считается недостоверной и может отрицательно повлиять на правильность принятия решений пользователями.

Ошибки, допущенные при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, исправляют путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного периода.

Порядок исправления таких ошибок следующий:

- определяется сумма допущенной ошибки;

- корректируется сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на сумму ошибки без учета налога на прибыль.

Рассчитанную сумму корректировки отражают в Отчете о собственном капитале за отчетный период.

Корректируются соответствующие статьи других финансовых отчетов и составляются примечания к ним, где приводится информация об исправленной ошибке. Как правило, в примечаниях указывается сумма ошибки, статьи финансовых отчетов прошлых периодов, которые были пересчитаны, и факт повторного обнародования исправленных отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.

Информация об ошибке должна давать исчерпывающие ответы на все вопросы, которые могут возникнуть у пользователей финансовой отчетности.

Исправления показывают в тех отчетных периодах, в которых допущено искажение показателей финансовой отчетности.

Исправление ошибок, относящееся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.

4. Составление финансовой отчетности.

Пользователи финансовой отчетности нуждаются в систематизированной информации о деятельности предприятия, инвесторами или собственниками кото-рого они являются или должны (желают) стать. По-этому в соответствии с Законом Украины «О бухгал-терском учете и финансовой отчетности в Украине* все предприятия и организации должны на основе данных бухгалтерского учета составлять и подавать финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Квартальная отчетность состоит из Баланса и Отчета о финансовых результатах.

Субъекты малого предпринимательства должны представлять финансовый (бухгалтерский) отчет, ко-торый состоит из Баланса и Отчета о финансовых результатах (ф. № 1-м и ф. №2-м).

Показатели квартальной бухгалтерской отчетно-сти составляются нарастающим итогом с начала от-четного года за январь - март, за январь - июнь, за январь - сентябрь.

Во исполнение вышеуказанного Закона постанов-лением Кабинета Министров Украины утвержден Порядок представления финансо-вой отчетности. Квартальная финансовая отчетность подается предприятиями не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Конкретные сро-ки представления финансовой отчетности предпри-ятию устанавливает собственник или орган, к сфере управления которого относится предприятие.

Датой представления финансовой отчетности счи-тается день фактической передачи ее по принадлеж-ности, а при отсылке ее по почте - дата получения отчетности адресатом, указанная на штемпеле пред-приятия связи, обслуживающего адресата.

В случае, если дата представления отчетности совпадает с выходным (праздничным) днем, сроком представления является первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.

Представление финансовой отчетности сопровож-даемся письмом за подписью руководителя предпри-ятия или его заместителя, в котором указываются перечень форм финансовой отчетности и объем (ко-личество страниц).

В строках финансовой отчетности, которые не имеют показателей, ставится прочерк. Однако пред-приятия могут самостоятельно изготовлять бланки отчетности, сохраняя нумерацию строк типовых форм отчетности, не занося в них те статьи, показа-тели которых у предприятия отсутствуют (например, для торговых предприятий совершенно нехарактер-ными (беспоказательными) являются статьи в стро-ках 110, 120, 130 Баланса, а для предприятии, соз-данных не в форме акционерного общества, - раздел III Отчета о финансовых результатах).

Конкретные унифицированные форматы финан-совой отчетности вместе с указаниями по их заполне-нию утверждены приказами Минфина Украины.

Приказом Министерства финансов Украины установлен перечень видов дея-тельности, относительно которых органы, в ведении которых находятся предприятия - юридические ли-ца, составляют сводную финансовую отчетность.

Материнские (холдинговые) предприятия долж-ны составлять кроме финансового отчета о собствен-ных хозяйственных операциях (собственной деятель-ности) еще единый консолидированный финансовый отчет в порядке, предусмотренном ПБО 20, утвер-жденным приказом Министерства финансов Украи-ны. Консолидированный финан-совый отчет подается лишь собственникам (учреди-телям) материнского предприятия не позднее 45 дней после окончания отчетного квартала.

Финансовая отчетность субъектами малого предпри-нимательства и представительствами иностранных субъек-тов хозяйственной деятельности составляется в тысячах гривен с одним десятичным знаком, всеми другими предприятиями и организациями -- в тысячах гривен.

Каждую форму финансовой отчетности подписы-вают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Отчет субъекта малого предпринимательства, который состоит из Баланса и Отчета о финансовых результа-тах, предусматривает одноразовое подписание - руко-водителем предприятия и главным бухгалтером.

В финансовой отчетности предприятия обязаны приводить показатели (графа 4 форм №2 и №2-м) за аналогичный период предыдущего года.

При заполнении статей Баланса (формы №1 и №1-м) в отчетном году необходимо обеспечить соот-ветствие показателей вступительного сальдо (графа 3) имевшей место на предприятии трансформации. Здесь следует учесть, в частности, организационно-структурные изменения предприятия (выбытие, при-соединение частей, структурных подразделений, филиалов предприятия), произошедшие по состоянию на период отчетного года, а также исправление выявленных ошибок за прошлые годы, которые влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, в графе 3 «На начало года» Баланса приводится скорректированная на указанные изменения величина соответствующей статьи Баланса по состоянию на 31 декабря предыду-щего года, а в графе 4 Баланса - показатель (сальдо) соответствующего счета (субсчета) бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного квартала.

Показатели Баланса и Отчета о финансовых ре-зультатах (ф.№2), которые при определении ито-гов вычитаются (считаются отрицательными), в от-четности приводятся в скобках.

В статьях «Нематериальные активы» И «Основ-ные средства» приводятся первоначальная и оста-точная стоимость соответствующих необоротных ак-тивов и накопленный износ (амортизация) за период с начала эксплуатации. Аналитический учет необо-ротных активов ведется по инвентарным объектам.

Бухгалтерский аналитический учет малоценных не-оборотных материальных активов может вестись по группам (а не по инвентарным объектам), если аморти-зация по ним начислена по методу «100 % стоимости при передаче в эксплуатацию». Для того чтобы определить их стоимость при выбытии (ликвидации, продаже и др.), предусматривается общую стоимость соответст-вующей классификационной подгруппы малоценных не-оборотных материальных активов разделить на количе-ство таких объектов (предметов) в составе этой подгруп-пы, т. е. применяется способ средневзвешенной оценки.

Согласно ПБО 7 «Основные средства» в состав малоценных необоротных материальных активов предприятия могут зачислять необоротные активы со сроком полезного использования больше одного года (одного операционного цикла, если он больше года), стоимость которых не превышает определенного са-мим предприятием порога первоначальной стоимости.

В статью «Незавершенное строительство» включается стоимость незавершенных капитальных инвестиций, осуществленных предприятием в строи-тельство, создание, изготовление, достройку, дообо-рудование, модификацию, реконструкцию, модерни-зацию, приобретение и доставку основных средств, прочих необоротных материальных и нематериаль-ных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование в запасе), в приобретение и изготов-ление оборудования, требующего и не требующего в дальнейшем монтажа, а также авансы, перечислен-ные застройщиком подрядчику.

На незавершенное строительство распространяет-ся действие ПБО 7. Следовательно, первоначальная оценка, дальнейшая переоценка и отражение сумм переоценки и финансовых результатов при списании вследствие ликвидации или продажи/передачи объ-екта незавершенного строительства должны соответ-ствовать пунктам 6-14, 16-21, 33-35 ПБО 7. Следует учесть, что на счете 15 «Капитальные инвестиции» не отражаются стоимость необоротных активов, вне-сенных в уставный капитал, полученных безвозмезд-но, и сумма переоценки необоротных активов (кроме переоценки и взноса в уставный капитал непосредст-венно объектов незавершенного строительства).

В статье «Долгосрочные инвестиции» инвесторы ассоциированных, дочерних и совместных предпри-ятий в строке 040 приводят сумму финансовых ин-вестиций, которая согласно ПБО 12 «Финансовые инвестиции» должна учитываться по методу участия в капитале. Все другие долгосрочные финансовые инвестиции приводятся в строке 045.

Строки 060 «Отсроченные налоговые активы» и 460 «Отсроченные налоговые обязательства» заполняются с применением норм ПБО 17 путем осуществления учет-ных записей на счетах 17 «Отсроченные налоговые ак-тивы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на дату баланса. ПБО 17 должно применяться предпри-ятиями, которые являются плательщиками налога на прибыль, но они могут и не применять ПБО 17 для определения этих показателей на квартальную дату. В таком случае в балансе по состоянию на 31 марта, 30 июня и 30 сентября эти предприятия приводят такую же сумму отсроченных налоговых активов и отсрочен-ных налоговых обязательств, которую они показывают на начало года в графе 3 строк 060 и 460 Баланса.

Предприятие в Балансе должно приводить свер-нутое значение остатков счетов 17 «Отсроченные на-логовые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обя-зательства» в строке 060 или 460, кроме случаев, ко-гда развернутое представление сальдо этих счетов одновременно в строках 060 и 460 предусмотрено п. 17 ПБО 17 (если администрирование налога на прибыль обособленных подразделений предприятия осуществляется разными налоговыми органами, а также в сводной и консолидированной финансовой отчетности). Согласно приказу Министерства финан-сов Украины ПБО 17 вообще не применяется субъектами хозяйствования, которые соответствуют критериям субъекта малого предпри-нимательства, независимо от того, что они могут быть плательщиками налога на прибыль.

В статью «Производственные запасы» включается стоимость оборотных активов, учет которых ведется на счетах 20 «Производственные запасы» и 22 «Малоцен-ные и быстроизнашивающиеся предметы», включая транспортно-заготовительные расходы, которые после распределения остались на этих счетах. На счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и в этой статье соответственно отражается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе. Предметы, переданные в эксплуатацию, в этой статье не отражаются, их стоимость включается в соот-ветствующие затраты (себестоимость, прочие операци-онные, административные). Оценка запасов при выбы-тии по средневзвешенной себестоимости может осуще-ствляться не только одним расчетом в целом за месяц, но и, если это избрано предприятием, - за любой короткий промежуток времени. Это требует в том числе составления соответствующих документов, например, отчетов об использовании сырья в производстве не в целом за месяц, а за более короткий (5 дней, 10 дней) промежуток времени.

При определении уровня транспортно-заготовительных расходов в состав выбывших товарно-мате-риальных ценностей включается стоимость использо-ванных на производство, реализованных на сторону и выбывших по иной причине (недостаток, порча, уценка, безвозмездная передача и т. п.) товарно-ма-териальных запасов.

Стоимость товаров в строке 140 отражается по затратам на приобретение (без торговых наценок), включая транспортно-заготовительные расходы, ко-торые по распределению относятся к остатку това-ров. Розничные торговые предприятия, которые ве-дут учет товаров по цене продажи, учет и распреде-ление транспортно-заготовительных расходов могут вести не на отдельном субсчете 289, а на субсчете 282 «Товары в торговле».

Подрядчики в статье «Незавершенное производ-ство» отражают сумму валовой задолженности заказ-чиков по строительным контрактам, а валовая задол-женность подрядчиков по строительным контрактам отражается в строке 610. Порядок их определения ус-тановлен ПБО 18 как совокупное сальдо субсчетов 230 «Производство строительное», 238 «Завершенные этапы по незаконченным строительным контрактам» и 239 «Промежуточные счета».

В статью «Денежные средства и их эквивален-ты» (строки 230 и 240) сальдо субсчетов 333 «Де-нежные средства в пути в национальной валюте» и 334 «Денежные средства в пути в иностранной валю-те» в части стоимости денежных документов не вклю-чается. Такие сведения приводятся в статье «Прочие оборотные активы» (строка 250). Сальдо субсчетов 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит» в статью «Расчеты с бюджетом» не включа-ется, а отражается в строках 250 и 610 соответствен-но. В строках 230 и 240 приводится сумма денежных средств в главной и операционных кассах предпри-ятия, на его текущих и других (аккредитивных, чеко-вых книжках для расчетов, депозитных краткосроч-ных) счетах в учреждениях банков. Средства в ино-странной валюте оцениваются в гривнах по курсу Национального Банка Украины на дату составления отчета, т. е. на последний день отчетного периода.

Дебиторская задолженность за реализованные това-ры, продукцию, работы и услуги приводится тремя по-казателями: по сумме выполненного договора купли-продажи, по сумме созданного резерва сомнительных долгов и разница между ними как чистая реализацион-ная стоимость, которая включается в итог баланса. Данные в статьях «Векселя полученные», «Прочая текущая дебиторская задолженность» и «Задолжен-ность по внутренним расчетам», если по ним создан резерв сомнительных долгов, должны приводиться по принципу оценки «нетто» (задолженность по выпол-ненным соглашениям, уменьшенная на сумму созданно-го по ним резерва сомнительных долгов).

При заполнении статьи «Уставный капитал» (строка 300 ф. № 1) следует иметь в виду, что в нее включаются взносы в уставный капитал согласно уч-редительским документам. Взносы участников и уч-редителей предприятия свыше зафиксированной ве-личины уставного капитала включаются в статью «Дополнительный вложенный капитал» (строка 320 ф. № 1) или в статью «Дополнительный капи-тал» (строка 320 ф. №1-м).

В строке 350 предприятие показывает сумму не-распределенной прибыли или сумму непокрытого убытка на счете 44 «Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток)».

Причитающаяся к уплате в соответствии со ст. 72 Закона Украины «О Государственном бюджете Украи-ны на 2004 год» часть чистой прибыли государствен-ными и казенными предприятиями, акционерными об-ществами и холдинговыми компаниями отражается пу-тем уменьшения нераспределенной прибыли по дебету счета 44 в корреспонденции со счетом 64 «Расчеты по налогам и платежам». В сводных балансах (когда объ-единяются балансы двух и больше юридических лиц) приводится дробью развернуто сумма нераспределен-ной прибыли и в скобках - знаменателем - сумма не-покрытого убытка предприятий, показатели деятельно-сти которых включены в сводный финансовый отчет. В итог раздела I Баланса включается (прибавляется или вычитается) соответствующая разница между ними.

Для страховых организаций предусмотрены ста-тьи «Страховые резервы» - строка 415 и «Доля перестрахователей в страховых резервах» - строка 416 (этот показатель приводится в скобках), разница между которыми включается в итог Баланса. Эти строки вносятся (печатаются) в Баланс лишь страхо-выми организациями.

Обеспечение будущих расходов и платежей (строки 400 и 410) как создание финансовых ресурсов и при-знание операционных расходов, обязательства на осу-ществление которых у предприятия уже возникли в этом отчетном периоде вследствие реализации продук-ции с гарантией, возникновение прав работников на оплачиваемый отпуск, создание обеспечения в связи с прекращением деятельности и т. п., должно создаваться на предприятии в расчетной сумме с тем, чтобы сальдо на счете 47 «Обеспечение будущих расходов и плате-жей» на дату баланса соответствовало расчетным вы-платам по состоявшимся событиям.

ПБО 11 «Обязательства» предусматривает обяза-тельное создание обеспечений на выплату отпусков работникам, на выполнение гарантийных обяза-тельств по реализованной технике и работам, на ре-структуризацию предприятия (ликвидацию его гео-графического или хозяйственного сегмента). Исполь-зование обеспечений может осуществляться на цели, для которых обеспечения созданы.

ПБО 27 «Прекращаемая деятельность» предусматривает создание обеспечения для возмещения пред-стоящих расходов на погашение обязательств в связи с заключением предприятием соглашений о продаже ак-тивов, без которых деятельность, подлежащая прекра-щению, в дальнейшем практически невозможна или в связи с утверждением уполномоченным руководящим органом управления предприятия конкретного плана прекращения деятельности части предприятия. Такие обязательства могут возникать (и на это необходимо создать обеспечение будущих расходов) в связи с необ-ходимостью уплаты выходного пособия и других вы-плат в случае увольнения работников, штрафов, пени за невыполнение заключенных договоров.

ПБО 26 «Выплаты работникам» предусматривает, что обеспечения должны создаваться для выплат в бу-дущем оттеков, премий и других поощрительных выплат за работу работников в отчетном году. Приме-ром таких выплачиваемых в будущем году премий, поощрительных выплат могут быть премии по итогам работы за год, ежегодное поощрение за выслугу лет. Обязательным условием создания обеспечения для та-ких выплат, как и любого другого обеспечения, явля-ется возможность расчетной оценки его величины. ПБО 26 также предусматривает создание обеспечения для выплат работникам предусмотренной законода-тельством, коллективным договором суммы выходного пособия и т.п. в случае увольнения работников по план)' реорганизации предприятия.

В соответствии с ПБО 26 также отражается в строке 580 задолженность предприятия его работни-кам по текущим выплатам (заработная плата по ок-ладам и тарифам, выплаты за неотработанное время, премии текущего характера), а в строке 570 - за-долженность предприятия по отчислениям по про-грамме с определенным взносом в государственные Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд страхования на случай безработицы.

Показатели строки 420 «Целевое финансирова-ние» отражаются на счете 48 «Целевое финансирова-ние и целевые поступления» с учетом требований, изложенных в пунктах 16-19 ПБО 15. В частности, средства целевого финансирования, использованные на капитальные инвестиции, отражаются путем уменьшения целевого финансирования и увеличения дохода будущих периодов (счет 69 «Доходы буду-щих периодов»). В периоде начисления амортизации введенных в эксплуатацию необоротных активов на сумму амортизации (которая включается в расходы) согласно принципу соответствия доходов и расходов признаются доходы отчетного периода с уменьшени-ем доходов будущих периодов. Средства целевого финансирования для осуществления расходов нека-питального характера признаются доходом в периоде осуществления таких затрат с образованием задол-женности по организации, от которой их по условиям финансирования таких работ (услуг) предусмотрено получить.

Плата за пользование детскими дошкольными уч-реждениями в целевом финансировании не отражается, а включается в состав прочих операционных до-ходов предприятия.

Жилищно-коммунальные организации в соответ-ствии с ПБО 15 сумму дотаций и субсидий отражают как целевое финансирование для компенсации затрат по предоставлению услуг потребителям в том месяце, в котором такие услуги потребителям предоставлены (кредит счета 48 «Целевое финансирование и целе-вые поступления»), с образованием дебиторской за-долженности по финансовому (казначейскому) орга-ну (счет 64 «Расчеты по налогам и платежам»), ко-торый осуществляет платежи по дотациям и субсиди-ям. Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и кредиту субсчета 718 «Доход от без-возмездно полученных оборотных активов», т. е. до-ходы отражаются по методу начисления.

Страницы: 1, 2, 3