Особенности договора на оказание аудиторских услуг

Особенности договора на оказание аудиторских услуг

План

Введение

Глава 1

1.1 Договор на оказание услуг

1.2 Оформление отношений с экономическим субъектом

Глава 2

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

По окончанию каждого финансового года десятки тысяч крупных и мелких предприятий проводят аудиторскую проверку. Причиной проверки может быть, как необходимость выполнить требования законодательства, т.к. для некоторых хозяйствующих субъектов она является обязательной, так и стремление привести в порядок свою хозяйственную документацию перед сдачей годового отчета, либо и тем и другим одновременно, а зачастую в аудит включают и иные услуги. Основой каждой аудиторской проверки является соответствующий договор с аудиторской фирмой - договор возмездного оказания аудиторских услуг.

Договор является основным юридическим документом, фиксирующим отношения сторон. Квалифицированное выполнение обязательств по оказанию аудиторских услуг немыслимо без четкого и полного определения договора оказания аудиторских услуг.

В Федеральном законе от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» упоминается договор об оказании аудиторских услуг. Следует различать договоры оказания сопутствующих аудиту услуг (налоговое консультирование, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование и др.), и договоры на проведение аудиторской проверки (аудита), которые имеют разное содержание, хотя на практике могут иметь одинаковое наименование - «договор оказания аудиторских услуг».

В настоящей курсовой работе рассмотрим особенности договора, регулирующего отношения сторон при проведении аудиторской проверки.

Глава 1

1.1 Договор на оказание услуг

Проблемы регулирования взаимоотношений хозяйствующих субъектов по отдельным видам хозяйственных договоров решаются нормами гражданского права (хозяйственного, вещного, имущественного, материального), предусмотренными ГК РФ.

Некоторые нормы гражданского права носят рекомендательный характер и применяются в том случае, если иное не предусмотрено условиями договора. Такие нормы, которые отдают приоритет договорам, называются диспозитивными.

Другие нормы ГК РФ являются обязательными для субъектов хозяйственных отношении и применяются в любом случае независимо от условий договора. Такие нормы называются императивными.

Договоры на проведение аудиторских проверок по классификационным признакам относятся к договорам возмездного оказания услуг [1, гл.39].

В Гражданском кодексе РФ определены основные отличительные особенности договоров возмездного оказания услуг по отношению к договорам подряда. Поэтому договоры на оказание аудиторских услуг нужно рассматривать не иначе, как возмездные договоры независимо от того, каким образом они оформлены.

Главой 39 ГК РФ предусмотрены пять основных отличий договоров возмездного оказания услуг от договоров подряда.

Первое отличие непосредственно связано с предметом договора.

Предметом договора подряда является выполнение определенного вида работ в целях достижения вещественного результата, и именно этот результат в конечном итоге составляет цель исполнения договора.

Гражданским кодексом под услугами понимаются определенного рода действия или деятельность. При этом к таковым отнесены медицинские, ветеринарные, информационные, консультационные, аудиторские услуги, услуги связи, сферы образования, услуги по туризму и экскурсионному обслуживанию, другие услуги.

Собственно, предметом договора возмездного оказания услуг являются услуги как таковые, т.е. деятельность или действия, результат которых не всегда имеет (или практически никогда не имеет) вещественное выражение.

Иногда возникает спор по поводу вещественности результатов оказания аудиторских услуг, в качестве которых выступает оформленный по особым правилам официальный документ -- аудиторское заключение. Но поскольку заказчик, как правило, не вмешивается в процесс оказания услуг аудитором и их выполнение носит творческий характер, а заключение есть всего лишь зафиксированное в документальной форме мнение о достоверности отчетности экономического субъекта, то требования по определению возмездных договоров довольно однозначны.

Второе отличие возмездных договоров от договоров подряда связано с порядком исполнения договора. По общему правилу возмездного оказания услуг исполнитель обязан предоставить услугу лично. При этом в аудиторской деятельности таких договоров, по которым исполнителем выступала бы одна фирма, а непосредственные процедуры контроля проводила бы другая, не должно быть. Такие договоры трактуются как посреднические, а посредническая деятельность несовместима с аудиторской [2, ст.1].

Возможность привлечения к аудиторским проверкам других аудиторских организаций или специалистов-экспертов должна быть предусмотрена условиями договора. Если в договоре эта возможность отсутствует, для привлечения к проверке третьих лиц необходимо получить письменное согласие заказчика. Данное требование связано с необходимостью соблюдения конфиденциальности информации.

Такое согласие заказчика не требуется при подряде, где широко используются субподрядные отношения.

Условия, принципы и требования к третьим лицам, привлекаемым для аудиторских проверок, такие же, как и для основных исполнителей по договору: профессиональная компетентность, конфиденциальность, независимость.

Как правило, другие аудиторские организации привлекаются для проверки филиалов, представительств и других территориально обособленных подразделений аудируемого лица.

Специалистов-экспертов привлекают для оценки отдельных моментов, связанных с процессом учета и составления отчетности, по которым в силу объективных причин аудиторы не обладают достаточной квалификацией. Как правило, это юристы, программисты, специалисты в области горно-подготовительных и геологоразведочных работ.

Привлекаемые для работы специалисты и организации должны быть соответственным образом аттестованы и аккредитованы. Они также обязаны соблюдать требования конфиденциальности информации и быть независимыми по отношению к аудируемому лицу.

При возмездных договорах заключение договора с третьими лицами, привлекаемыми для соисполнения договора, производится, как правило, самим заказчиком или по согласованию с ним основным исполнителем. При подрядных же взаимоотношениях к заключению субподрядных договоров основной заказчик не имеет никакого отношения.

Третье отличие возмездных договоров связано с различиями в распределении риска по поводу результатов выполненных работ. Так, при подряде риск случайной гибели результата работы до ее приемки заказчиком несет исполнитель.

При возмездных взаимоотношениях риск невозможности достижения результатов работы, возникшей по вине заказчика, несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме.

При аудите может возникнуть ситуация, когда отсутствуют или не предоставляются для проверки первичные документы по отдельным участкам или разделам учета. Аудитор вправе выдать отрицательное заключение, и при этом его услуги подлежат оплате в полном объеме в соответствии с условиями договора.

Четвертое отличие неразрывно связано с предыдущим и определено последствиями невозможности достижения результатов работы. По общему принципу подряда риск случайной гибели результата работы до ее приемки заказчиком несет исполнитель.

Для возмездных взаимоотношений характерен принцип, что при невозможности достижения результатов работы по не зависящим от сторон обстоятельствам заказчик должен возместить исполнителю фактически понесенные расходы.

Пятое отличие возмездных договоров связано с тем, что для них в ГК РФ впервые определены обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

Так, условием отказа от исполнения договора со стороны заказчика является возмещение исполнителю фактически понесенных расходов по исполнению договора, а условием отказа со стороны исполнителя -- полное возмещение убытков заказчику, включая сумму упущенной выгоды.

По всем остальным вопросам урегулирования взаимоотношений сторон при возмездном оказании услуг применяются общие положения о подряде, если иное не предусмотрено договором.

Среди основных норм гражданского права, относимых к общим положениям о подряде, можно выделить следующие:

1) сроки, порядок и условия оплаты;

2) права заказчика во время исполнения работ;

3) содействие заказчика;

4) приемка заказчиком выполненной работы;

5) качество работы;

6) ответственность исполнителя за ненадлежащее качество работы;

7) сроки обнаружения ненадлежащего качества;

8) пределы и условия использования результатов работы;

9) права на результаты интеллектуального творчества и др.

1.2 Оформление отношений с экономическим субъектом

Отношения с экономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ, заключением договора. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 12 отражает порядок согласования условий проведения аудита [3]. Отношения между организацией и аудиторской фирмой строятся на основе гражданско-правового договора. Согласно п.2 ст. 779 ГК РФ договор возмездного оказания услуг предполагает, что организация должна письменно подтвердить приглашение аудиторской фирмы к сотрудничеству. Данное письмо-приглашение называется офертой [1, ст.435], в нем указываются все значимые условия предполагаемого к заключению договора.

После получения оферты аудиторская фирма должна провести изучение показателей организации в целях осуществления предварительного планирования аудиторской проверки, которое выполняется в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности № 3 и № 15 [3]. Аудиторской фирмой изучается возможность проведения аудита и оценивается объем аудиторской проверки. Рассматривается, есть ли риск изменения методологии ведения бухгалтерского учета, который может повлечь за собой риски совершения бухгалтерских ошибок, и, как следствие, снижение аудиторами уровня существенности, и увеличение объема выборки. На практике это означает больший объем трудозатрат, что в дальнейшем может привести к повышению стоимости аудиторской проверки.

Аудитор должен изучить ряд внутренних факторов деятельности организации:

· управление и структуру собственности аудируемого лица;

· продукцию, поставщиков, покупателей, расходы, производственную деятельность;

· финансовые показатели и тенденции их изменения;

· условия и факторы, оказывающие воздействие при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основываясь на предварительной информации о деятельности аудируемой организации, аудитор должен выявить уровень существенности и аудиторский риск, а затем установить необходимый объем выборки для получения аудиторских материалов. В результате определяется объем работы по аудиторской проверке.

Для согласования указанных в оферте условий аудиторская фирма до заключения договора должна направить в адрес организации письмо-обязательство о проведении аудита, которое представляет собой документальное подтверждение согласия на осуществление аудиторской проверки. В нем должны содержаться следующие основные положения:

· цель аудита;

· объем аудиторской проверки;

· ответственность руководства аудируемой организации за подготовку и предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· возможность риска необнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с выборочным методом проверки и другими ограничениями, свойственными аудиту;

· требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и информации, запрашиваемой в ходе аудита;

· требование неоказания давления на аудиторскую организацию в любой форме в целях корректировки мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе согласования условий проведения проверки аудиторская фирма может также предоставить организации дополнительную информацию:

· календарный план аудиторской проверки;

· состав и краткие характеристики направляемых аудиторов;

· список-перечень наиболее крупных клиентов аудиторской организации;

· характеристику применяемых методов аудиторской проверки;

· согласие аудируемой организации на ознакомление проверяющих аудиторов с результатами предшествующего аудита.

После этапа предварительного планирования происходит заключение договора, в котором отражаются существенные и иные согласованные сторонами условия. Под существенными условиями понимаются предмет и срок, поскольку без них договор не считается заключенным.

Предмет договора на проведение аудиторской проверки - это действия аудиторской фирмы по организации и проведению проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также по оформлению и передаче организации-заказчику результата проверки, в том числе аудиторского заключения. Срок договора - это период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору. В первую очередь сторонам необходимо оговорить срок непосредственного проведения аудиторской проверки. Некоторые эксперты считают, что конкретные даты начала и окончания аудита устанавливать не стоит. Ведь на аудируемой организации лежит обязанность представления к проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, и ее непредставление в установленный срок при определенных обстоятельствах может оказаться невыгодным организации-заказчику. Если аудитор по вине аудируемой организации не исполнит в установленный срок свои обязательства по договору, то возникнет спорная ситуация, разрешение которой приведет к увеличению затрат организации-заказчика на аудит. Поэтому во избежание недоразумений в договоре целесообразно оговорить срок предоставления аудиторских услуг (а не срок проведения проверки), определив его расчетным путем с учетом подготовки письменной информации и аудиторского заключения, передаваемых организации-заказчику по результатам аудита.

Кроме существенных условий в договоре на проведение аудиторской проверки следует специально оговорить и дополнительные условия. Прежде всего, необходимо четко указать проверяемый период (часто им является календарный год, однако стороны могут определить и иной промежуток времени).

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный согласно федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ [2]. Поэтому в договоре целесообразно перечислить пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, к которым относятся внутренние - руководители, учредители, участники и собственники имущества организации и внешние - инвесторы, кредиторы и др., так как аудиторская организация должна знать, кому адресовать аудиторское заключение.

При составлении договора на проведение аудиторской проверки следует обратить внимание на перечень прав и обязанностей сторон [2], некоторые из них в данном случае нельзя обойти вниманием.

Аудиторская фирма вправе отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в следующих случаях [2]

· непредставление аудируемым лицом всей необходимой документации;

· выявление в ходе аудиторской проверки обстоятельств, которые оказывают либо могут оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица (бывают случаи, когда аудируемое лицо начинает оказывать давление на аудиторов с целью принудить их дать положительное аудиторское заключение).

Проводимый по заключаемому договору аудит должен быть выполнен качественно [1, ст.721]. Под качеством аудиторской проверки понимается как выдача верного аудиторского заключения, так и выполнение в ходе аудита требований всех правил (стандартов), регулирующих деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. При заключении договора следует четко оговорить, какая аудиторская проверка может считаться качественной. И если впоследствии встанет вопрос о ненадлежащем исполнении обязательств по договору аудиторской фирмой, то аудируемая организация будет вправе поднять вопрос о привлечении этой фирмы к ответственности.

Условия наступления гражданско-правовой ответственности аудиторской организации при некачественной проверке приведены в ст. 723 ГК РФ. В случае ухудшения результатов работы аудируемая организация может потребовать от аудиторской фирмы безвозмездного устранения в разумный срок недостатков, соразмерного уменьшения установленной за работу цены или возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено договором [1, ст.397]. Если же недостатки являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

Аудиторская организация несет ответственность не только перед заказчиком, но и перед третьими лицами, например акционерами, которым неверным аудиторским заключением причинен имущественный вред [1, ст.1064].

По гражданскому законодательству организация-заказчик отвечает перед аудитором за неоплату выполненных работ. В этом случае аудиторская организация может взыскать с заказчика проценты за пользование чужими денежными средствами [1, ст.395]. И кроме того, она имеет право удержать аудиторское заключение при неисполнении заказчиком обязанности уплатить обусловленную договором сумму [1, ст.712].

Существуют и дополнительные финансовые условия, которые необходимо указать в договоре на проведение аудиторской проверки. Например, стороны могут договориться о порядке оплаты расходов на проезд, питание и проживание при направлении аудиторов в командировки (если осуществление аудиторской проверки предусматривает такие мероприятия), а также об авансе и поэтапности оплаты работ. Если же подобные условия в договоре не рассматриваются, то, как правило, организация-заказчик обязана выплатить аудиторской фирме вознаграждение в согласованный срок после представления акта выполненных работ.

Попытки прямым или косвенным образом повлиять на выводы аудиторов путем затягивания перечисления оплаты за оказанные услуги противоречат действующему законодательству. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторам не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании результатов проведенной проверки [2]. Нередко в договоре указываются санкции в случае нарушения сроков оплаты (например, устанавливается определенный процент от суммы платежа в качестве пеней за каждый день просрочки). Обычно аудиторская фирма считает желательным включение в договор этого пункта.

В договоре на проведение аудиторской проверки может быть дополнительно предусмотрено изменение цены в случае появления необходимости проведения более объемных аудиторских процедур, при этом аудиторская фирма обязана заранее предупредить организацию-заказчика о сложившейся ситуации. Если же согласие на увеличение цены не достигнуто, заказчик вправе отказаться от продолжения отношений по договору, оплатив выполненную часть работы [1, ст.709]. Но при установлении в договоре твердой цены аудиторская фирма не вправе требовать ее увеличения, а заказчик - уменьшения.

Аудиторская фирма может поставить перед клиентом вопрос об увеличении утвержденной цены договора в случае, когда в ходе аудита требуется привлечение третьей стороны, например экспертов, мнение которых необходимо для оценки важных аспектов финансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации. При возникновении форс-мажорных обстоятельств аудируемая организация возмещает аудиторской фирме фактические расходы, понесенные до момента наступления невозможности дальнейшего исполнения обязательств по договору [1, ст.781].

Глава 2

Рассмотрим договор на проведение аудиторских услуг, заключенный между ОАО «Русская механика» и аудиторской компанией ООО «ТПС-аудит» (приложение 1).

Данный договор был составлен в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом об аудиторской деятельности и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В первом пункте рассматривается предмет договора - это оказание услуг по проведению аудиторской проверки. Указаны документы и нормативные акты, руководствуясь которыми Исполнитель проводит данную проверку. Определен период, за который проводится проверка, а также сроки проведения проверки. Также в этом пункте указаны документы, которые должен получить Заказчик после окончания проверки и сроки их получения.

Во втором пункте указаны права и обязанности исполнителя, в соответствии с которыми исполнитель вправе самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации. Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и копии любых документов, необходимых для аудиторской проверки. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц. В установленном порядке привлекать к участию по выполнению работ предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов. Отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении, в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

Также Исполнитель обязан письменно известить Заказчика о том, что отчетность Заказчика не может быть признана достоверной в случае, если имеются существенные искажения бухгалтерской отчетности. Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации. Обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Исполнитель составляет аудиторское заключение и пояснительную записку по результатам проведения аудита на русском языке в валюте Российской Федерации. Исполнитель обязан передать руководителю или уполномоченному лицу Заказчика аудиторское заключение, которое включает в себя вводную часть, часть, описывающую объем аудита, и часть, содержащую мнение аудитора.

В третьем пункте договора отражены права и обязанности Заказчика. В соответствии с ними Заказчик имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

Страницы: 1, 2