Бухгалтерский учёт валютных операций

Установленные Положением правила отражения в отчетно-сти имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хо-зяйственной деятельности за пределами Российской Федера-ции.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министер-ства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с учетом после-дующих изменений и дополнений к нему.

Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетиче-ским счетам можно открывать субсчета двух рядов: первого ря-да - с трехзначными кодами и второго ряда - с четырехзначны-ми кодами.

Обособленный учет операций по внешнеэкономической дея-тельности дает возможность организовать четкий контроль за использованием контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных (экспортных) товаров, а также по-зволяет сделать анализ по различным показателям и опреде-лить эффективность внешнеторговых сделок.

Установленная в соответствии с действующим законода-тельством система валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары тре-бует ведения учета поставок импортных товаров по товарным партиям.

Такое требование в отношении учета импортных поставок логически вытекает из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчи-няется не только хозяйственному и финансовому законодатель-ству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятель-ности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанав-ливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятель-ностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.

3. Порядок открытия валютного счета в банке

Валютные средства любого юридического лица с местонахождением на территории РФ и зарегист-рированного в России хранятся на его валютном счете. Согласно указаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченном банке на территории России или в иностранном банке за границей для хранения валютных средств и использовать их по своему усмотрению. Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется ЦБ РФ. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нере-зидентам в любом банке, имеющем право на проведение опе-раций с иностранной валютой. При этом количество открывае-мых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для совершения операций по счету за границей необходимо специальное разрешение ЦБ России, выдаваемое с учетом специфики проведения конкректных валютных операций. Валюта счета определяется по выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиями должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий с иностранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте.

Порядок открытия и ведения валютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счета следует представить в банк следующие документы:

а) заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

б) нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

в) нотариально заверенную копию решения о создании или регистрации предприятия;

г) справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации;

д) справку о регистрации в пенсионном фонде РФ;

е) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально.

ж) выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории РФ и/или за границей.

Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны предоставить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдается после регистрации в Гос-комитете РФ по иностранным инвестициям.

После предоставления предприятием необходимых документов главный бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключения оформляют распоряжение на от-крытие счета. Копия данного распоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления опера-ций по счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия. В договоре отражаются: пере-чень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. До заключения дого-вора клиент должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги и только после согласия - подписать. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на счете. Воз-можности осуществления банком платежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (оверд-рафт) дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.

Кроме того, в договоре фиксируется срок, в течение которого клиент вправе опротестовать списание или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банком не принимаются.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета - транзитный, текущий и специальный транзитный валютный счет Эти счета ведутся параллельно. При необходимости и наличии соответствующих докумен-тов дополнительно открывается валютный счет за границей. Транзитный валютный счет служит для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

- текущий валютный счет служит для учета средств, остающихся в распоряжении предприятий после обя-зательной продажи части экспортной выручки.

- заграничный валютный счет существует для расчетов на территории другой страны за различные услуги.

Счет может быть открыт сразу либо в нескольких валютах, чтобы избежать перевода валюты из одной в другую, либо на каждый вид валюты. Перевод в другие валюты осуществляется без ограничения, но за плату. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

Валютная выручка, поступаю-щая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзит-ный валютный счет, а после обязательной продажи предпри-ятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций покуп-ки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее об-ратной продажи, а также для учета этих операций.

Если уполномоченный банк практикует зачисления выручки от резидентов на транзитный счет, то предприятие должно стро-го отслеживать их, в пределах установленных сроков для про-дажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод всех 100% сум-мы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валют-ный счет, для их переводов на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предпри-ятия.

Согласно контракту, валюта иностранному партнеру за това-ры, работы, услуги переводится по заявлению на перевод. К за-явлению прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформ-ляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

4.Учет операций по валютному счету

ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ - это когда расчеты за товары и услуги приходится вести с применением раз-личных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появ-ление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэко-номическим вопросам определены:

* основные принципы осуществления валютных операций в РФ;

* виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;

* права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валю-тами и валютными ценностями на территории России;

* полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.

* порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории РФ..

Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта. Под национальной валютой пони-мают валюту .конкретной страны. Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена. Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неог-раниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услу-ги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

* английский фунт стерлингов - датская крона - кувейтская динара . - французский франк

* австралийский доллар - доллар США - ливийский фунт - финская марка

*австрийский шиллинг - ирландский фунт - немецкая марка - турецкая лира

*бельгийский франк - испанская песета - норвежская крона - шведская крона

* голландский гульден - итальянская лира - сингапурский доллар - швейцарский франк

* греческая драхма - канадский доллар - исландская крона - японская иена

На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которо-го осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:

операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в ино-странной валюте;

ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;

осуществление международных денежных переводов.

Российской Федерацией применяются следующие виды валют и валютных ценностей:

а) валюта Российской Федерации:

* находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;

* средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;

* средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.

б) ценные бумаги, выраженные в рублях:

* платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

* фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

в) иностранная валюта:

* денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обраще-нии на территории России;

* средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и в международных рас-четных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).

г) валютные ценности:

* иностранная валюта;

* ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондо-вые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;

* драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

* природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.

Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право га-рантируется государством.

5.Международные расчеты

Международные расчеты осуществляются на основе корреспондентских отношений, устанавливае-мых между банками стран экспортеров и импортеров. Корреспондентские отношения - это договорные отно-шения между банками о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. В банках-корреспондентах открываются кор/счета: "НОСТРО" - счета наших банков в иностранных банках и "ЛОРО" - счета иностранных банков в наших банках. Центральный банк России в зависимости от готовности коммерческих банков на осу-ществление валютных операций может выдать одну из трех видов лицензий:

* разовая, дающая право банку на проведение какой-то конкретной банковской операции в инвалюте;

* внутренняя, которая' позволяет банку совершать полный или ограниченный круг операций в иностранной валюте только на территории РФ;

* генеральная, которая дает право на совершение полного круга банковских операций, включая кредитные, гарантийные и др., в иностранной валюте, как на территории страны, так и за границей; такие банки должны иметь корреспондентские связи с зарубежными банками, иметь опыт работы с иностранной валютой, знать рос-сийское и иностранные законодательства по валютным вопросам, располагать необходимым помещением для работы, иметь сотрудников, знающих иностранные языки и другое.

На валютный счет предприятия могут быть зачислены суммы в иностранной валюте:

а) переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (остатки после продажи на внутреннем валютном рынке);

б) перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспорт-ных, страховых и других организаций) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг); купленные владельцем счета на валютной бирже;

в) другие источники разрешенные ЦБ России. С валютного счета могут быть списаны по распоряжению владельца счета:

а) переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;

б)перечислены на счета внешнеэкономических организаций, являющихся клиентами уполномоченного банка, для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров, работ, услуг; перечислены на валютные счета других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых и других организаций в оплату товаров, производимых этими предприятиями;

в)использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке на оп-лату банковской комиссии, почтово-телеграфных, командировочных расходов, для продажи на валютных тор-гах;

г)использованы на другие цели, разрешенные законом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным: счетам раз в квартал в тех валютах, по которым име-ет доходы от их размещения на международном валютном рынке. Проценты по остаткам средств на транзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.

По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банков-ский перевод; расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами; расчеты по инкассо.

Расчеты по банковским переводам производятся в следующем порядке. Продавец выписывает счет и в комплекте с другими документами, оговоренными в контракте, отправляет его покупателю по почте. Срок получения документов покупателем зависит от расстояния и может составлять от нескольких дней до не-скольких недель. Покупатель проверяет соответствие документов условиям контракта и дает поручение своему банку перевести деньги со своего счета на счет продавца. Банк покупателя списывает денежные средства со счета клиента и зачисляет их на счет банка-корреспондента, обслуживающего поставщика (счет ЛОРО). Банк покупателя извещает банк поставщика о переводе ему денег. Банк поставщика зачисляет деньги на счет по-ставщика, списывая их со счета банка-корреспондента, обслуживающего покупателя (счет НОСТРО).

При расчетах по открытому счету продавец поставляет товар покупателю и направляет ему счет на оплату. Покупатель в определенный срок поручает своему банку оплатить по счету поставщика.

Аккредитивная форма расчетов представляет собой обязательство покупателя открыть к установ-ленному в контракте сроку в определенном банке-эмитенте аккредитив в пользу продавца. Банк обязуется пе-ревести на счет продавца деньги против предоставления им согласованного с покупателем комплекта докумен-тов, подтверждающих поставку товара в соответствии с условиями контракта. Такой аккредитив называется документарным. Порядок расчетов по аккредитиву следующий. Импортер направляет в свой банк заявление на открытие аккредитива. Условия снятия денег с аккредитива сообщаются банку экспортера (срок действия, сум-ма, перечень документов). Экспортер производит отгрузку товаров и передает в банк комплект документов (ко-носамент, счет-фактура, страховой полис, сертификат качества и др.). Банк проверяет документы, снимает день-ги с аккредитива и зачисляет их на счет экспортера. Документы направляются банку импортера, который их проверяет и передает покупателю. Аккредитивы могут быть разных видов: отзывной - может быть изменен или аннулирован покупателем без согласования с продавцом; безотзывный - не может быть изменен или анну-лирован без согласия всех заинтересованных сторон; подтвержденный - имеет дополнительную гарантию какого-то другого банка о платеже по аккредитиву; переводной (трансдирабельный) - дает возможность получить деньги не только экспортеру, но и другим юридическим лицам по его указанию; револьверный (возобновляе-мый) - открывается не на полную сумму платежа, а на частичные суммы, которые автоматически пополняются по мере осуществления расчетов за очередные партии товаров.

Инкассовая форма расчетов заключается в том, что экспортер поручает своему банку получить от импортера определенную сумму или подтверждение того, что она будет выплачена в указанный срок (получе-ние векселя, акцепт тратт). Экспортер после отгрузки товара передает в. свой банк предусмотренный контрак-том комплект документов, который пересылается банку импортера. Последний передает документы для про-верки и акцепта импортеру. После акцепта документов импортером банк выдает ему товарораспорядительные документы, списывает деньги со счета импортера и передает их банку экспортера. Банк экспортера зачисляет деньги на счет экспортера.

6.Валютная выручка.

Валютная выручка, поступающая за экспорт товаров, зачисляется сначала на транзитный счет, а за-тем, после выполнения обязательных процедур (продажа части на внутреннем рынке), остаток зачисляется на текущий валютный счет предприятия. При поступлении выручки на счет валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее зачисления на транзитный счет. Курсовые разницы по валютному счету выявляются в течение месяца или на первое число каждого месяца в зависимости от положений учетной политики.

Согласно инструкции ЦБ РФ, в соответствии с Указом Президента РФ предприятия и организации, незави-симо от форм собственности, включая предприятия с участием иностранного капитала, обязаны производить продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки по рыночному курсу в течение 14 дней, а по согласованию с ЦБ России - в его Валютный резерв. При исчислении суммы валюты к продаже не учитываются комиссионные вознаграждения, начисленные посредникам, а также платежи за транспортировку, страхование, экспедирование и др., произве-денные в валюте. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномо-ченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие. Последнее дает поручение этому банку на обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части на свой текущий валютный счет. Уполномоченный банк должен продать полученную от предприятия иностранную валюту на торгах меж-банковской валютной биржи в течение семи рабочих дней (включая день зачисления) по курсу, установленному в результате торгов, либо при условии предварительного согласования - в Валютный резерв ЦБ России. В слу-чае непредставления предприятием поручения на обязательную продажу части валютной выручки в течение 14 рабочих дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счет предприятия, уполномоченный банк продает указанные средства на торгах межбанковской валютной биржи в течение семи рабочих дней по курсу, установленному в результате торгов.

По операциям уполномоченных банков, связанных с обязательной продажей части экспортной валютной выручки непосредственно на внутреннем валютном рынке, их комиссионное вознаграждение не должно пре-вышать 1,3% от суммы, продаваемой иностранной валюты (включая расходы по выплате комиссионного возна-граждения межбанковским валютным биржам); комиссионное вознаграждение межбанковских валютных бирж - не более 0,3% от суммы нетто - суммы продажи иностранной валюты, проведенной через биржу. Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки может быть реализована на валютном рынке по курсу рубля, устанавливаемому самим предприятием по согласованию с уполномоченным банком или использована на оплату закупаемых предприятием за границей товаров и на другие нужды. Валютная выручка от продажи товаров физическим лицам за иностранную валюту предприятиями, имеющими на это специальные лицензии, не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке и в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет предприятия в уполномоченном банке.

7.Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии.

Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии предприятия осуществляется на балансовом счете с кодом 52. Для совершения операций по валютному счету применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. При получении выписки из банка по валютному счету проверяется наличие всех прила-гаемых документов. Выполняется порядковая нумерация документов и проставление корреспонденции счетов в самой выписке и на документах. Формы расчетов по различным сделкам определяются внешнеторговыми кон-трактами. Простейшей формой является банковский перевод, который представляет собой операцию направле-ния платежного поручения одного банка другому, содержащего приказ банка для банка-корреспондента о вы-плате некоторой суммы денег переводополучателю. Платежное поручение дается банком на основе указаний клиента-перевододателя, при этом банк и его клиенты руководствуются инструкцией от 25.12.85r. "Инструкция о порядке совершения банковских операций по международным расчетам", а также пояснениями, имеющимися в платежном поручении. Платежные поручения иностранных банков за экспортированные товары и оказанные услуги поступают в уполномоченный банк в виде почтовых или телеграфных поручений, на каждое из которых составляется мемориальный ордер. Копия ордера направляется переводополучателю вместе с выпиской с его счета. В ордере в случае документарных переводов указываются сроки предоставления документов получате-лем средств, которые не могут превышать 15 дней со дня зачисления перевода на его счет в банке. При нару-шении сроков представления документов уполномоченный банк списывает эту сумму у переводополучателя с одновременным запрашиванием у иностранного банка инструкции в отношении перевода.

В случае осуществления операций по импорту товаров, получения услуг Российскими предприятиями уполномоченные банки выполняют поручения на перевод иностранной валюты за границу, при этом мотивы направления оплаты различны. Это может быть оплата стоимости импортируемых товаров, оплата по товарным документам или документам об оказании услуг; оплата арбитражных сборов, штрафных санкций и претензии;

погашение задолженности, образовавшейся в результате перерасчетов; оплата членских взносов в международ-ных организациях и командировочных расходов представителей Российских организаций за рубежом; оплата векселей; авансовые платежи по контрактам и др. Перевод средств за границу по поручению клиента произво-дится на основании заявления на перевод. В этом документе перевододатель должен отразить:

* сумму перевода валюты цифрами и прописью. Если сумма выражена в валюте цены контракта, а платеж осуществляется в иной валюте, то перевододатель приводит точный курс перерасчета одной валюты в другую или способ его определения. Курсовая разница относится на перевододателя и отражается по тому же счету, что и основной платеж;

* полное и точное наименование переводополучателя, его почтовый адрес;

* полное и точное наименование банка, клиентом которого является переводополучатель, номер р/счета в этом банке;

* цель и название перевода;

* номер и дата договора с иностранным партнером;

* способ выполнения поручения (почта, телеграф и др.);

Кроме того, перевододатель обязан сообщить, на чей счет относятся почтовые и телеграфные расходы, бан-ковская комиссия, а также представить в банк копию контракта с иностранным партнером.

Заявления на перевод оформляются в трех экземплярах, первый из которых скрепляется подписью руково-дителя и главного бухгалтера и печатью предприятия. Заявления принимаются банком под расписку на копии его экземпляра. На основании данного заявления перевододателя банк составляет телеграфное или почтовое платежное поручение иностранному банку на перевод иностранной валюты. Как было сказано выше, кроме банковских переводов применяется инкассовая форма расчетов, аккредитивная и чеками.

Если учесть, что реальное предприятие может вести одновременно с несколькими партнерами из разных стран коммерческие, а значит и валютные операции (а это предполагает поступление разной валюты), то потре-бовалось бы организовывать несколько независимых систем учета, что совершенно нереально. Учет текущих операций может быть построен в двух вариантах. Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с раз-ными странами и на его валютный счет поступает несколько видов валюты, то (в зависимости от технологии банковских операций в обслуживающем банке) по счету 52 будет поступать либо несколько выписок банка (по каждому виду валюты), либо в одной выписке помещены поочередно операции совершенные с разными видами валюты. В этой ситуации правильнее применить первый вариант, при котором операции по каждому виду ва-люты можно учитывать в специальных валютных карточках (аналитических ведомостях) одновременно в нату-ре и в инвалютных рублях. Это второй уровень учета (после выписок банка).

Из выписки банка за определенную дату в графы соответствующих корреспондирующих счетов по одной строке заносят суммы валюты поступившие и израсходованные. После этого по курсу валюты на день предшествующий дню выписки банка или совпадающему с днем выписки выполняют конвертацию валюты в рубли (умножением валюты на курс) и суммы проставляют в соответствующие графы с подзаголовком "Сум-ма". Если курс рубля на текущую дату упал против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке умножают на новый курс и его, вычитают из рублевого остатка по предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу с корреспондирующим счетом 91-4. Если курс рубля на текущую дату вырос против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей вы-писке умножают на новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток по предыдущей выписке и запи-сывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу: Д-т 52 = К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и ее рублевый эквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.

Если предприятие имеет только один валютный счет с одним видом валюты, то применяется второй вари-ант учета операций. Выписки банка с приложенными первичными документами регистрируются в сальдо обо-ротной ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52 аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровень учета.

По окончании месяца итоговые данные строки "Итого за месяц" из всех карточек или из сальдо -оборотной ведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в регистр счета 52-2. Одновремен-но эти же суммы по правилу "двойной записи" заносятся в регистры по корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и в аналитические ведомости или карточки, если они открываются к какому-либо синтетическо-му счету. Дальнейшая обработка информации в регистре 52-2 идентична описанной по сч. 51. После этого под-водят итоги по графам "Д-т" и "К-т" счета. 52-2. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот - так получают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке "Сальдо на__" в графе "Д-т". Это 4-й уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким документам. Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовыми суммами переносят в "Сводную сальдо-оборотную ведомость" (5-й уровень учета).

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной валюты на хране-нии в банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточках аналитического учета наличие физической иностранной валюты. После подведения итогов в сальдо-оборотной ведомости или в реги-стре к счету 52 за отчетный квартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо зано-сятся в соответствующие строки отчетной формы - "Приложение 5 к балансу".

Учет поступления иностранной валюты начинается с появления физической валюты на предпри-ятии в качестве платежа в кассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно "Заявки на покупку иностран-ной валюты".

8.Покупка и реализация валюты на внутреннем валютном рынке.

Порядок отражения в учете операций приобретения и реализации иностранной валюты изменен с 1996г. и изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности за 1996г. Этот документ уста-навливает использование счета 91, поскольку приобретение инвалюты рассматривается как реализация рубле-вой массы. Согласно письму ГНС РФ от 30.05.96г. N ВГ-4-5/4бн отрицательный результат от приобретения ин валюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Предприятие, решившее приобрести инвалюту, заполняет Заявление на приобретение инвалюты и поручением перечисляет денежные средства со своего расчетного счета на специальный счет в банке. При приобретении инвалюты для клиента банк выдает ему отчет, в котором ука-зываются: сумма поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты; курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте за услуги. На сумму комиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного вознаграждения банку , к возмещению не принимается и относится в Д 91.

Пример: а) Перечислены рублевые средства для приобретения долларов США. Получив выписку с расчет-ного счета, клиент делает проводку: Д 57 "Переводы в пути" = К 51 - 11000000=.

б) По отчету банка списана стоимость конвертируемых рублей: Д 91 = К 57 - 11000000=.

в) По отчету банк приобрел 2000$ по курсу 5500руб/$. Курс ЦБ на дату сделки 5450руб/$. Отражены при-обретенные 2000 долларов по курсу ЦБ на дату сделки (5450): Д 57 = К 91 2000$ (10900000руб).

г) Вознаграждение банку удерживается в инвалюте (по курсу ЦБ на дату сделки 5450) в размере 1% с уче-том НДС с выполнением проводки: Д 91 = К 57 - 109000руб.

д) Выявлен убыток от приобретения инвалюты: Д 99 = К 91 (11000000+109000-10900000)=209000руб. е) При зачислении инвалюты на валютный счет: Д 52 = К 57 (1980$х5490руб)= 10870200 курс ЦБ РФ может отличаться от курса ЦБ на дату приобретения (5450 и 5490). Результат переоценки следует отразить на счете 57. Положительная курсовая разница отражается: Д 57 = К 91 - (1980$х(5490-5450)=79200рублей, а отрицательная наоборот-Д91-К 57.

Продажа валюты на внутреннем валютном рынке с 01.01.96г. осуществляется в таком порядке. Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов. Следует иметь в виду, что отрицательный результат от реализации инвалюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо ГНС РФ от 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн). Предприятие, решившее продать инвалюту, заполняет Заявление на продажу инвалюты и поручением перечисляет валюту со своего валютного счета на спецсчет в банке: Д 57 = К 52. Счет 57 до реализации банком инвалюты отражает задолженность банка перед клиентом-продавцом в инвалюте. В учете движение инвалюты по счету 57 подлежит переоценке для отражения ,в рублях. Если банк реализовал инвалюту, он составляет отчет об исполнении сделки, где указываются: сумма поступившей от клиента валю-ты, сумма выручки в рублях, курс сделки, курс ЦБ на дату сделки, размер комиссионных (в рублях). Сумма рублевого эквивалента по курсу ЦБ на дату сделки реализованной инвалюты отражается записью: Д 91 = К 57. Сумма выручки в рублях отражается записью: Д 57 = К 91. После реализации банком инвалюты на счете 57 отражается задолженность банка перед клиентом в рублях. Сумма комиссионных взимается исходя из договора в процентах от суммы вырученных рублей с выполнением записи: Д 91 = К 57. Сумма НДС, входящая в стои-мость комиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д 91 (Инст.39 п. п 18 и 206). Банк зачисляет на рублевый счет клиента вырученные рубли от продажи инвалюты: Д 51 = К 57. для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются: сумма поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты; курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте за услуги. На сумму ко-миссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведен-ные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки.

Пример: а) Перечислена инвалюта для реализации. Получив выписку с валютного счета, клиент делает проводку: Д 57 "Переводы в пути" = К 52 - 2000$ х 5500р (курс ЦБ на дату списания) = 11000000=.

б) По отчету банка списана стоимость реализованной валюты по курсу ЦБ (5550р/$) на дату сделки:

Д91 =К57- 11.100000=

в) Отражена выручка от реализации валюты (по курсу коммерческого банка на момент сделки = 5600руб/$):

Д 57 = К 91 (2000$ х 5б00р)= 11200000руб).

г) Вознаграждение банку удерживается в рублях в размере 1% с учетом НДС: Д 91 = К 57 - 112000руб.

д) Возникшая положительная курсовая разница между курсом ЦБ на дату списания с валютного счета и курсом даты сделки относится на прибыли:

Д 57 = К 91 2000$ х (5550-5500) = 100000руб., а отрицательная наоборот - Д 91 = К 57.

е) Выявлена прибыль от реализации инвалюты: Д 99 = К 91 (11100000+112000-11200000)=12000руб.

ж) При зачислении рублей на расчетный счет: Д 51 = К 57 11088000=

Согласно Указа Президента 75% вырученной за экспорт валюты нужно продать на внутреннем валютном рынке за минусом расходов по уплате за таможенные процедуры в валюте. Если есть временный разрыв между поступлением на транзитный счет и списанием с этого счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий счет, то на день списания средств с транзитного счета производится переоценка по курсу ЦБ. Опера-ции по продаже валюты с транзитного счета такие же как при продаже валюты внутри страны.

Купля-продажа валюты является одной из разновидностей коммерческой деятельности предприятия. Фи-нансовый результат выявляется как разница между рублевыми оценками проданной или приобретенной валю-ты по официальному курсу и реальному курсу продажи или покупки на одну и ту же дату. В данном случае ис-пользуются разные виды курса рубля по отношению к инвалюте. Кредитовый оборот по сч. 91 представляет собой оценку по реальному курсу продажи, а дебетовый оборот по сч. 91 - оценку по официальному курсу. При покупке валюты (в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ) разница отражается с К сч. 76 в Д сч.91.

а)Полученный доход от продажи валюты отражается проводкой: Д91 = К 99.

б)Потери от покупки валюты отражаются проводкой: Д 84 = К 76-6.

Заключение.

Международные отношения -- экономические, политические и культурные -- порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика междуна-родных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные день-ги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каж-дом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необ-ходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, креди-там, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Ориентация на мировой рынок еще долгое время будет оставать-ся для России исключительно выгодным экономическим направ-лением, что соответственно потребует экспортной структуризации национальной экономики более быстрыми темпами, чем, напри-мер, конверсия военного производства. Для обеспечения этого процесса Правительством России были впервые определены стра-тегические цели и приоритетные направления дальнейшего разви-тия ВЭД России до 2000 г.:

* развитие экспортного потенциала России, включая совер-шенствование его структуры, повышение степени конкурен-тоспособности и увеличение доли наукоемкой продукции;

* создание механизма государственного стимулирования экс-порта и импортозамещения как на микроуровне, посредством налоговых льгот экспортерам и долгосрочных льготных кре-дитов на развитие экспортного производства, так и на макро-уровне -- путем использования части доходов от экспортных пошлин и соответствующего механизма распределения ино-странных кредитов и государственных инвестиций;

* формирование современной производственной и финансово-экономической инфраструктуры ВЭД;

* устранение сохраняющейся дискриминации иностранных инвесторов и формирование институтов страхования от поли-тического и экономического риска;

* рационализация импорта в целях изменения структуры эко-номики и обеспечения процесса модернизации основных средств производства, направленного на укрепление экспорт-ной базы страны (закупка комплектного оборудования и ли-цензий и др.).

Достижение этих целей и обеспечение стабильности ВЭД Рос-сии предполагало также изменение действующих и отработку новых элементов механизма государственного регулирования в со-ответствии с меняющейся конъюнктурой внутреннего и мирового рынка.

Механизм должен базироваться на приоритете экономических мер государственного регулирования -- валютного, налогового, та-моженного, обеспечивая защиту внутреннего рынка и производи-телей от разрушительного воздействия неоправданно быстрого перехода на мировые цены и от иностранной конкуренции.

Использованная литература:

Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. --М.: Главбух, 1997.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.-М.:КНОРУС, 2001г.

3. Либерализация внешнеэкономической деятельности России:

Сб. документов. -- М.: Республика, 1992.

4. Международная торговля валютой: Межбанковские опера-ции на рынках развитых стран, виды сделок, курсы, методы расчетов /Под. ред. А.Ф. Голубовича. -- М: АРГО, 1993.

5. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отноше-ния: Учебн. пособие. -- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

6. Основы внешнеэкономических знаний: Учебник /Под. ред. И.П. Фаминского. 2-е изд. -- М.: Международные отноше-ния, 1994.

7. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. -- М.: ИВЦ "Маркетинг", 1998.

Страницы: 1, 2