Особенности составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

- «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

- «Прочие доходы и расходы»;

- «Прибыль (убыток) до налогообложения»;

- «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».

Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Рассмотрим содержание первого раздела Отчета - «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Главными составляющими отчета являются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы и управленческие расходы

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Если сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации, составляет 5 процентов и более от общей суммы выручки, она отражается по строкам 011-013 Отчета, но в Отчетах ОАО «Автоагрегат» за 2007 - 2008 гг эти строки не используются, значит выручка не превысила 5%.

Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи». Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается при наличии следующих условий:

- право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или может быть подтверждено иным образом;

- можно точно определить сумму выручки;

- организация получила в оплату выручки актив (имеет место увеличение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации);

- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

- можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.

В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В 2007 г. ОАО «Автоагрегат» реализовало продукции на 614821 тыс. руб., в 2008 г. - на 636974 тыс. руб. (Приложение В,Г).

В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При договоре мены выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.

В случае продажи товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи товаров отражается по времени получения отчета комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока прохождения таких документов.

В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию (либо зачета взаимных требований).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- можно точно определить сумму расхода;

- организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

ОАО «Автоагрегат» занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 020 Отчета отражается величина расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Себестоимость продукции в 2008 г. составила 540020 тыс. руб., а в 2007 г. - 515879 тыс. руб. (Приложение В,Г).

По строке 029 «Валовая прибыль» Отчета отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).

В 2008 г. валовая прибыль составила 96954 тыс. руб., а в 2007 - 98942 тыс. руб. (Приложение В,Г).

Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по строке 030 «Коммерческие расходы» Отчета отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи»; торговые предприятия отрадают по данной строке расходы, связанные с продажей товаров.

К коммерческим расходам можно отнести:

- расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

- расходы на транспортировку продукции до места назначения;

- расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

- расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

- другие расходы, связанные со сбытом продукции.

В 2008 г. ОАО «Автоагрегат» коммерческие расходы составили 10 679 тыс. руб., а в 2007 - 9357 тыс. руб.

По строке 040 «Управленческие расходы» Отчета отражаются общехозяйственные расходы предприятия.

В 2008 г. управленческие расходы составили 66792 тыс. руб., в 2007 - 62144 тыс. руб.

В соответствии с учетной политикой исследуемого предприятия ОАО «Автоагрегат» общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030. 040. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».

В 2008 году прибыль от продаж составила 19483 тыс. руб., а в 2007 г. - 27441 тыс. руб.

Рассмотрим содержание второго раздела Отчета «Прочие доходы и расходы».

По строке 070 «Проценты к уплате» Отчета отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить.

В 2008 г. составили 2773 тыс. руб., а в 2007 г. - 2621 тыс. руб.

В бухгалтерском учете данные виды расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 100 «Прочие расходы» Отчета отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

Прочие расходы составили в 2008 г. 42868 тыс. руб., а в 2007 - 38323 тыс. руб.

Прочие доходы составили в 2008 г. 67515 тыс. руб., а в 2007 - 23434 тыс. руб.

По строке 120 «Внереализационные доходы» Отчета отражаются внереализационные доходы организации.

Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы.

По строке 130 «Внереализационные расходы» Отчета отражаются внереализационные расходы организации. К ним относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Строки 120 и 130 не используются в Отчете ОАО «Автоагрегат» в исследуемом периоде.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100).

Прибыль до налогообложения в 2008 г. составила 41520 тыс. руб., в 2007 - 9936 тыс. руб.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» Отчета указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет.

Эти суммы списываются с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налог на прибыль в 2008 г. составил 12739 тыс. руб., в 2007 - 5192 тыс. руб.

По строке 180 «ЕНВД и другие налоги» Отчета указываются суммы налога на прибыль, начисленные уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

В 2008 г. сумма прочих налогов составила 4291 тыс. руб., а в 2007 - 1426 тыс. руб.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период.

Чистая прибыль в 2008 г. составила 23968 тыс. руб., в 2007 - 2927 тыс. руб.

Раздел «Справочные данные» организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или организация выплачивает дивиденды. Учетная политика ОАО «Автоагрегат» использует справочную строку 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы) - используется в Отчетах за 2007 - 2008 гг.

По строке 200 отражена сумма 3296 тыс. руб. в 2008 г., и 3199 тыс. руб. в 2007 г.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» расшифровываются отдельные виды внереализационных доходов и расходов. В нем отражаются наиболее значительные доходы и расходы.

По строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» Отчета указываются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

Штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

По строке 230 «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» Отчета отражаются суммы убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке 240 «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» Отчета отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Таким образом, важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»; «Прочие доходы и расходы»; «Прибыль (убыток) до налогообложения»; «Чистая прибыль (убыток) отчетного года». Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Ознакомиться с основными особенностями составления Отчета о прибылях и убытках, такими как структура доходов и расходов по обычным видам деятельности; отражение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; отражение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг; структура операционных доходов и расходов; отражение внереализационных доходов и расходов; определение прибыли или убытка от обычной деятельности; отражение чрезвычайных доходов и расходов; определение сумм чистой прибыли.

2.3 Доходы и расходы по обычным видам деятельности ОАО «Автоагрегат»

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг. Это указано в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации».

В сумму выручки нужно включать также суммовые разницы. Такие разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них.

Если в договоре с покупателем предусмотрены различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть при определении выручки. Кроме того, выручку увеличивают и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку.

В форме № 2 выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается без учета косвенных налогов - НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж. Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» они не являются доходами. Кроме того, доходами не являются:

- деньги, поступившие посреднику от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

- полученные авансы;

- задаток и залог, если они предусмотрены договором;

- суммы, поступившие в погашение кредитов и займов.

В состав доходов от обычных видов деятельности платежи по договорам аренды, лицензионным договорам или с выручки от участия в уставных капиталах других организаций показывают лишь те организации, которые получают их постоянно.

ОАО «Автоагрегат» производит и продает фильтра и фильтрующие элементы.

В 2007 г. предприятии реализовало продукции на 614821 тыс. руб., в 2008 г. - на 636974 тыс. руб.

Расшифровка доходов от различных видов деятельности в отчете не обязательна.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» сделаны следующие записи:

- в столбце 3 - 636974 тыс. руб.;

- в столбце 4 - 614821 тыс. руб.

Строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Здесь отражаются по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» Отчета о прибылях и убытках.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» нужно показать сумму, списанную за отчетный период в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90.2 «Себестоимость продаж») с кредита счетов:

- 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» - для торговых организаций;

- 20 «Основное производство» - для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ и оказанием услуг;

- 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» - для торговых организаций.

По строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, и издержки обращения (в торговле). Например, затраты на рекламу, хранение продукции и др. Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», коммерческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами:

- распределить между реализованной и нереализованной продукцией;

- полностью включить в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть закреплен в приказе об учетной политике (Приложение Д).

В 2008 г. ОАО «Автоагрегат» истратило на рекламу своей продукции 7000 руб. Издержки обращения по транспортной деятельности (диспетчерская служба, зарплата экспедиторов и др.) - 3679 тыс. руб.

В 2007 г. ОАО «Автоагрегат» истратило на рекламу своей продукции 5000 руб. Издержки обращения по транспортной деятельности (диспетчерская служба, зарплата экспедиторов и др.) - 4357 тыс. руб.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО «Автоагрегат» записано, что все коммерческие расходы включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке «Коммерческие расходы» ОАО «Автоагрегат» записаны следующие суммы:

1) в графе 3 - 10 679 тыс. руб. (7000 + 3679);

2) в графе 4 - 9357 тыс. руб. (5000+4357).

По строке «Управленческие расходы» приводятся общехозяйственные расходы предприятия.

Управленческие расходы, также как и коммерческие, можно относить либо полностью на себестоимость проданной продукции, либо распределять их сумму между реализованной и нереализованной продукцией в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99). Способ, которым предприятие будет списывать управленческие расходы, необходимо указать в своей учетной политике.

В 2008 г. управленческие расходы составили 66792 тыс. руб., в 2007 - 62144 тыс. руб.

Строку «Коммерческие расходы» заполняют лишь те организации, которые выбрали первый способ списания общехозяйственных расходов. Те же, кто предпочел второй способ, должны показать сумму таких расходов по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По строке «Прибыль» (убыток) от услуг» организации показывают финансовый результат от оказанных услуг. Это разница между суммой выручки, отраженной по строке «Выручка (нетто) от услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)», и затратами организации, которые указаны по строкам «Себестоимость услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

В 2008 году прибыль от продаж составила 19483 тыс. руб., а в 2007 г. - 27441 тыс. руб.

Таким образом, рассмотрен порядок составления отчета о прибылях и убытках раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» предприятия.

Итак, главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке.

Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО «Автоагрегат» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6