Бухгалтерский учёт валютных операций

Бухгалтерский учёт валютных операций

План.

Введение.

Правовые основы валютных операций.

Особенности бухгалтерского учета в иностранной валюте.

Порядок открытия валютного счета в банке.

Учет операций по валютному счету.

Международные расчеты

Валютная выручка.

Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии.

Покупка и реализация валюты на внутреннем валютном рынке.

Заключение.

Использованная литература.

Введение.

На рубеже 80--90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований явля-ются международные валютно-кредитные и финансовые отноше-ния страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировое хозяй-ство. Процесс формирования современной рыночной модели валютно-кредитных и финансовых отношений России несет на себе отпечаток особенностей трудного переходного периода от плано-вой экономики, основанной на государственной собственности, к рыночной экономике, базирующейся на разных формах со-бственности. Образованию валютного механизма, адекватного ба-зовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступле-ние страны в МВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и дру-гие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемого механизма ми-ровым стандартам, сложившимся в странах с эффективной систе-мой рыночной экономики. При этом используется накопленный веками зарубежный и отечественный опыт.

В данной курсовой работе дана характеристика учета валютных операций во внешнеэкономической деятельности и его особенности. При изложении материала было уделено внимание порядку открытия валютного счета, а так же международным расчетам. Рассматриваются учет движения иностранной валюты в бухгалтерии и покупка, реализация валюты на внутреннем валютном рынке и валютная выручка.

1. Правовые основы валютных операций

При учете валютных, экспортных, импортных операций бух-галтер руководствуется нормативными документами, которые можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внеш-неэкономической деятельности и валютного контроля на терри-тории России. Вторую группу документов составляют те, кото-рые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основой валютного законодательства в Российской Федера-ции является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 "О валют-ном регулировании и валютном контроле". В рамках этого Зако-на приняты нормативные документы по конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действие на территории России основных положений, регулирующих валютные опера-ции на территории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все законодательные и нормативные документы опре-деляют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушения валют-ного законодательства во внешнеэкономической деятельности.

В Законе РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 "О валютном ре-гулировании и валютном контроле" даны важные понятия. В ча-стности, в п. 5 (ст. 1, раздел 1) дано понятие о субъектах валют-ных отношений, которыми являются "резидент" и "нерезидент".

Резидентами являются:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

б) юридические лица, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации и с местонахожде-нием в Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридически-ми лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и с местонахождением в Российской Федерации;

г) дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за ее пределами;

д) находящиеся за пределами Российской Федерации фи-лиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Согласно п. 6 ст. 1 указанного Закона, к нерезидентам отно-сятся:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся на ее территории;

б) юридические лица, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств и с местонахож-дением за пределами Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридически-ми лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

г) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипло-матические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

д) находящиеся в Российской Федерации филиалы и пред-ставительства нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона № 3615-1 валютными опе-рациями являются:

операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывози пересылка из нее валютных ценностей;

осуществление международных денежных переводов.

По действующему Закону № 3615-1 все операции, связанные с иностранной валютой, подразделяются на текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

К текущим операциям относятся:

- получение и предоставление отсрочки платежа на срок не более 180 дней;

- переводы в Россию и из нее иностранной валюты в оплату по импортно-экспортным операциям;

- переводы в Россию и из России доходов, полученных по операциям, связанным с движением капитала;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

переводы в Россию и из нее неторгового характера.

К валютным операциям, связанным с движением капита-ла, относятся:

- получение и предоставление отсрочки платежа на срок бо-лее 180 дней;

- вложения в уставный капитал другого предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управ-лении предприятием;

- приобретение ценных бумаг других предприятий;

- переводы в оплату зданий и иного имущества;

- предоставление или получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.

Положение Банка России от 24 апреля 1996 г. № 39 об из-менении порядка проведения в Российской Федерации некото-рых видов валютных операций, утвержденное приказом Банка России от 3 февраля 1997 г. № 403, отменило ограничения (разрешения) Центрального банка Российской Федерации на некоторые виды валютных операций, связанных с движением капитала.

После выхода этих документов без разрешения Банка Рос-сии можно совершать нижеперечисленные валютные операции, связанные с движением капитала.

1. Переводы федеральными органами исполнительной вла-сти вступительных и членских взносов в международные орга-низации, членом которых является Российская Федерация. Пе-реводы резидентами Российской Федерации вступительных и членских взносов в неправительственные международные орга-низации, являющиеся нерезидентами.

2. Переводы резидентами - как юридическими, так и физи-ческими лицами - иностранной валюты в оплату за участие в международных симпозиумах, конференциях, выставках, яр-марках, спортивных соревнованиях, иных международных ме-роприятиях, проводимых на территории иностранных госу-дарств. Резиденты также при организации этих мероприятий могут зачислять на свои валютные счета иностранную валюту, полученную от нерезидентов за их участие в этих мероприятиях, за исключением тех затрат, которые являются капитальными вложениями.

3. Зачисления резидентами - некоммерческими организациями на свои валютные счета в банках переводов от нерезидентов в ка-честве добровольных и безвозмездных пожертвований.

4. Резиденты имеют право переводить страховые взносы (страховые премии) страховщикам-нерезидентам, а также за-числять на свои валютные счета в банках РФ валютные сред-ства, поступившие от нерезидентов в оплату страховых сумм (страхового взноса).

5. Резидентам разрешено переводить в пользу нерезидентов иностранную валюту за подписку на иностранные периодиче-ские издания, за обучение и лечение физических лиц, а также осуществлять переводы за обучение и лечение юридических и физических лиц.

6. Резиденты могут переводить алименты, пенсии, государ-ственные пособия, доплаты и компенсации, наследственные суммы, полученные от реализации наследственного имущества, выплаты на основании решений (приговоров и определений) судебных и других правомочных органов, а также суммы по воз-мещению расходов судебных, арбитражных, нотариальных и других административных органов. При этом платежи могут осуществляться как с валютного счета в банке, так и со счета его представителя. Эти же платежи от нерезидентов могут за-числяться на валютные счета резидентов Российской Федера-ции в уполномоченных банках.

7. Резидентам разрешено переводить иностранную валюту из Российской Федерации, а нерезидентам переводить ее в Российскую Федерацию в порядке расчетов по экспорту и им- порту воздушных, морских и речных судов, а также космических объектов в тех случаях, когда имеет место отсрочка платежа на срок не более 180 дней. При аренде резидентами и нерезиден-тами воздушных, морских, речных судов (в том числе по догово-рам бербоут-чартера и тайм-чартера) и космических объектов разрешаются переводы из Российской Федерации и в нее ино-странной валюты в оплату за аренду перечисленных объектов при условии, что передача объектов в аренду резидентам про-исходит не позднее 180 дней с момента перевода валюты (не-зависимо от срока аренды) и что арендная плата резидентам за арендованное у них нерезидентом указанное имущество зачис-ляется на валютный счет резидента в уполномоченном банке России не реже одного раза в 180 дней с момента передачи в аренду (независимо от срока аренды).

8. Юридические и физические лица - как резиденты, так и нерезиденты - имеют право получить от уполномоченных бан-ков и соответственно возвращать им кредиты в иностранной ва-люте на срок не более 180 дней. При этом необходимым усло-вием является наличие полномочий у банка на предоставление кредитов в иностранной валюте.

Также могут выплачиваться банками и соответственно при-ниматься ими проценты за пользование кредитами в иностран-ной валюте, суммы штрафных санкций, которые согласно дого-вора должны уплачиваться в иностранной валюте в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по предоставлению и возврату кредитов.

9. Резиденты получили право покупать за иностранную ва-люту у уполномоченных банков, имеющих полномочия на про-ведение операций с ценными бумагами, векселя, выпускаемые этими банками и содержащие обязательство по выплате ино-странной валюты.

Банк может оплатить вексель в иностранной валюте или в рублях в соответствии с законодательством; резидент может продать вексель уполномоченному банку как за рубли, так и за иностранную валюту.

10. Физические лица имеют право переводить нерезидентам, основная деятельность которых связана с реализацией за пре-делами Российской Федерации товаров, работ, потребительских услуг в розничной торговле, платежи за приобретаемые у них за пределами Российской Федерации товары (работы, услуги).

11. Большое значение для экспортеров и импортеров имеет предоставление права на возврат ими нерезидентам, а также нерезидентами резидентам авансовых платежей предоплаты по экспортно-импортным контрактам. Следует иметь в виду, что резидент может вернуть нерезиденту полученные от него аван-сы в сумме, не превышающей сумму авансов, оплаченных ре-зиденту нерезидентом. Возвращенные резиденту авансы долж-ны быть зачислены на его текущий валютный счет в уполномоченном банке Российской Федерации.

Очень важным является право резидентов - как юридиче-ских лиц, так и индивидуальных предпринимателей - перево-дить из Российской Федерации или на счет нерезидента в упол-номоченном банке РФ платежи за импортируемые товары после их ввоза в Российскую Федерацию независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления до даты пла-тежа, а также за импортируемые работы и услуги после их приема независимо от срока, прошедшего от даты их приема до даты платежа.

Теперь не имеет значения для резидентов и срок, прошед-ший с момента поступления на их валютные счета в уполномо-ченном банке суммы в оплату за экспорт товаров, работ и услуг до таможенного оформления товаров на экспорт, до даты прие-ма нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг. Если этот срок превышает 180 дней, то разрешения Центрального банка Российской Федерации не требуется.

12. Не требуется разрешения Банка России на продажу-покупку юридическими и физическими лицами (как резидента-ми, так и нерезидентами) иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида, курс покупки и продажи кото-рых устанавливается Центральным банком Российской Федера-ции. Однако, если иностранная валюта была куплена банком-нерезидентом в разрешенных валютным законодательством случаях за рубли с оплатой с рублевого корреспондентского счета этого банка-нерезидента, открытого в уполномоченном банке, эта иностранная валюта не может быть использована банком-нерезидентом на покупку иностранной валюты другого вида на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Физические лица - резиденты и нерезиденты - вправе без разрешения Банка России покупать на внутреннем валютном рынке РФ иностранную валюту через уполномоченные банки в безналичном порядке за счет средств на своих рублевых сче-тах, открытых в кредитных организациях. Они имеют право так-же продавать валюту через уполномоченные банки на внутрен-нем валютном рынке РФ со своих валютных счетов, открытых ими в уполномоченных банках, с обязательным зачислением рублевой выручки на свои рублевые счета, открытые в кредит-ных организациях.

13. Кроме того, по специальному решению совета директо-ров Банка России вводятся в действие пункты Положения Цен-трального банка Российской Федерации от 24 апреля 1996 г. № 39, касающиеся следующих операций:

- приобретений резидентами от нерезидентов платежных документов в иностранной валюте при экспорте товаров (работ, услуг) в случае отсутствия отсрочки платежа на срок свыше 180 дней, а также в тех случаях, когда рези-денты в соответствии с данным Положением имеют пра-во оплатить импортируемые товары после ввоза това-ров в Российскую Федерацию независимо от срока между датой таможенного оформления и датой платежа, а за импортируемые работы и услуги - независимо от срока, прошедшего от даты приема нерезидентом работ и услуг до даты платежа; когда резидент получил от не-резидента в оплату за экспортируемые товары (работы, услуги) валютные средства, но в течение 180 дней от да-ты зачисления валютных средств на валютный счет в уполномоченном банке не произведено таможенное оформление экспорта товара, не подписан акт приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг. Со-ответственно, зачисление резидентами на свои валют-ные счета в уполномоченных банках РФ платежей в ино-странной валюте по этим документам путем их предъявления к оплате уполномоченным банкам или не-резидентам; в этом случае полученные валютные сред-ства от экспорта товаров (работ, услуг) должны быть за-числены на счета в уполномоченных банках (сделана проводка по зачислению) не позднее 180 дней с момента таможенного оформления товара и в соответствии с действующим законодательством подлежат обязательной продаже;

- передачи уполномоченному банку прав требований по выплате средств в иностранной валюте; денежные обя-зательства при этом могут быть оплачены как в рублях, так и в иностранной валюте;

- приобретений физическими лицами - резидентами РФ за иностранную валюту жилых домов и квартир за рубежом, а также иных прав на это имущество путем перевода ва-лютных средств, находящихся на валютных счетах в уполномоченных банках РФ; за счет средств, находящих-ся на счетах в банках-нерезидентах, открытых в установ-ленном порядке; за счет валютных средств, вывезенных из России в установленном порядке. При этом в террито-риальное учреждение Банка России по постоянному мес-ту жительства физического лица направляются формы учета.

Кроме указанного Положения, изменения в правила совер-шения некоторых валютных операций, связанных с движением капитала, внесены другими документами Банка России.

Так, Положением о регистрационном порядке оплаты ино-странными инвесторами участия в уставном (складочном) капи-тале организаций - резидентов РФ № 482, утвержденным Бан-ком России 7 июля 1997 г., установлен регистрационный порядок операций по оплате нерезидентами своей доли в ус-тавном (складочном) капитале вместо разрешительного.

Положение о порядке привлечения и погашения резидента-ми Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней № 527 (утверждено Банком России 6 октября 1997 г.) вводит на-ряду с разрешительным порядком, действовавшим до выхода этого Положения (а при определенных условиях и в настоящее время) еще и регистрационный порядок, который может приме-няться только при определенных условиях, указанных в этом Положении.

Все остальные валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются только по разрешению Центрально-го банка Российской Федерации. При этом средством осуществ-ления всех валютных операций являются валютные ресурсы(валютные ценности), к которым относятся: иностранная валю-та, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные метал-лы, природные драгоценные камни.

2. Особенности бухгалтерского учета операций в ино-странной валюте

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином де-нежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной ва-люты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета ино-странной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как посту-пать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгал-терского учета операций в иностранной валюте. Поэтому обще-го нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламен-тация с учетом их специфики.

С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, рег-ламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых вы-ражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Мин-фина России от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). Положение является элементом системы нормативного регулирования бух-галтерского учета РФ и применяется с учетом других нормати-вов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с указанным Положением, выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.

Датой совершения операции, согласно Положению, счита-ется та дата, когда у организации в соответствии с законода-тельством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являю-щиеся результатом этой операции.

В Положении приведен перечень дат совершения отдельны операций в иностранной валюте в рамках общего определения В соответствии с этим перечнем датами совершения отдельны;

операций для целей бухгалтерского учета могут быть:

а) банковские операции по валютным счетам - дата зачис-ления денежных средств на валютный счёт организации в банке или их списания;

б) кассовые операции с иностранной валютой - дата опри-ходования или выдачи денежных средств из кассы;

в) реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту; при определении выручки от реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных доку-ментов - дата предъявления счетов и иных аналогичных доку-ментов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущест-ва, фактического выполнения работ, оказания услуг; при определении выручки от реализации по мере оплаты - дата за-числения денежных средств на валютный счет организации в банке при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества (работ, услуг);

г) импорт товаров, иного имущества - дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру; при импорте услуг - дата фактического потребле-ния услуги.

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях также может осуществляться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России. Пересчитывают все активы и пассивы на дату составления отчетности по курсу Банка Рос-сии, последнему по времени котировки в отчетном периоде. За-писи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих ак-тивов и пассивов делают одновременно в рублях и иностранной валюте.

Выраженная в иностранной валюте стоимость определенных видов имущества и обязательств, перечисленных в п. 3.4 Поло-жения (ПБУ 3/95), пересчитывается в рубли при принятии их к бухгалтерскому учету по курсу Банка России на эту дату, а при отражении их в бухгалтерской отчетности по курсу на послед-нюю дату отчетного периода, отсюда возникает разница между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств на эти две даты.

Между рублевой оценкой имущества и обязательств в ино-странной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также мо-жет возникнуть разница.

И наконец, возможна разница между рублевой оценкой обя-зательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задол-женностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оцен-кой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли послед-ний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.

Эти разницы называются курсовыми.

Положение устанавливает новый порядок учета курсовых разниц.

Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в свя-зи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению в прибыль или убытки предприятия: либо сразу по мере приня-тия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце от-четного года в виде сальдо. Если курсовые разницы зачисляют-ся в прибыль или убытки предприятия единовременно в конце отчетного года, то для аккумулирования курсовых разниц в те-чение года и определения сальдо используют счет 83 "Доходы будущих периодов".

Курсовые разницы в учете нужно отражать отдельно от дру-гих видов доходов и убытков, в том числе и финансовых резуль-татов от операций с иностранной валютой, что определено п. 6.2 Положения (ПБУ 3/95).

Новый порядок учета курсовых разниц, установленный дан-ным Положением, означает, что с 1 июля 1995 г. отменяется прежний порядок учета, согласно которому курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по авансам, выданным иностранным фирмам в счет импортных поставок по заключен-ным контрактам, должны в обязательном порядке учитываться на счете 83 "Доходы будущих периодов" до оприходования материальных ценностей, а при их оприходовании - сальдо курсо-вых разниц списывается со счета 83 следующим образом: по-ложительное - на добавочный капитал, отрицательное - на со-ответствующие счета учета импортной продукции.

Страницы: 1, 2