Развитие управленческого учета

При административно-командных методах управления перевод структурных подразделений на хозяйственный расчет во многом носил формальный характер. Так, предприятие не могло применять в полной мере систему поощрения за ритмичную, качественную работу одних подразделений и экономические санкции к подразделениям, приносящим убыток. Этого не позволял КЗОТ. Кроме того, конечный результат деятельности предприятия мог и не зависеть от результатов деятельности подразделений и служб, так как система централизованного планирования требовала от предприятий выполнения некоторых действий, не целесообразных в условиях рыночных отношений. Например, заготовление товарно-материальных ценностей впрок без учета текущей потребности в них, что приводило к иммобилизации средств и другим негативным последствиям [5].

В условиях развития предприятий разных форм собственности появляется реальная заинтересованность администрации и коллектива предприятия в объективной информации о результатах деятельности всех структурных подразделений. Показатель маржинального дохода структурных подразделений при этом становится важнейшим показателем вклада подразделения в общий результат, а также для обоснованного вознаграждения персонала подразделения [5].

Организация экономического подразделения предполагает обеспечение взаимосвязи анализа с другими функциями управления посредством тесной увязки показателей анализа с показателями планирования, учета и контроля. Такая увязка диктуется необходимостью комплексного и взаимосвязанного изучения процесса производства, создания стоимости прибавочной стоимости для оценки деятельности и целей прогнозирования [1].

Решение данной проблемы предусмотрено при разработке системы показателей деятельности структурных подразделений, подлежащих анализу.

В организации экономического анализа особо важным является установление необходимого соотношения централизации и децентрализации осуществления аналитических работ. Решение данного вопроса предполагает учет уровня централизации планирования и учета. В теории и на практике организация экономического анализа развивалась в двух направлениях. Первое представляет собой обособление всех работ по экономическому анализу в отдельные службы или с выделением конкретных исполнителей в аппарате управления. Вторая специализация представляет собой расчленение аналитических работ по различным функциональным подразделениям и службам предприятия [1].

В экономической литературе более предпочтительным считалось первое направление. На практике же чаще всего встречается децентрализованная система проведения анализа.

К преимуществам централизованной системы организации экономического анализа следует отнести централизацию всех аналитических расчетов, большую возможность разработки и совершенствования методики экономического анализа отдельных показателей, повышение ответственности исполнителей за результаты проведенного анализа, появление возможности более полной механизации и автоматизации аналитических расчетов [1].

При этом руководители всех рангов могут использовать готовые практические результаты и выводы анализа для принятия обоснованных управленческих решений.

Недостатком централизованной системы организации анализа, когда экономический анализ не выделен в качестве самостоятельной функции управления, является потеря такой важной черты анализа, как своевременность. В децентрализованной системе возможно оперативное влияние на ход производства, своевременное принятие соответствующих управленческих решений по регулированию производственных процессов [1].

Рассмотрим условия реализации централизованного принципа в организации экономического анализа. Согласно положению о главных бухгалтерах проведение экономического анализа хозяйственной деятельности возложено на главного бухгалтера. Но главный бухгалтер должен заниматься преимущественно анализом финансовых результатов деятельности предприятия в целом по данным бухгалтерского баланса и отчетности. Только лишь аппарату бухгалтерии не под силу проведение комплексного экономического анализа по данным учета и отчетности ввиду большого объема аналитических работ, ограниченности во времени и большой потребности в специфических знаниях технологии и организации производства в цехах. Совершенно правомерно в этом случае, что координацию работ по проведению экономического анализа деятельности структурных подразделений необходимо возложить на аппарат управленческой бухгалтерии, а координацию работ по анализу деятельности и финансовых результатов в целом по предприятию передать финансовой (общей) бухгалтерии [1].

В условиях рыночной экономики, развития конкуренции, обусловливающей коммерческую тайну, исполнителями внутреннего анализа должны быть те лица, которые имеют доступ к полному объему информации управленческого учета. Могут быть привлечены опытные специалисты - внешние консультанты. Группа внешних консультантов в основном занимается внедрением прогрессивных методов управления и учета, организации производства [2].

Важным элементом организации экономического анализа является разработка таблиц. При этом все таблицы должны отвечать следующим требованиям: должны иметь специальные, разной сложности графы, обеспечивающие максимальную полноту и требуемую точность отражаемых данных [2].

Организация экономического анализа в системе управленческого учета требует решения вопроса информационного обеспечения. Система информационного обеспечения представляет собой совокупность упорядоченной информации о текущем состоянии объекта, необходимой и достаточной для целей экономического анализа и эффективного управления. Систему информации для экономического анализа составляют данные планирования, нормирования, учета, результаты лабораторных анализов, проведенных экспериментов и исследований [2].

Информационное обеспечение экономического анализа в системе управленческого учета характеризуется схемой 3.2.

Схема 3.2. - Информационное обеспечение экономического анализа в системе управленческого учета.

Используемая информация должна обеспечить потребности анализа отклонений от западных параметров по видам затрат и результатам деятельности структурных подразделений по уровням управления.

Объем используемой при анализе информации определяется поставленными задачами. Если цель анализа - комплексно исследовать хозяйственную деятельность предприятия, то в этом случае используются все данные. Если же необходимо проанализировать деятельность структурных подразделений, то используются только те источники, которые характеризуют деятельность структурных подразделений или разделы выполнения задания [2].

Все используемые в процессе анализа источники экономической информации можно разделить на три основные группы: планово-нормативные, учетно-отчетные и внеучетные.

Плановые данные экономической информации предприятия и его структурных подразделений характеризуют программу их производственно-хозяйственной и финансовой деятельности на определенный период (месяц, квартал, год). На уровне структурного подразделения, цеха - это оперативно-производственные планы за месяц, декаду, сутки, смену, а структурных единиц - хозрасчетные наряды, заказы [2].

Нормативные данные включают в себя совокупность норм, нормативов и нормативных показателей, охватывающих все виды сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, труда и заработной платы, нормативов работы оборудования, производственной мощности, площади, нормативов численности, расходов на содержание аппарата управления, нормативов общепроизводственных и общехозяйственных расходов [2].

На уровне цеха и его структурных единиц используются нормы расхода сырья, материалов, отходов, брака, нормы трудовых затрат, топлива, энергии, нормативов работы оборудования, РСЭО, услуг обслуживающих хозяйств, нормативная калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг [2].

На уровне предприятия используются нормативы общехозяйственных расходов, численности и расходов на содержание аппарата управления.

Учетно-отчетные данные получают по результатам учета и отчетности структурных подразделений и предприятия. На уровне цеха и его структурных единиц - это показатели внутрицехового учета, производственных затрат, данные оперативного учета - рапорты о выработке, сводки о сдаче готовой продукции, сведения о простоях, о качестве продукции, журнал технико-экономических показателей, сведения об отклонениях, о фактических расходах сырья, материалов, топлива, энергии, труда на единицу продукции или на операцию, отчеты бригад цехов основного и вспомогательного производства [3].

На уровне предприятия показатели сводного учета затрат на производство и отчетности, составляемые на основе бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета, данные, отраженные в журналах-ордерах, оборотных ведомостях, карточках и книгах учета, справки-расшифровки [3].

Внеучетные данные - это сведения о работе цеха и его структурных единиц, служб предприятия, которые не нашли отражения в учетных и отчетных источниках информации. К ним относятся данные, содержащиеся в актах аудиторских проверок, обследований, лабораторных анализов, протоколах производственных совещаний, приказах и распоряжениях администрации, результаты фотографии рабочего дня, хронометражных наблюдениях [2].

Таким образом, можно считать, что экономический анализ представляет собой сложный вид экономической деятельности, подчиненной самым разнообразным требованиям. Ниже приведена сводная классификация видов, объектов экономического анализа по признакам, определяющим направленность анализа.

Классификация экономического анализа в системе управленческого учета:

по времени осуществления: предварительный; оперативный; последующий;

по источникам: по данным отчетности; по данным текущего учета;

по объектам: ресурсы; процессы; операции;

по субъектам: руководители линейных служб; специализированные отделы; привлеченные специалисты;

по показателям: затраты; выпуск; результат;

по уровню детализации информации: предприятия, концерн; производственные подразделения; функциональные службы;

по кругу анализируемых показателей: комплексный, тематический;

по цели: оценка деятельности; текущее регулирование; прогнозирование [2].

Вышеизложенные рекомендации по организации анализа в системе управленческого учета обеспечат выявление качественных факторов и их мобилизацию на увеличение объема производимой продукции, улучшение ее качества и рентабельности.

Расчетная цена этого автомобиля при покупке нового после двух лет эксплуатации или 60 000 миль пробега - 1500 ф. ст.

На основе приведенных данных выполните следующие задания.

А. Составьте для руководства компании таблицу, показывающую, какими будут после годового проезда этого автомобиля при различных расстояниях:

5 000, 10 000, 15 000 и 30 000 миль перечисленные ниже показатели:

общие переменные издержки;

общие постоянные издержки;

общие затраты;

переменные издержки в расчете на одну милю (с точностью до пенса);

постоянные издержки в расчете на одну милю (с точностью до пенса);

общие затраты в расчете на одну милю (с точностью до пенса).

При классификации затрат следует учитывать, что некоторые из них могут быть как постоянными, так и переменными, поэтому в таких случаях каждый раз давайте соответствующие пояснения, объясняющие, почему вы выбрали тот или той вариант.

Б. На графике отобразите показатели, которые вы представили в таблице в задании А по пунктам (1), (2), (3) и (6).

В. Пользуясь указанным графиком, определите приблизительные затраты для вариантов в 18 000 и 25 000 миль, а также показатели общих затрат в расчете на одну милю применительно к указанным расстояниям.

Г. Чем большим будет пройденное автомобилем расстояние, тем дешевле обходится каждая миля. Кратко прокомментируйте данное утверждение.

Решение:

А. Если расчетное число миль пробега автомобиля за два года эксплуатации составляет 60000 миль, то после одного года пробега число миль равно 30000.

Классифицируем затраты на постоянные и переменные (см. таблицу 4.3)

Таблица 4.3. - Классификация затрат для 30000 миль пробега.

Пояснения к таблице 4.3

Износ = (5500-1500) /2 = 2000 ф. ст.;

Годовое техническое обслуживание = 60*2 = 120 ф. ст.;

Запасные части = 20*30000/1000 = 600 ф. ст.;

Замена шин = 4*37,50 = 150 ф. ст.;

Бензин = 1,90*30000/25 = 2280 ф. ст.

Приведем классификацию затрат для 15000 миль, исключив из состава постоянных затрат замену шин (см. таблицу 4.4)

Таблица 4.4. - Классификация затрат для 15000 миль пробега.

Пояснения к таблице 4.4.

Запасные части = 600*15000/30000=300;

Бензин = 2280*15000/30000=1140

Согласно заданию составим таблицу показателей для руководства компании после проезда автомобиля расстояний в 5000, 10000, 15000 и 30000 миль (см. таблицу 4.5).

Таблица 4.5. - Затраты после проезда автомобиля различных расстояний.

Итак, общие затраты для пробега автомобиля в 30000 миль (1 год) составят 5380 ф. ст.

Б) Отобразим показатели (1), (2), (3) на графике (см. приложение А).

В) Из графика видно, что при расстоянии 18000 миль общие переменные издержки составят 1760 ф. ст., общие постоянные затраты приблизительно 2360 ф. ст., а общие затраты - 4080 ф. ст.

Для расстояния 24000 мили общие переменные издержки составят 2300 ф. ст., общие постоянные - 2365 ф. ст., а общие - 4660 ф. ст.

Для наглядности показатель (6) изобразим на отдельном графике (см. приложение Б).

Из графика видно, что для 18000 миль общие затраты в расчете на 1 милю равны 0,232 ф. ст., а для 25000 миль тот же показатель принимает значение в 0, 201 ф. ст.

Г) Получается по нашим расчетам, что чем больше автомобиль пройдет расстояния, тем меньше затратит в расчете на одну милю.

Задача 2.

Предприятию через 2 года понадобится 90 млн. руб. С этой целью предполагается купить облигации с ежегодным доходом в 9%. Определите, на какую сумму сегодня необходимо купить облигации?

Решение:

Определение будущей стоимости облигаций осуществляется по формуле 4.1:

S = P (1 + I) n(4.1)

где S - будущая стоимость облигации (млн. руб);

P - настоящая (сегодняшняя) стоимость облигации (млн. руб);

I - процентная ставка,%

n - период начисления процентов, лет.

Определяем цену облигаций, которую нам необходимо заплатить сегодня, чтобы получить через 2 года 90 млн. руб.:

P = 90 / (1 + 0,09) 2 = 75,75 млн. руб.

Значит, на 75,751 млн. руб. сегодня необходимо купить облигации, чтобы выполнить поставленную задачу.