Бухгалтерский учет на ЗАО "Центр водных технологий"

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда предприятия предназначен пассивный счет 80 «Уставный фонд». Кредитовое сальдо, принимаемое по этому счету (величина уставного фонда принимаемого к бухгалтерскому учету) должно быть идентично соответствующей сумме, зафиксированной в учредительных документах.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется в разрезе учредителей. Организация такого вида аналитического учета преследует цель получения сведений о каждом участнике акционерного общества, степени концентрации в их руках имущества. Аналитический учёт по каждому участнику позволит получить сведения о размерах их вкладов (долей), которые станут основой для правильного распределения полученной прибыли между участниками, а также основой для правильного расчёта имущественной ответственности.

Для обобщения данных по счету 80 «Уставный фонд» в ЗАО «Центр водных технологий» применяется отчет «Анализ счета 80».

Для учета прироста (снижения) балансовой стоимости материальных ценностей в ЗАО «Центр водных технологий» создается добавочный фонд. К основным источникам изменения добавочного фонда можно отнести: сумму переоценок стоимости внеоборотных и оборотных активов, проводимых в соответствии с действующим законодательством; суммовые разницы, образующиеся в случае погашения задолженности по взносам в уставный фонд, выраженной в иностранной валюте; средства целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов и долгосрочных вложений; средства фонда пополнена» собственных оборотных средств, формируемого за счет отчислений 6 % от валового дохода; фонд накопления в части сумм нераспределенной прибыли, использованной в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества.

2.7 Учет фондов и резервов

Для функционирования любого предприятия необходимо формирование уставного капитала, размер которого определяются нормативными актами Республики Беларусь.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда в ЗАО «Центр водных технологий» предназначен счет 80 «Уставный фонд».

Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» соответствует размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах/

После государственной регистрации в Минском городском исполнительном комитете за № 125 от 02.02.2001г. размер уставного фонда ЗАО «Центр водных технологий» сформирован учредителями в размере 1 млн. руб.

Уставный фонд ЗАО «Центр водных технологий» сформирован путем внесения денежных средств учредителем ЗАО «Центр водных технологий» на расчетный счет.

Образование, использование и учет ремонтного фонда.

Различают три способа ремонта:

1. Ремонт своими силами

2. Ремонт подрядным способом

3. Создание резервного фонда

1. При проведении ремонта своими силами все расходы на ремонт ЗАО «Центр водных технологий» отражают следующим образом:

Таблица 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Центр водных технологий» операций, связанных с ремонтом

Запись Дебет 44 Кредит 10 производится после составления в произвольной форме акта на установку материалов на основное средство.

2. При подрядном способе ремонта затраты на ремонт основных средств в ЗАО «Центр водных технологий» учитываются:

Таблица 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Центр водных технологий» операций, связанных с затратами на ремонт ОС

Запись Дебет 44 Кредит 60 производится после получения заказа - наряда на выполненные работы от подрядной организации.

3. Если затраты на ремонт в течение года неравномерны, то может создаваться ремонтный фонд.

В настоящее время среди инфляций невыгодно создавать ремонтный фонд. Если же такой фонд создается, то делаются следующие записи: Дебет 44 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов». На сумму материалов используемых из ремонтного фонда делается запись: Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 10,70,68

Согласно учетной политике принятой ЗАО «Центр водных технологий» ремонтный фонд не создается.

Целевое финансирование в ЗАО «Центр водных технологий» отсутствует.

В соответствии с учетной политикой принятой на ЗАО «Центр водных технологий» на 2008г. резервный фонд не создается.

Счет 82 «Резервный фонд» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда.

Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по Кредиту счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции с Дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного фонда учитывается по Дебету счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции с Кредитом счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год.

В ЗАО «Центр водных технологий» по счету 83 «Добавочный фонд» отражается прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, - в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, по которым определился прирост стоимости; суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявившиеся по результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями по дебету счетов учета активов и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» в ЗАО «Центр водных технологий» организован таким образом, что обеспечивает формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

В годовом бухгалтерском отчёте о движении фондов и других средств ф. № 3 показываются остатки, начисления, использование фондов, целевых средств, резервов (по видам фондов, резервов, источникам поступления целевых средств). Для заполнения показателей отчётности по форме №3 используются данные синтетического и аналитического учёта фондов, резервов и целевых средств.

В ЗАО «Центр водных технологий» формируются:

1. Амортизационный фонд воспроизводства основных средств.

Учёт формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств ведётся на забалансовом счёте 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 № 89.

2. Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов

Для приобретения (создания) нематериальных активов образовывается амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов в соответствии с установленным законодательством порядком. Учёт формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов ведётся на забалансовом счёте 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а также Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта».

2.8 Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность организации ЗАО «Центр водных технологий» состоит из: бухгалтерского баланса (типовая форма № 1); отчета о прибылях и убытках (типовая форма № 2); приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчета о движении источников собственных средств (форма № 3); отчета о движении денежных средств (форма № 4); приложения к бухгалтерскому балансу форма № 5); отчета о целевом использовании полученных средств).

При составлении бухгалтерской отчетности в организации ЗАО «Центр водных технологий» руководствуются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001г. с изменениями и дополнениями, внесенными Законом № 278-3 от 17.05.04г. и письмами Министерства финансов Республики Беларусь о составлении годовой и квартальной отчетности.

Баланс предприятия, как основная форма отчетности, представляется на бланках типовой формы № 1, ежегодно утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В бухгалтерском балансе отражаются имущество предприятия, капитал и обязательства в денежном выражении на определенную дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива, В активе отражается имущество организации (хозяйственные средства по их видам), а и пассиве - капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).

Отчет о прибылях и убытках, как это следует из названия самой формы, содержит все основные слагаемые конечного экономического показателя деятельности предприятия - прибылей или убытков. Сам показатель -- это конечное сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Там же дополнительно оказывается сумма уже использованной прибыли в отчете отчетного года и ее неиспользованный (нераспределенный) остаток.

Поскольку основная сумма прибыли, как правило, получается от реализации продукции, основных средств и прочих активов, то основные слагаемые этой части отчета о финансовых результатах заполняют дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и финансовыми результатами от прочей реализации счета 91 «Операционные доходы и расходы») которые отражаются в форме как прочие операционные доходы и расходы. Значительное влияние на финансовые результаты могут оказывать и внереализационные доходы и расходы (прибыли и убытки), которые в течение года получают отражение непосредственно по кредиту или дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», минуя счета реализации. Все эти и другие показатели приводятся в начальной части формы и образуют итоговый показатель «Прибыль (убыток) отчетного периода».

Прибыль отчетного года используется в течение года на уплату налогов в бюджет и на собственные нужды предприятия, на благотворительные и другие цели. Эти показатели приводят в форме на основе дебетовых оборотов счета 99 «Прибыли и убытки». Конечное сальдо нераспределенной прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и показывается в форме № 2 в виде заключительного показателя «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода». Убытки в отчетности отражаются со знаком минус.

Отчет о движении фондов и других средств (форма № 3) содержит информацию о величине начальных и конечных остатков, увеличении или уменьшении (движении) всех составных частей собственного капитала предприятия за отчетный период. Показатели для заполнения этой формы берут в готовом виде на соответствующих счетах (субсчетах: или аналитических счетах): 80 «Уставный фонд»; 82 «Резервный фонд»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 83 «Добавочный фонд» и др. Справочно в форме приводятся расчетный показатель «Чистые активы».

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит показатели об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, их поступлений из различных источников (выручка от реализации товаров, основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования; кредиты и займы; дивиденды, проценты и прочие поступления) и расход по определенным направлениям (оплата поставщикам товаров, работ и услуг; оплата труда; погашение задолженности бюджету по налогам, органам социального страхования; на выдачу подотчетных сумм, перечисление авансов; выплата дивидендов, процентов; финансовые вложения и другие цели). Справочно приводятся некоторые показатели по движению наличных денежных средств. Данные для заполнения формы получают на основе показателей счетов для учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Отдельные показатели о движении (поступлении и расходе) денежных средств формируют на основе бухгалтерских проводок в разрезе корреспондирующих счетов при их поступлении.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является информационно наиболее насыщенной формой годового отчета. Она состоит из десяти относительно самостоятельных разделов и ряда справок: «Движение заемных средств»; «Дебиторская и кредиторская задолженность»; «Амортизируемое имущество»; «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций».

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», как и предыдущие, заполняется в основном показателями соответствующих синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов (сальдо начальное и конечное, дебетовые и кредитовые обороты). Однако получение информации для заполнения некоторых разделов и отдельных показателей требуют значительной дополнительной группировки и счетной работы, В частности, дебиторская и кредиторская задолженность должны группироваться на краткосрочную (срок погашения до 12 месяцев) и долгосрочную (в том числе и просроченную), из перечня дебиторов необходимо выбрать десять, имеющих наибольшую задолженность. Основные средства необходимо привести в группировке по видам (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование и т.д.), а также на производственные и непроизводственные, из них передано в аренду, в том числе здания, сооружения и т.н.

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности - дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Перед составлением бухгалтерской отчетности на предприятии производится заключительный цикл учетных работ: данные первичных документов переносятся в машинограммы по соответствующим счетам; данные машинограмм взаимно сверяются (так» суммы, поступившие в кассу с расчетного счета и записанные в машинограмме по счету 51, сверяются с машинограммой по счету 50, а суммы, внесенные из кассы на расчетный счет и записанные в машинограмме по счету 50, - с записями в машинограмме по счету 51); на суммы, проведенные по кредиту разных счетов в дебет счетов, которые требуют аналитического учета, составляются листки-расшифровки; итоговые данные машинограмм переносятся в Главную книгу; подсчитываются итоги оборотов по дебету счетов Главной книги и определяются остатки по всем синтетическим счетам; сверяются обороты и остатки по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги; остатки по счетам бухгалтерского учета сверяются с данными инвентаризации денежных средств и материальных ценностей; делается взаимная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами; остатки средств на счетах в банке переносят в баланс в суммах, соответствующих выпискам банка.

Перед составлении годовой бухгалтерской отчетности ЗАО «Центр водных технологий» проводится обязательная инвентаризация имущества. Значение инвентаризации не сводится только к уточнению учетных данных. Она играет большую роль в контроле за использованием средств по хозяйственным подразделениям, в проверке технического состояния, а также правил содержания и условий эксплуатации. Кроме того, при инвентаризации определяют остатки избыточных и не использованных в хозяйственной деятельности средств, наличие недействующих объектов.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий и оформления ее результатов регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.95г. №54 (зарегистрировано в Реестре государственной регистрации 26.12.95 г., № 1214/12).

Балансовые статьи заполняют по данным синтетических счетов Главной книги, субсчетов в учетных регистрах, аналитического учета в машинограммах. Из Главной книги (машинограммы) заполняются статьи: «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал», «Прибыль», «Убытки» и др.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета № 68, 69, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в его пассиве.

По статьям баланса «Основные средства», «Нематериальные активы», отражается остаточная стоимость данных активов.

Кроме того, определяют, насколько согласуются показатели, получившие отражение в балансе и других формах отчетности. Связи между отдельными отчетными формами выражают взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета, а также являются следствием двойной записи на счетах. Например, прибыль или убыток в балансе предприятия (ф. 1) соответствует этому показателю в Отчете о прибылях и убытках (ф. 2). Первый раздел приложения к балансу (ф. 3) должен увязываться с балансом (ф. 1).

3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ

За 2008г. проведена аудиторская проверка бухгалтерского баланса ЗАО «Центр водных технологий» на 1 января 2009 года и соответствующего отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении фондов и других средств, отчёта о движении денежных средств, приложений и пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2007 год, главной книги за 2008 год, соответствующих расчетов по налогам и сборам за этот же период.

Для ЗАО «Центр водных технологий» аудит является не обязательным согласно действующему законодательству. В связи с этим цель проведения аудита состоит в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь.

Все затраты связанные с проведением аудита ЗАО «Центр водных технологий» отнесены за счет собственной прибыли.

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», правилами аудиторской деятельности Республики Беларусь. Эти правила обязывают планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля ЗАО «Центр водных технологий».

Предварительная оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета осуществлялась методом тестирования и изучения правовых основ деятельности предприятия, особенностей его бизнеса, финансового состояния.

Фактическое состояние бухгалтерского учета и отчетности оценивалось в процессе аудита экспертным путем по каждому проверяемому разделу.

Система внутреннего контроля была изучена исключительно для того, чтобы можно было определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ответственность за полноту и достоверность предъявленных аудиту документов несет руководство предприятия Летун А.Р., Гибковская И.А.

Аудит проводится на основании бухгалтерской и управленческой документации, регистров аналитического и синтетического учета, Главной книги, расчетов и отчетов по налогам и неналоговым платежам выборочным методом.

Предприятием утверждена учетная политика на 2009 год за подписью директора (приказ № 1 от 03.01.2009г.). Согласно установленной учетной политике на 2009 год определение выручки от реализации продукции (работ услуг), товаров, других материальных ценностей, нематериальных и прочих активов производилось по мере отгрузки.

При проверке соблюдения учетной политики в учете отклонений от ее тезисов не выявлено.

Отдельными разделами аудита выступили:

- ревизия и аудит денежных средств

- ревизия и аудит расчетных операций

- ревизия и аудит кредитных операций

- ревизия и аудит отгрузки

- ревизия и аудит реализации

- ревизия и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

Проверка была проведена выборочным методом, за исключением тех разделов, по которым указано, что проверка проводилась сплошным методом. Принцип выборки заключался в проверке каждой пятой операции (соответственно всех сопутствующих условий, событий, документов).

Объектом аудита денежных средств является: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (строка 270), форма баланса «Отчет о движении денежных средств», а также обороты за проверяемый период по счету 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт».

При проверке рассматривались следующие вопросы: аудит кассовых операций, правильность корреспонденции счетов по кассовым документам; соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требований к ней; соблюдение порядка ведения записей в журнале регистрации приходных и расходных документов и требований к нему; правильность выдачи наличных денег из кассы; своевременность проведения инвентаризаций кассы; аудит обеспечения сохранности денежных средств; аудит операций по расчётному счёту. На проверку были представлены: кассовая книга, кассовые отчеты, журнал учета приходных и расходных кассовых ордеров, банковские выписки по расчетному и специальному счетам, платежные документы.

Ревизия кассы начинается с установления правильности входящего остатка на 1 Января 2009г. Для этого аудитором делается вспомогательная таблица 4.

Таблица 4. Ведомость правильности отражения остатка денег на начало года

На предприятии обеспечивается сохранность денежных средств и ценных бумаг, их фактическое наличие соответствует учётным данным. Эти средства эффективно используются и правильно документально оформлены и находят отражение в учёте.

Поступление денежных средств в кассу предприятия оформлены приходными кассовыми ордерами (Формы КО-1), а выдача наличных денег из кассы оформлены расходными кассовыми ордерами (Форма КО-2).

Все подписи в приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют.

По итогам года нарушений по данному разделу аудита не выявлено.

Объектом аудита является: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (строки 250, 71, 720, 730), раздел баланса «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также обороты по следующим счетам бухгалтерского учета за 2007 год: 60, 63, 68 и 69 (в части перечисления денежных средств в ИМНС), 71, 76, 66, 67.

При проверке рассматривались следующие вопросы: аудит расчётов с подотчётными лицами, проверка правильности оформления авансовых отчетов в соответствии с предъявленными требованиями, правильность бухгалтерских записей по отражению движения подотчетных сумм, аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками, аудит расчётов с покупателями и заказчиками, аудит расчётов по претензиям и авансам полученным.

На проверку были представлены: договоры с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, банком, авансовые отчеты с первичными документами, приходные накладные, акты выполненных работ, распечатки по счетам.

Проверка по данному разделу была проведена выборочным методом. Сплошным методом были проверены авансовые отчеты и их отражение в учете.

При проверке операций по расчётному счету в банке, расчётов с поставщиками, покупателями, бюджетом, внебюджетными организациями, другими кредиторами и дебиторами никаких отклонений не выявлено. Дебиторская и кредиторская задолженности подтверждены актами сверок.

Для управления предприятием и составления отчетности по труду необходим надлежащий организованный учет количественного и качественного состава работающих - численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником. Оперативный учет работников возлагается на отдел кадров.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76 с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

- документальное оформление и оплата простоя;

- документальное оформление брака продукции и его оплаты;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- оплата работы в праздничные дни;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержаний из заработной платы.

Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.

Удержания в фонд социальной защиты (пенсионный) производится в размере 1% от заработной платы.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

В заключении проверки необходимо установить:

- правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.

Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ.

Ревизия и аудит себестоимости продукции, ее выпуска, отгрузки и реализации. Объектом аудита является: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (строка 213), раздел баланса «Затраты, произведенные организацией», а также обороты по следующим счетам бухгалтерского учета за 2008 год: 44, 97. При проверке рассматривались следующие вопросы: учетная политика в части формирования затратной части, проверка правильности отражения расходов на затраты, аудит учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки обращения, данные аналитического и синтетического учета затрат, данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

На проверку были представлены: учетная политика, договоры с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, приходные накладные, акты выполненных работ с подрядчиками, акты на списание материалов, расчетно-платежные ведомости, распечатки по счетам.

Основанием для отражения в учете операций по учету издержек обращения служат следующие документы:

- расчетно-платежная ведомость

- акты на списание материальных ценностей

- путевые листы легкового автомобиля

- акты приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг

- счет-фактуры

- расчеты на списание нормируемых затрат

Для проведения ревизии себестоимости аудитор рассматривал отдельные элементы затрат. А именно:

- затраты

- расходы на оплату труда

- отчислений на социальные нужды

- амортизацию основных фондов

- прочие затраты

При проверке правильности отнесения затрат на издержки обращения нарушений не обнаружено.

При проверке правильности отнесения расходов на оплату труда на себестоимость нарушений не обнаружено. Сальдо по счету 70 «Расчеты по оплате труда» на 1 января 2009г. в главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами в расчетно-платежной ведомости соответствует. Трудовые договора и штатные расписания проверены с нормативной точки зрения. Расчетно-платежные ведомости проверялись по горизонтали и вертикали с целью выявления искажений. Премии на предприятии не выплачивались. Отпускные, начисленные работникам предприятия, проверялись с точки зрения нормативной и арифметической проверки. Компенсации за неиспользованный отпуск начислялись правильно и подтверждены приказами по предприятию.

Учет основных средств в отчетном периоде велся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных фондов. На все основные средства, введенные в эксплуатацию, были составлены «Акты ввода в эксплуатацию» типовой формы. Эти акты были подписаны соответствующей комиссией, назначенной приказом директора. Всем основным средствам присвоены шифры в соответствии с общегосударственным классификатором, и амортизация начислялась линейным методом исходя из норм, установленных для каждой группы основных средств. Переоценка основных средств на 01.01.2009г. была проведена в соответствии с действующими нормативными документами и использованием утвержденных коэффициентов.

Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, главная книга, баланс предприятия.

Обобщенная информация о процессе реализации, оказанных услуг для определения финансовых результатов от реализации отражается на счете 90 «Реализация». На этом счете учитывается выручка и себестоимость реализованной продукции.

Главный бухгалтер ЗАО «Центр водных технологий» при подписании первичных документов на реализацию продукции работ, услуг проверяет их с точки зрения законности и правильности применения цен и тарифов. При этом главный бухгалтер руководствуется законодательными актами Республики Беларусь и инструктивными указаниями директора.

Все хозяйственные операции по реализации товаров и услуг в ЗАО «Центр водных технологий» имеют документальное подтверждение и никаких нарушений не установлено.

Анализ финансовых результатов - важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплаты дивидендов.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в приделах компетенции каждого из них.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, являются:

- баланс предприятия формы №1,

- отчет о прибылях и убытках формы №2

- отчет о движении фондов и других средств формы №3.

По счетам расчётов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги, убыток прошлых лет, выявленный в отчётном году, возник в результате несвоевременного предоставления актов выполненных работ, а значит уменьшение затрат. Рекомендуется усилить контроль за своевременностью предоставления актов. В дальнейшей работе бухгалтерии рекомендуется усилить контроль за своевременностью уплаты вышеуказанных отчислений и предоставлению актов выполненных работ.

В 2008г. ЗАО «Центр водных технологий» являлся плательщиком следующих налогов из прибыли:

- налог на прибыль

- транспортный налог

- налог на недвижимость

В ходе аудита установлено, что за 2008г. при исчислении налогов занижена выручка от реализации продукции, работ, услуг на сумму 3 000 000 руб. В том числе:

- недоначислено реализационных налогов на сумму 108 250 руб.

- недоначислен НДС на сумму 499 999 руб.

- недоначислено налога на прибыль на сумму 91 151 руб.

- недоначислено транспортного налога на сумму 16 282 руб.

Согласно акту камеральной проверки ИМНС по Первомайскому р-ну были внесены исправления в бухгалтерский учет и отчетность по финансовым результатам. В соответствии с п.п. 1.1., 1.8. ст. 22, ст. 52 Налогового Кодекса РБ, п. 4 ст. 9 Закона «О налогах и сборах взимаемых в бюджет РБ» было уплачено в бюджет 71 568 руб. налоговых санкций.

Все начисления в бюджет налогов и налоговых платежей отражались в соответствии с установленными требованиями по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Все перечисления в бюджет отражались по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» Таким образом, можно сделать вывод, что в 2008г. бухгалтерский учет предприятием ЗАО «Центр водных технологий» велся в соответствии с законодательством и соответствующими нормативными актами. Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений законодательства в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

К сожалению, до настоящего времени в практической работе нередки случаи, когда организация бухучета, в том числе производственного учета, ориентируется, главным образом, на необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и соблюдения требований налогового законодательства в части признания тех или иных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли. Однако формирование полной и достоверной информации, необходимой для пользования налоговыми органами, к первоочередным задачам бухгалтерского учета (и составления бухгалтерской отчетности) не относится. Это свидетельствует о недостаточной заинтересованности самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления, и кроме того, зачастую такой повод приводит к нарушению правил и требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету и отчетности.

Каждое предприятие стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров.

Преддипломная практика в ЗАО «Центр водных технологий» была пройдена успешно, были изучены особенности учетной политики предприятия и техники ведения бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

2. Волкогонова О. Д., Зуб А. Т. Стратегический менеджмент: Учебник. - М.: Форум: Инфра-М, 2004. - 256 с.

3. Гончаров В. И. Менеджмент: Учеб. пособие. - Мн.: Мисанта, 2003. - 624 с.

4. А. С. Головачев, Н. С. Березина, Н. Ч. Бокун и др. Организация, нормирование и оплата труда. Учеб. пособие под общ. ред. А. С. Головачева. - М.: Новое знание, 2004. - 496 с.

5. Золотогоров В. Г. Организация и планирование производства. Практическое пособие. - Мн.: ФУАинформ, 2001. - 528 с.

6. Ильин А. И., Синица Л. М. Планирование на предприятии: Учебное пособие. В 2-х частях. - Мн.: ООО «Новое знание», 2000. - 728 с.

7. Ладутько Н. И., Борисевский П. Е., Крупнова А.В., Ладутько Е. Н. Бухгалтерский учет/ под общей редакцией Н. И. Ладутько. - 4-е изд., перераб и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. - 742 с.

8. Лебедева С. Н., Мисникова Л. В. Экономика и организация труда. - Мн.: ООО «Мисанта», 2002 - 166 с.

9. Левкович О. А., Бурцева И. Н., Акулич Ю. И. Бухгалтерский учет по новому плану счетов: Учебное пособие. - 2- е изд. - Мн.: ООО «Амалфея», 2003. - 640 с.

10. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. - 10-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

11. Синица Л. М. Организация производства: Учеб. пособие для студентов вузов. - 2- изд., перераб. и доп. - Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2004. - 521 с.

12. Суша Г. З. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Новое знание, 2003. - 384 с.

13. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В. П. Волков, А. И. Ильин, В. И. Станкевич и др. - 2-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2004 - 672 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4