Бухгалтерская отчетность и общие требования к ней

Строка 260 «Денежные средства». Порядок учета денежных средств, включая валюту, регулируется следующими нормативными документами:

1. Порядок ведения кассовых операций (письмо ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18).

2. Положение ЦБР от 5 января 1998г. № 14-п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. ЦБР 19 декабря 1997г.) (с изм. и доп. от 22 января 1999г., 31 октября 2002г.).

3. Положение ЦБР от 3 октября 2002г. № 2-п «О безналичных расчетах в РФ» (с изм. и доп. от 3 марта 2003г.).

4. Положение ЦБР от 25 июня 1997г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изм. и доп. от 20 августа 2002г.).

5. Указание ЦБР от 14 ноября 2001г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

6. Указание ЦБР от 20 октября 1998г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» (с изм. и доп. от 2 декабря 1998г., 18 июня, 15 ноября 1999г., 21 июня 2000г., 4 сентября 2003г.).

7. Указание ЦБР от 9 июля 2003г. № 1304-У «Об установлении размера обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)».

8. Указание ЦБР от 17 декабря 2002г. № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за валюту РФ на внутреннем валютном рынке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию».

9. Инструкция ЦБР от 29 июня 1992г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (утв. приказом ЦБР от 29 июня 1992г. № 02-104 А) (с изм. и доп. от 15 сентября, 31 декабря 1992г., 28 июня 1993г., 5 апреля, 21 июня, 29 июля 1994г., 16,26 июня 1995г., 17 июля 1997г., 11 сентября, 7,31 декабря 1998г., 13 января, 18 июня 1999г.).

По строке «Денежные средства» показываются остатки денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути.

Строка 270 «Прочие оборотные активы». По данной строке отражаются суммы, не нашедшие отражения в других строках раздела «Оборотные активы». Например, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», но несписанные суммы недостачи или порчи имущества.

Раздел III «Капитал и резервы».

Строка 410 «Уставный капитал». Порядок учета уставного капитала регулируется следующими нормативными документами:

1. ФЗ от 8 декабря 1995г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (с изм. и доп. от 7 марта 1997г., 18 февраля 1999г., 21 марта 2002г., 10 января, 11 июня 2003г.).

2. ФЗ от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «ОБ акционерных обществах» (с изм. и доп. 27 февраля 2003г.).

3. ФЗ от 8 мая 1996г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (с изм. от 14 мая 2001г., 21 марта 2002г.).

4. ФЗ от 11 июля 1997г. № 97-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О потребительской кооперации в РФ» (с изм. и доп. от 28 апреля 2000г., 21 марта 2002г.).

5. ФЗ от 14 ноября 2002г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

6. Приказ Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003г. № 10н, 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

По данной строке отражается сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее деятельности, зарегистрированных в уставных (учредительных) документах. В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал различают:

Следует отметить, что в гражданском законодательстве отсутствует понятие «капитал» применительно к некоммерческим организациям. Потребительские общества (кооперативы) в соответствии с нормами гражданского права является некоммерческими организациями. Паевые взносы, вносимые членами потребительских обществ, формируют паевой фонд, который может увеличиваться или уменьшаться по мере вступления или выбытия членов кооператива. Поэтому в уставных документах может быть зарегистрирован только размер паевого взноса, но не размер паевого фонда. Отсюда с экономической точки зрения паевой фонд отличается от уставного капитала. Для учета паевых фондов потребительских обществ следует ввести отдельный счет в План счетов бухгалтерского учета. До решения данного вопроса, паевой фонд продолжает учитываться на счете 80 «Уставный капитал» и отражаться по строке 411 баланса «В том числе паевой фонд».

Строка 415 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». По данной строке отражается информация о стоимости акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) обществами для их последующей перепродажи или аннулирования при уменьшении уставного капитала. Порядок учета выкупленных акций определяется на основании положений соответствующих федеральных законов об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и т.д.

Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в его пассив и сала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал». Поэтому цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении.

Строка 420 «Добавочный капитал. Добавочный капитал формируется за счет:

1. прироста стоимости имущества в результате переоценки внеоборотных активов В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценку имеют право осуществлять только коммерческие организации..

2. эмиссионного дохода, при формировании уставного капитала акционерного общества.

3. суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

4. средств целевого финансирования и нераспределенной прибыли, использованных на вложения во внеоборотные активы.

Уменьшение добавочного капитала возможно в случаях:

1. уценки объектов внеоборотных активов в пределах их предыдущей дооценки.

2. переоценки суммы амортизационных отчислений.

3. выбытия объектов внеоборотных активов, подвергшихся ранее дооценке.

4. направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Строка 430 «Резервный капитал». Порядок учета резервного капитала определяется на основании положений соответствующих федеральных законов об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и т.д. Причем для акционерных обществ формирование резервного капитала обязательно и предусмотрено ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах».

Все остальные организации образуют резервный капитал в соответствии с учредительными документами и учетной политикой. Наличие резервного капитала свидетельствует о стабильности организации. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования капитала ограничений нет. Средства резервного капитала могут быть направлены как на покрытие убытков, так и на другие цели, предусмотренные уставами.

В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Резервный капитал», показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.

Строка 450 «Целевое финансирование». Порядок учета средств целевого финансирования регламентируется следующими нормативными документами:

1. ФЗ от 12 января 1996г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изм. и доп. от 26 ноября 1998г., 8 июля 1999г., 21 марта, 28 декабря 2002г.).

2. ФЗ от 13 января 1996г. № 12-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «Об образовании» (с изм. и доп. от24 декабря 2002г., 10 января, 7 июля 2003г.).

3. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н).

Счет 86 «Целевое финансирование» используется в основном как транзитный. И на начало и коней отчетного года остатков, как правило, не имеет, если средства целевого финансирования не носят долгосрочный характер.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, формировании резервного капитала, выплате дивидендов и пр.

Строка 470 в годовом балансе заполняется по данным счета 84, в промежуточных балансах (ежемесячных, квартальных) - по данным счета 99.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства.

Строка 510 «Займы и кредиты». Порядок учета займов и кредитов определяется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н).

По строке 511 «в том числе привлеченные средства населения» отражаются суммы задолженности по займам от населения, включая сотрудников организации.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Учет отложенных налоговых обязательств регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н).

Отложенные налоговые обязательства рассчитывается путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается по кредиту счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». В последующих налоговых периодах происходит списание-уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства. При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательства производится на счет прибыли организации (дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» кредит счета 99 «Прибыли и убытки») в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих налоговых периодов.

Раздел V. Краткосрочные обязательства.

Строка 610 «Займы и кредиты». Порядок учета займов и кредитов определяется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н)

По строке 611 «в том числе привлеченные средства населения» отражаются суммы задолженности по займам от населения, включая сотрудников организации.

Строка 620 «Кредиторская задолженность». Показатель строки заполняется по данным учета расчетов с кредиторами на счетах:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

68 «Расчеты по налогам и сборам».

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

71 «Расчеты с подотчетными лицами».

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

79 «Внутрифирменные расчеты».

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Показатель строки заполняется на основании данных субсчетов «Расчеты по выплате доходов» следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

75 «Расчеты с учредителями».

Строка 640 «Доходы будущих периодов». По данной строке показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим периодам, а также стоимость безвозмездно полученного имущества.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». По данной строке показываются остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели, и учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

К форме бухгалтерского баланса прилагается справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счета: арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, товары, принятые на комиссию, оборудование, принятое для монтажа, бланки строгой отчетности и др.

Форма №2

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках - форма №2 отражает финансовые результаты деятельности организации, их формирование и использование. Эта форма дает сведения о доходах и расходах отдельно по разным направлениям деятельности организации. Данные о формировании и использовании прибыли рассматриваются вместе со сведениями об имущественном положении.

Составляется (форма №2) «Отчет о прибылях и убытках» прежде всего по данным счета 99 «Прибыли и убытки» с использованием записей по ряду других счетов, связанных с формированием финансовых результатов.

Раздел первый, «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», представляет информацию о доходах, расходах и прибыли, полученной от основной деятельности - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) является основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемости активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции) и т.д.

Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка 029), рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, продукции работ, услуг (строка 020), позволяет определить, покрывает ли выручка произведенную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки. Некоторые виды расходов, включаемые в состав полной себестоимости производства и продажи товаров, продукции, работ, услуг, показываются в отчете обособленно. К ним относятся коммерческие и управленческие расходы. Это

существенно расширяет базу для аналитических исследований. Наряду с показателями валовой прибыли с 1 января 2000 года в отчете о прибылях и убытках отражаются показатели выручки от продаж в разрезе видов деятельности (количество строк, начиная с 011-й зависит от количества видов деятельности организации), а также показатели себестоимости по тем же видам деятельности (строка 021 и далее). Это дает возможность определить сумму валовой прибыли и индивидуальные уровни рентабельности по каждому виду деятельности, соотнеся величины валовой прибыли с величинами выручки от продаж, что позволяет установить более или менее рентабельные направления деятельности организации.

Вычитая из полученной валовой прибыли (строка 029) коммерческие (строка 30) и управленческие (строка 040) расходы, можно понять, как влияют на финансовый результат расходы по сбыту продукции и на содержание управленческого аппарата. Сравнивая эти показатели с прошлым годом, данные за который также отражаются в отчете, можно установить наличие резервов для более экономного расходования средств по данным статьям.

Итоговым показателем первого раздела формы №2 является прибыль от продаж, величина которой характеризует результат от основных видов деятельности организации. Соотношение прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важные показатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные производственные активы, в материальные производственные запасы. Однако в рамках проведения финансового анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь необходимого уровня детализации, в частности определить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения данных внутреннего (управленческого) учета.

Во втором разделе, «Операционные доходы и расходы», представлены показатели доходов и расходов, характеризующие финансовые результаты от участия в деятельности других организаций, совместной деятельности, выбытия и переоценки активов, полученных и уплаченных процентов по различным финансовым инструментам, и др.

В третьем разделе, «Внереализационные доходы и расходы», отражаются доходы от безвозмездного получения активов; полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская и дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по кредитам, полученным (выданным) займа и т.д.

Сумма прибыли до налогообложения (строка 140) отражает итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к величине активов организации (строка 300 форма №1) и показывает, какую сумму прибыли в отчетном периоде она получила на каждый рубль вложенных средств - как собственных, так и заемных.

Данные строки 150 показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде исходя из сформированной (с учетом необходимых корректировок) налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.

В четвертом разделе, «Доходы и расходы от чрезвычайных событий», отражаются следующие показатели доходов: страховое возмещение и покрытие из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д., подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в связи с имевшими место чрезвычайными событиями. В состав расходов в данном разделе отражаются стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов.

Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода (строка 190). По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации.

Справочно в Отчете о прибылях и убытках (строки 201 - 204) должны отражаться показатели дивидендных доходов, приводящихся на одну акцию (привилегированную и обыкновенную), за отчетный год и их прогнозные значения на следующий год. При заполнении данных строк в ряде случаев возникают трудности, связанные с выполнением хозяйствующими субъектами двух Федеральных законов: от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно первому Закону распределение первой прибыли, в том числе на выплату дивидендов, а также утверждение годовой бухгалтерской отчетности входят в компетенцию общего собрания акционеров, которое может проводиться в срок до шести месяцев по окончании отчетного года. Согласно второму Закону организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность (в органах статистики, налоговые органы) в течение 90 дней по окончании года (т.е. трех месяцев), а если годовое собрание акционеров проводится позже, то информация о распределение чистой прибыли для выплаты дивидендов в отчете по форме №2 на дату представления отчетности будет отсутствовать.

Форма № 3

Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала вместо традиционного постатейного изложения приобрел вид, впервые сформированный в России для целей бухгалтерской отчетности. В основу построения положены отчетные периоды (предыдущий и текущий). В строках формы приведены возможные статьи, влияющие на величину капитала организации. Кроме того, теперь данные об изменениях капитала должны формироваться в разрезе двух отчетных периодов, как и по другим отчетным формам.

Принципиально новым является включение показателей, оказывающих влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предшествующего отчетного года и 1 января текущего отчетного года. Первый показатель - «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в случае, когда при изменении учетной политики ее последствия внесистемно (без записей в бухгалтерском учете) влияет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации на проведение переоценки основных средств в соответствии ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

При формировании отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде численных значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающие статьи. Кроме того, допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части - «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их различный характер образования и использования.

Введены новые показатели, расшифровывающие изменение капитала - «Результат от пересчета иностранной валюты», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд».

Раздел «Резервы» объединяет информацию об остатках и изменениях величины резервов за отчетный и предшествующий годы.

При заполнении статьи «Чистые активы» принимается во внимание совместный Приказ Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Справки, связанные с поступлением средств из бюджета и внебюджетных фондов, заполняется с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.

Раздел I. «Изменения капитала».

В отчет добавлены следующие строки: 081, 281 «в том числе кооперативные выплаты», по которой отражаются выплаты пайщикам по итогам годового собрания за счет нераспределенной прибыли или средств целевого финансирования, сформированных за счет нераспределенной прибыли.

100, 300 «ввод в эксплуатацию основных средств некоммерческих организаций», по которой отражается сумма капитальных вложений на строительство (приобретение) основных средств за счет нераспределенной прибыли или средств целевого финансирования.

200, 400 «использовано средств целевого финансирования», по которой отражается сумма использованных средств целевого финансирования.

Раздел Iа «изменения фондов потребительской кооперации».

В данном разделе отражается изменение паевого фонда, фонда развития потребительской кооперации и прочих. Не отражается информация о средствах целевого финансирования.

Форма №4

Отчет о движении денежных средств

Также по-новому построена структура формы №4 - вместо прежнего пографного расположения видов деятельности в новом образце формы виды деятельности являются разделами в построчном расположении показателей. По своему назначению этот отчет должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Определение понятий указанной группировки:

– текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

– инвестиционной - деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг и т.д.).

– финансовой - деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации, как и по другим формам бухгалтерской отчетности, в форме №4 предоставляются в валюте РФ. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте рекомендуется формировать информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к формату отчета о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Организация может принять решение при заполнении отчета о движении денежных средств учитывать в целях повышения аналитичности итоговой информации, помимо данных о движении денежных средств, также и их эквивалентов.

Форма №5

Приложение к бухгалтерскому балансу

В Приложении к бухгалтерскому балансу порядок построения разделов приведен в соответствии с перечнем дополнительных данных, указанных в п.27 ПБУ 4/99. Некоторые показатели исключены из формы №5, например, из раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» исключены справки, в том числе перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов (имеется в виду, что организация может это раскрывать в пояснительной записке).

Раздел «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» отсутствует, так как его показатели носят расчетный характер и напрямую не вытекают из бухгалтерских записей, но организации могут применять формат исключительного раздела для анализа состояния своих средств с точки зрения их рационального использования.

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу вязано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):

«Нематериальные активы» - ПБУ 14/2000

«Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01

«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02

«Финансовые вложения» - ПБУ 19/02

«Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99

«Государственная помощь» - ПБУ 13/2000

В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Следует отметить, что группировка показателей, приводимых в расшифровках первоначальной стоимости основных средств и амортизации, не совпадает.

Появился новый показатель - «Получено основных средств в аренду». В этом показателей указывается стоимость объектов основных средств с разрезе договоров:

ь договор текущей аренды (сальдо по счету 001 «арендованные основные средства»)

ь договор лизинга - учет объекта лизинга на балансе лизингодателя (сальдо по счету 001 «Арендованные основные средства»)

ь договор лизинга - учет объекта на балансе лизингополучателя (сальдо по счету 001 «Основные средства», субсчету «Объекты лизинга»).

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» введен для раскрытия информации в соответствии с требованиями ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н.

В основной части данного раздела должны раскрываться показатели, числящиеся в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно на отдельных субсчетах:

ь расходы на НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

ь расходы на НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В составе раздела должна Справочно приводиться информация о сумме расходов по незаконченным НИОКР, а также сумме не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных не внереализационные расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом сумма расходов по незаконченным НИОКР раскрывается по состоянию на начало и конец отчетного года, а сумма не давших положительного результата расходов на НИОКР подлежит раскрытию за отчетный и аналогичный период предыдущего года в размере оборота по кредиту счета 08, субсчет «Выполнение НИОКР» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.

В разделе «Финансовые вложения» должна быть представлена информация об остатках на начало и конец отчетного периода в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные является достаточно условным и субъективным.

Основными критериями этого деления являются:

– период погашения ценных бумаг (облигаций, векселей и др.), предоставленных займов.

– намерения организации в отношении периода владения финансовыми вложениями (в основном акции, вложения в уставные капиталы).

При этом, если финансовые вложения приобретаются с целью перепродажи, целесообразно отражать их в составе краткосрочных финансовых вложений.

Намерения организации в отношении финансовых вложений могут измениться от одной отчетной даты к другой. В этом случае показатели могут быть изменены, что должно быть раскрыто в пояснительной записке.

Кроме того, в разделе предусмотрена детализация финансовых вложений:

– по видам;

– по стоимости

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализируется расшифровка задолженности соответствующих показателей бухгалтерского баланса - по видам и срокам задолженности. Для определения срока задолженности следует учитывать конкретные сроки, установленные в договорах и других документах.

Просроченная дебиторская задолженность должна числиться в составе краткосрочной, ее величина для соблюдения требования осмотрительности может корректироваться резервом по сомнительным долгам.

Задолженность может быть переквалифицирована, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев, а также в случае изменения сроков долгов по договорам, что требует дополнительного раскрытия информации в пояснительной записке.

Страницы: 1, 2