Бухгалтерская отчетность и общие требования к ней

Бухгалтерская отчетность и общие требования к ней

Бухгалтерская отчетность и общие требования к ней

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетный период - период, за который организация должна составить бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а так же аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное предоставление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетность организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытка и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменение вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указаниями причин, вызвавших эти изменения.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными показателями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

ы наименование составляющей части

ы указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность

ы наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы

ы формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском язык, в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Форма №1

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования на определенную дату. Бухгалтерский баланс используется для управления, контроля и анализа финансовой деятельности организации.

Характеризуя имущество организации на определенную дату, бухгалтерский баланс показывает то его состояние, которое сложилось в результате всей деятельности организации за истекший период. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой как бы отчет об итогах работы организации, содержащий важнейшую информацию об имуществе и источниках. По активу баланса можно видеть особенности хозяйственной деятельности организации, принадлежность ее к той или иной отрасли народного хозяйства.

При чтении бухгалтерского баланса следует понимать, что сумма имущества может быть равной или больше (меньше) суммы долгов. Если сумма имущества тождественна сумме долгов, то права и обязательства (долги) взаимно погашаются. Если сумма имущества меньше суммы долгов, то это свидетельствует о наличии дефицита.

Актив баланса отражает внеоборотные и оборотные активы. В международных стандартах финансовой отчетности активам дается понятие как ресурсам, которые контролируют предприятие и от которых ожидается получение экономических выгод в будущем (доходы, прибыль, деньги).

Раздел I «Внеоборотные активы».

Строка 110 «Нематериальные активы». Порядок учета нематериальных активов регулирует следующие нормативные документы:

· ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. №91н)

· ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологически работы» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. №115н)

· письмо Минфина РФ от 23 августа 2001г. № 16-00-12/15 «О применении ПБУ 14/01 «Учет нематериальных активов».

В соответствии с приказом Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» на счете 04 должны отражаться не только результаты НИОКР, права на которые оформлены в соответствии с законодательством патентом или свидетельством, но и другие расходы на НИОКР, по которым полученные результаты либо не подлежат правовой охране, либо не оформлены в установленном законодательством порядке и используются в производстве продукции либо для управленческих нужд самой организации.

Не относятся к объектам нематериальным активов:

1. право пользования имуществом, программными продуктами, телефонной сетью;

2. лицензии, приобретенные организацией в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

3. квартиры в жилом фонде;

4. расходы на НИОКР, не давшие положительного результата или результаты которых не используются в производственных и управленческих целях;

5. права на произведения литературы, искусства, науки, объекты смежных прав, ноу-хау.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 29.05.2001г. № 04-04-05/2/74 лицензии, компьютерные программы, принятые к бухгалтерскому учету до 1 января 2001г. можно продолжать учитывать в составе нематериальных активов до полного списания их стоимости; права пользования телефонной сетью (доступа к телефонной сети) следует учитывать как текущие расходы организации независимо от того, были произведены эти затраты до введения ПБУ 14/2000 или после.

Лицензии, приобретенные организацией в соответствии с Федеральным законом «О лицензирование отдельных видов деятельности» с 1 января 2001г., в сумме фактических затрат на их приобретение относятся на расходы будущих периодов и равномерно, в течение срока их действия, списываются на себестоимость.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 11.03.2001г. № 04-05-10/14 права пользования земельными участками можно учитывать на счете 04 в течение всего срока их полезного использования в сумме фактических затрат на приобретение с начислением амортизации в установленном в учетной политике порядке.

Приобретаемые организацией квартиры в жилом фонде учитываются в составе основных средств или доходных вложений в материальные ценности в зависимости от целей приобретения.

Организационные расходы, связанные с образованием организации, относящихся к нематериальным активам только в случае, если они признаны в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации.

Строка 120 «Основные средства». Порядок учета основных средств регулируют следующие нормативные документы:

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н)

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н) Методические указания вводятся в действие с 1 января 2004г.

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 20.07.1998г. № 33н) Методические указания действуют до 1 января 2004г. в части, не противоречащей ПБУ 6/01

4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002г. № 559)

5. письмо Минфина РФ от 5 мая 2003г. № 16-00-14/150

6. письмо Минфина РФ от 16 сентября 2002г. № 16-00-14/359

7. письмо МНС РФ от 19 июля 2001г. № ВГ-6-02/559

8. письмо Минфина РФ от 27 августа 2001г. № 04-04-05/1/165

9. письмо Минфина РФ от 9 октября 2001г. № 16-00-11/456

10. письмо Минфина РФ от 16 октября 2001г. № 16-00-14/467

11. письмо Минфина РФ от 22 октября 2001г. № 16-00-14/478

В соответствии с п.9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ от 26.12.02г. № 135н) спецоснастка (инструмент, оборудование, приспособления) может учитываться в зависимости от принятой организацией учетной политики на счете 01 «Основные средства» в порядке, установленном для учета основных средств в ПБУ 6/01. Возможность учета спецодежды в составе основных средств в Методических указаниях не предусмотрена.

Строка 130 «Незавершенное строительство». Порядок вложений во внеоборотные активы регулирует следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» (от 25.20.1999г. № 39-ФЗ с изменениями от 02.01.2000г.)

2. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (приказ Минфина РФ от 20.12.1994г. № 167)

3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н)

4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. № 160) Согласно письму Минфина РФ от 15 ноября 2002г. № 16-00-14/445 настоящее Положение применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету

5. письмо Минфина РФ от 27.03.2003г. № 16-00-14/107

6. письмо Минфина РФ от 08.04.2003г. № 16-00-14/121

По данной строке отражается сумма расходов (стоимость) незавершенного строительства (хозяйственным и подрядным способом).

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Учет доходных вложений в материальные ценности регулируют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изменениями и дополнениями от 23 января 2001г.)

2. Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с изменениями и дополнениями от 23 января 2001г.)

3. письмо Минфина РФ от 5 мая 2003г. № 16-00-14/150 «О предмете лизинга в качестве объекта основных средств у организации».

По строке 135 отражается остаточная стоимость имущества, передаваемого по договору лизинга или проката лизингополучателю или арендатору.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Порядок учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002г. № 126н).

Указанное положение внесло ряд новых правил учета финансовых вложений, которые следует применять при формировании бухгалтерского баланса. Прежде всего, это возможность использовать несколько видов оценки отдельных объектов финансовых вложений. Помимо первоначальной стоимости, введены понятия - текущая рыночная стоимость и дисконтированная стоимость.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в качестве операционных доходов или расходов) или увеличение доходов и расходов у некоммерческих организаций в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, положительная разница отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательная - обратной корреспонденцией.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом ПБУ 19/02 ввело понятие обеспечения финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости, через устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организаций должна проверить наличие условий для устойчивости снижения стоимости финансовых вложений.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям (а не только по ценным бумагам, как было ранее) организации, по которым имеются признаки их обеспечения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займа организация может составить расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производится. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводится в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечивать подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов - аудиторов или оценщиков.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Учет отложенных налоговых активов регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н).

Отложенный налоговый актив рассчитывается путем умножения вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается по дебету 09 «Отложенные налоговые активы». В последующих налоговых периодах происходит списание-уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива. Причем списание на счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» возможно только при условии наличия налогооблагаемой прибыли организации (дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы»).

В соответствии с общим требованием бухгалтерской отчетности - последовательности - в графе «На начало отчетного периода» в годовой бухгалтерской отчетности за 2003г. по вновь введенным строкам должны показываться данные по счетам 09 и 77, исчисленным по данным за 2002г. Расчеты отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов повлекут за собой соответствующие изменения и в сумме нераспределенной прибыли.

Для внесения изменений в бухгалтерский баланс «На начало отчетного периода» требуется:

1. составит отдельный регистр временных разниц, возникших в 2002г. в разрезе объектов аналитического учета;

2. рассчитать по каждому объекту аналитического учета сумму отложного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

3. рассчитать сумму нераспределенной прибыли.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». По данной строке отражается сумма расходов (стоимости):

1. незавершенных капитальных вложений по приобретению и прочему поступлению объектов основных средств;

2. незавершенных капитальных вложений по приобретению и прочему поступлению нематериальных активов;

3. незавершенных капитальных вложений по приобретению объектов доходных вложений в материальные ценности (лизинговое имущество);

4. объектов недвижимости, право собственности, на которые не зарегистрировано в едином государственном реестре;

5. незаконченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

6. по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Раздел II «Оборотные активы».

Строка 210 «Запасы». Порядок учета запасов регулируют следующие нормативные документы:

1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. №44Н);

2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н);

3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003г. № 26);

4. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина РФ от 26.12.2002г. №135н).

Следует отметить, что существуют определенные сложности в учете затрат незавершенного производства, поскольку методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) были изданы до введения новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Причем методические рекомендации были жестко привязаны к налогообложению.

В современных условиях, когда принципы и правила формирования доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения имеют принципиальные различия, требуются новые методические рекомендации по учету затрат на производство продукции (работ, услуг).

Предпринятые попытки разработки методических рекомендаций по учету затрат производство продукции (работ, услуг) сводятся к смешению учета расходов по принципам и правилам ПБУ и нормам НК РФ. К таким неудачным попыткам можно отнести Инструкцию по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденную Приказом Минтранспорта РФ от 24 июня 2003г. № 153.

Методические рекомендации по учету товаров, издержек обращения в торговых организациях также устарели и требуют внесения изменений и дополнений.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Показатель строки заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который должен соответствовать данным налогового учета НДС.

Строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяце после отчетной даты)». Показатель строки заполняется по данным учета расчетов с дебиторами на счетах:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным»);

63 «Резервы по сомнительным долгам»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена в составе краткосрочной, и наоборот. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, а также краткосрочной в долгосрочную подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Страницы: 1, 2