Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии торговли

Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии торговли

93

Актуальность настоящего исследования определяется важнейшей ролью бухгалтерского и налогового учета в деятельности любого предприятия, в том числе и предприятия торговли. Чтобы достичь каких-то положительных результатов деятельности, каждое предприятие должно обеспечить качественный сбор информации, который будет влиять на принятие управленческих решений, а значит, на эффективность функционирования экономического субъекта. Деятельность предприятия должна начинаться именно с правильной организации учета. Руководство предприятия должно решить, какие виды учета необходимы для конкретного предприятия, каким образом можно совместить виды учета и др. Таким образом, в первую очередь важно понять задачи и функции каждого из видов учета.

Под бухгалтерским учетом понимают упорядоченную систему сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе, активах, обязательствах организации их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех операций. Бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, находящихся на территории Российской Федерации, филиалов, представительств иностранных организаций.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, предоставляемой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководству, учредителям, собственникам), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам);

2) обеспечение информацией, которая необходима как внешним, так и внутренним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении своей хозяйственной деятельности;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ, под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определенной налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. По-другому можно сказать, что налоговый учет ведется для получения информации о доходах, расходах, активах, обязательствах в целях налогообложения.

В налоговом учете задачи несколько отличаются от задач бухгалтерского учета: 1) обеспечение формирования полной и достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения; 2) обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета; 3) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов; 4) контроль за ведением налогового учета в организации.

В целом, налоговый и бухгалтерский учеты - это отличающиеся друг от друга учетные системы. Налогоплательщик должен разработать принципы ведения бухгалтерского и налогового учета. Будут они совпадать или нет, решать самому налогоплательщику.

Одно из важных отличий бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем: в бухгалтерском учете обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами.

Целью работы является изучение особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии торговли.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать основные понятия, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом;

- рассмотреть документооборот для корректного отражения информации в бухгалтерском и налоговом учете;

- провести анализ существующей учетной политики организации;

- рассмотреть типовые операции организации;

- оценить финансовое состояние предприятия.

Объектом исследования является предприятие ООО «СМК - и КО», занимающееся оптовой торговлей.

Предмет исследования - особенности бухгалтерского и налогового учета на анализируемом предприятии.

Теоретическую основу работы составили труды отечественных авторов: Н.В. Абрамова, Ю. Бабаева, А. Белов, Ф.А. Гмыры, Ю. Самохваловой, И.Н. Елисовой, Н.А. Лытневой, Н.В. Парушиной, Т.Л Крутяковой, В. Нестерова, В.В. Бурцева, А. Вагаповой, Ю.А. Васильева, Е.В. Ермолаевой, Л.Н. Мякининой, И.А. Никулиной, А.Ю Новоженова, М.С. Поляковой, Н. Потаповой, Л. Пыжовой, В.Д. Сенькина, Т.Ю. Фоминой, С.М. Бычковой. Ю.А.Хачатурян и др.

Методологическую основу исследования составили методы диалектики, системный, комплексный, целевой подход к изучаемой проблеме, абстрактно-логический (приемы сопоставлений, системного анализа), а также приемы анализа и сравнения, обобщения результатов. В работе использовались и эмпирические методы познания: исследование нормативных документов по вопросам организации бухгалтерского учета кассовых операций, печатных изданий и других средств массовой информации, по вопросам, относящимся к теме исследования.

При подготовке к выполнению работы были изучены законодательные, нормативные акты РФ, научная литература, периодика, а также использованы возможности справочных правовых систем «КонсультантПлюс» и «Гарант».

Каждый бухгалтер знает, что система внутреннего документооборота компании - неотъемлемая составляющая бухгалтерского и налогового учета компании. Каковы ее общие принципы? В чем особенности движения документов в организациях торговли? Какие перспективы у электронного документооборота? Ответы на эти вопросы рассмотрены в данном параграфе.

Успешно развивающиеся предприятия торговли рано или поздно сталкиваются с проблемой обработки большого объема документов. Одно из решений этой проблемы - внедрение системы электронного документооборота. Возможности обмена информацией в электронной цифровой форме посредством современных информационных технологий и сети Интернет используются в гражданском обороте. Тем не менее, рассмотренный Госдумой ФС РФ законопроект Законопроект N 162766-4 «О документировании информации и документообороте»., в котором предусматривается применение электронных технологий в документировании деятельности, отклонен.

В настоящий момент представление об электронных документах дает Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», но этого недостаточно: нужен порядок движения электронных документов с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления, а этому в названном нормативном акте не уделено внимание. Но это не останавливает организации - электронные документы и электронные технологии они используют в документационном обеспечении управленческой деятельности.

Преимущества электронного документооборота очевидны. При его внедрении сотрудникам организации не придется тратить время на поиск нужных документов: в электронной базе найти их намного проще и быстрее, возможности поиска информации практически не ограничены. При этом электронные документы одновременно доступны всем имеющим к ним право доступа сотрудникам. Занимает меньше времени процесс согласования, утверждения и регистрации документов, передача документов между подразделениями, подготовка стандартных отчетов о движении документов. Разработчики систем электронного документооборота управленческой деятельности предлагают широкий выбор методов защиты информации, что тоже является немаловажным в организации документооборота компании. Разработчиками предлагаемых сегодня систем электронного документооборота автоматизированы практически все процессы обработки документов: регистрация документов на местах, создание архивов, маршрутизация документов, обработка корреспонденции, контроль исполнительской дисциплины, формирование отчетности о состоянии исполнения документов. Все это позволяет избежать потери документов и ускорить принятие управленческих решений, а также может послужить хорошим подспорьем к переходу организации на работу по международным стандартам качества.

Преимущества электронного документооборота перед бумажным, безусловно, есть. Но не так-то просто полностью отказаться от бумажных носителей информации и перейти на использование электронных. И дело даже не в финансовой стороне вопроса, что тоже играет не последнюю роль. Кроме того, что организация понесет затраты, ей придется обучить сотрудников принципам электронной технологии работы с документами. При внедрении электронного документооборота следует внести изменения в учетную политику, составить необходимые внутренние положения, должностные инструкции, обучить всех сотрудников и руководителей работать по новой, более совершенной технологии.

Как видим, трудностей и забот хватает даже при внедрении электронного документооборота в управленческих целях. Но перспективы есть, и, возможно, с совершенствованием технологий и разработкой нормативной базы в будущем электронный документооборот прочно войдет в финансово-хозяйственную деятельность организаций. Пока же в основе бухгалтерского учета и расчетов с бюджетом по налогам и сборам лежит привычный документооборот.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации наряду с другими решениями, необходимыми для организации бухгалтерского учета, утверждаются в приложении к учетной политике компании (п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 07-05-06/134). Рекомендации по составлению порядка документооборота даны в отдельном Положении Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105.. Этот документ разработан задолго до реформирования бухгалтерского учета, поэтому он применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.

Так, в Положении даны указания по составлению и обработке первичных учетных документов, но эти рекомендации устарели по сравнению с требованиями, предъявляемыми к первичным документам Законом о бухгалтерском учете, поэтому в вопросе оформления «первички» следует опираться на более поздний нормативный акт. Но в отличие от названного Закона Положение содержит прямое требование об обязательной проверке документов, поступающих в бухгалтерию. Документы проверяются как по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

В остальном требования к первичным документам неизменны. Они составляются на типовых бланках, а при их отсутствии - по самостоятельно разработанным формам с указанием всех обязательных реквизитов. Оформить документ следует в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - по ее окончании. Полным и правильным оформлением первичных документов пренебрегать не стоит, так как они подтверждают данные бухгалтерского учета и составляемой финансовой отчетности.

Следующим элементом документооборота организации являются учетные регистры. Их формы, порядок заполнения и обработки в условиях автоматизированного учета определяются организацией самостоятельно таким образом, чтобы информацию можно было сгруппировать для составления бухгалтерской отчетности.

Движение первичных документов в учете регламентируется графиком, устанавливающим рациональный документооборот, когда число подразделений и исполнителей оптимально для соответствующих первичных документов. В заключении Положения описан порядок хранения «первички» и учетных регистров. Они должны храниться в архиве в течение установленных для определенных категорий документов сроков. В целом в Положении даны общие рекомендации по разработке документооборота, а отраслевые правила движения документов на основе норм Положения каждая организация разрабатывает самостоятельно.

Для организаций торговли формы отраслевых документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, в котором все унифицированные документы разделены на несколько подгрупп. Мы перечислим только формы отраслевой «первички». Это документы по учету торговых операций, в том числе для мелкорозничной торговли. Также выделены в отдельные группы документы по учету продаж товаров в кредит и операций комиссионной торговли. Мы не будем перечислять все формы, а остановимся на наиболее распространенных и часто используемых унифицированных документах.

Приемка товара. Данная операция, как и продажа товара, является основной в деятельности организаций торговли. Для оформления приемки товара Госкомстатом утверждено несколько унифицированных актов, однако иногда более широкое практическое применение находит не акт о приемке товаров (ф. №ТОРГ-1), а товарная накладная (ф. №ТОРГ-12). Данные документы предусмотрены для оформления различных операций, в то же время многие организации предпочитают обходиться одной формой - товарной накладной - как при продаже товара, так и при его приемке.

Накладная выписывается в двух экземплярах: первый остается в организации, продающей товары, второй передается покупателю и служит основанием для оприходования товаров. Если организация выступает в роли продавца, реализацию товара подтверждает ее собственная накладная, если в роли покупателя - накладная продавца. Таким образом, накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, о чем говорится в п. 2.1.2 Методических рекомендаций для организаций торговли Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5..

Несмотря на это, налоговые органы иногда отказывают организации в возмещении НДС, предъявленного поставщиком, по той причине, что при оприходовании товаров ею не составлен акт о приемке по форме №ТОРГ-1. Но претензии ревизоров можно оспорить в судебном порядке, если организация оприходовала купленные товары только на основании накладной (ф. №ТОРГ-12). Она содержит все данные, позволяющие идентифицировать товар для целей бухгалтерского и налогового учета. Покупатель может оприходовать товар на основании накладной поставщика и принять НДС к вычету (Постановления ФАС ЗСО от 27.11.2006 N Ф04-7835/2006(28712-А27-14), ФАС МО от 27.05.2004 N КА-А40/3968-04).

Скажем несколько слов об импортерах. Поставщики не выписывают им накладную по форме №ТОРГ-12, и импортеры также могут столкнуться с претензиями налоговиков, настаивающих на оформлении товаров актом о приемке по форме №ТОРГ-1. Но является ли этот документ необходимым для возмещения НДС, уплаченного на таможне при ввозе импортируемых товаров на территорию РФ? По мнению судебных инстанций, нет. Основанием для вычета НДС признаются контракт, грузовые таможенные декларации на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату этого налога на таможне. Представление иных документов Налоговым кодексом не предусмотрено. Отсутствие акта о приемке по форме №ТОРГ-1 не препятствует принятию налогоплательщиками к учету импортированного товара и предъявлению к вычету налога, уплаченного на таможне (Постановления ФАС СЗО от 18.10.2007 N А21-7777/2006, от 17.10.2007 N А21-337/2007).

Логичен вопрос: когда нужен акт о приемке (ф. №ТОРГ-1)? Без него не обойтись в случае неотфактурованных поставок, когда товары приходится принимать без сопровождающей «первички» поставщика (п. 37 Методических указаний по учету МПЗ Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.). В то же время для такой ситуации Госкомстатом разработан отдельный акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (ф. №ТОРГ-4). Для оприходования тары, не указанной в счете поставщика, предусмотрен иной акт (ф. №ТОРГ-5).

Другая ситуация, когда документов поставщика будет недостаточно и организации может понадобиться акт о приемке (ф. №ТОРГ-1), - приемка товара, имеющего отклонения по количеству, качеству и массе, заявленных в документах поставщика. В акте о приемке указываются в соответствии с документами поставщика фактическое наличие товара и его количество, а также отклонения по количеству, массе и стоимости. Отразив в этом акте все сведения о выявленных недостатках, покупатель может документально обосновать свои претензии поставщику. Сделать это можно на основании как акта о приемке по форме №ТОРГ-1, так и специально предусмотренных для данного случая унифицированных форм. К ним относятся акты по формам №ТОРГ-2 и №ТОРГ-3. Они применяются для отражения расхождений по количеству и качеству принимаемых отечественных и импортных товаров.

Как видим, во многих ситуациях акт о приемке товаров (ф. №ТОРГ-1), который в списке первичной документации торговли стоит первым, можно заменить. Поэтому на практике он не так широко применяется. Но исключать этот акт из документооборота торговой организации все же не стоит - данная форма универсальна и может использоваться для приемки товаров как в штатных, так и во внештатных ситуациях.

Продажа товара. Для оформления этой операции чаще всего используется товарная накладная (ф. №ТОРГ-12). Она подтверждает реализацию товаров и является первичным документом, удостоверяющим переход права собственности на товар от продавца к покупателю (если в договоре не указан особый порядок).

Товарная накладная заполняется продавцом в соответствии с условиями поставки. Для него данный документ служит подтверждением выполнения условий договора, а именно отгрузки товара.

Наряду с товарной накладной предприятие торговли, выступающее в роли продавца и грузоотправителя, выписывает товарно-транспортные накладные (ф. №1-Т Форма товарно-транспортной накладной N 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.). Этот документ заполняется тремя лицами: грузоотправителем, грузоперевозчиком и грузополучателем. Товарно-транспортная накладная (ТТН) подтверждает не только отгрузку, но и перевозку товара, иными словами, она является еще и сопроводительным перевозочным документом.

Какому документу отдать предпочтение при оформлении продажи товаров: товарной накладной или товарно-транспортной накладной? Ответ на этот вопрос зависит от конкретной ситуации. Так, при реализации товара покупателю со склада поставщика оформляется товарная накладная, а если в процессе отгрузки «замешан» перевозчик - ТТН.

Казалось бы, такое достаточно четкое разделение сферы применения накладных позволяет избежать необходимости одновременного их составления, но не все так просто. Иногда проверяющим мало одного документа, подтверждающего продажу товара, и они требуют другой.

В принципе, товарная накладная и ТТН - документы не взаимоисключающие, а дополняющие друг друга. Так, в товарной накладной есть место для отражения номера транспортной накладной. При этом ТТН содержит не все реквизиты, касающиеся продажи товаров, указанные в товарной накладной, например, в ТТН не выделен отдельной строкой НДС. Таким образом, требования налоговиков небеспочвенны, но это не говорит о том, что они правомерны. Судебные инстанции не идут на поводу у ревизоров, требующих с покупателя товаров помимо товарной накладной ТТН и, наоборот, отказывающих в вычете НДС с полученного по ТТН товара из-за отсутствия товарной накладной.

В Постановлении ФАС СЗО от 12.10.2007 N А56-6689/2007 сказано, что отсутствие товарных накладных не является основанием для отказа в вычете НДС. ТТН, предназначенные для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку, признаются документами, подтверждающими факт отгрузки и получения товаров, а также служат основанием для их оприходования.

В Постановлении ФАС СЗО от 15.03.2007 N А56-53734/2005 рассмотрена обратная ситуация. Торговая организация совершает операции по купле-продаже товаров, но не осуществляет их перевозку. Для нее первичными документами являются не ТТН, а товарные накладные, на основании которых организация оприходует товары и заявляет НДС к возмещению. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС СЗО от 29.10.2007 N А56-19986/2006.

Судебных решений по данному вопросу не так много, но они свидетельствуют о том, что у налогоплательщика есть шансы доказать ревизорам нецелесообразность одновременного заполнения товарной накладной и ТТН. Поэтому говорить о том, что продавец, составивший только один документ, подведет этим покупателя, по нашему мнению, преждевременно.

В последнее время получила развитие дистанционная торговля. Каким документом следует оформлять продажу товаров дистанционным способом? В одноименных Правилах Утверждены Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 №612. говорится о том, что договор между продавцом и покупателем считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар. Перечень документов открыт, что позволяет воспользоваться бланком заказа, утвержденным Госкомстатом (ф. №ТОРГ-26). Данный документ применяется для оформления продажи товаров по предварительным заказам с доставкой (или без доставки) по указанному адресу на конкретные дату и время. Он составляется в двух экземплярах: один остается в организации для исполнения заказа, другой с отметкой об оплате передается покупателю.

В то же время при оплате товаров покупателем в безналичной форме или продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара.

Мы рассмотрели, конечно же, не все формы по учету торговых операций - на практике их больше. Но стоит ли усложнять документооборот тогда, когда можно обойтись минимумом документов? С учетом специфики деятельности организация может доработать рекомендуемые типовые формы документов, например добавить дополнительные реквизиты. Это допускается Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 №20.. Однако упрощать формы, утвержденные Госкомстатом, удаляя из них ненужные реквизиты, не допускается. В этом случае организация может разработать собственные формы с указанием в них минимума обязательных реквизитов, закрепив их применение в приложении к учетной политике.

Самая распространенная форма учета в большинстве коммерческих организаций - журнально-ордерная форма счетоводства. Она применяется не один десяток лет, и на ее основе разработаны различные прикладные бухгалтерские программы, в которых учетные регистры формируются в электронном виде с возможностью последующей печати на бумаге.

Состав бухгалтерских регистров организация определяет самостоятельно в учетной политике, которая является руководящим документом в целях применения норм бухгалтерского законодательства. Как правило, используемая в организации технология обработки учетной информации формирует показатели в первую очередь для подготовки данных учета и отчетности. В то же время система регистров может применяться как фундамент для организации налогового и управленческого учета.

Предприятия торговли, уплачивающие налоги в рамках традиционной системы налогообложения, рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль. Для исчисления данного налога организация обязана вести налоговый учет, об этом говорит Минфин в Письме от 01.08.2007 №03-03-06/1/531. Формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно или воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров. Есть еще один вариант - расчет «прибыльного» налога на основе данных аналитического учета, полученных исходя из обобщения информации по правилам ведения бухгалтерского учета. Почему на основе данных аналитического учета? Потому что документы аналитического учета могут содержать все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности (декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции. Мысль чиновников не совсем ясна, но все же понятна. Налогоплательщику нужно подтвердить расчет налога по каждой операции. Учетные данные для этих целей вполне подходят, единственное - правила налогообложения могут отличаться от порядка бухгалтерского учета. Тогда учетные данные можно откорректировать отдельными аналитическими справками, что не противоречит налоговому законодательству.

Страницы: 1, 2, 3, 4