Особенности составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

в) доходы от участия в других организациях;

- результаты от неосновной деятельности (кроме финансовой) и экстраординарных (чрезвычайных) событий:

а) прочие доходы;

б) прочие расходы;

- общая бухгалтерская прибыль: прибыль до налогообложения;

- увязка бухгалтерской прибыли с требованиями налогового учета:

а) отложенные налоговые активы;

б) отложенные налоговые обязательства;

- выполнение обязательств перед государством:

а) текущий налог на прибыль;

б) экономические (налоговые) санкции;

- финансовые результаты, используемые в интересах организации:

а) чистая прибыль;

б) дивиденды акционерам (доходы участникам, учредителям);

в) нераспределенная прибыль.

Если рекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно. В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на: обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы № 2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности», нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов [6].

Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе «Прочие доходы и расходы», потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Составляется отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании отчета за 1-е полугодие 2005 года в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 1-е полугодие 2005 года, в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» - обороты за 1-е полугодие 2004 года. Их переносят в отчет из графы 4 формы № 2 за 1 -е полугодие прошлого года. Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся [17].

Таким образом, отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Автоагрегат»

ОАО «Автоагрегат» является крупнейшим на территории России и стран СНГ производителем всех типов фильтров и фильтрующих элементов для всех видов техники. ОАО «Автоагрегат» образовано в результате преобразования государственного предприятия Ливенский автоагрегатный завод и является его правопреемником. Ливенский автоагрегатный завод возник на базе Ливенского завода автонасосов в августе 1967г. Предприятие было создано для обеспечения комплектующими изделиями автомобильных заводов СССР: ВАЗа, КАМАЗа, и уже более 30 лет выпускает фильтры и фильтрующие элементы.

ОАО «Автоагрегат» - мощное предприятие, занимающее площадь более 25 га, и располагающее на своей территории шестью крупными корпусами, 1800 рабочих и служащих обеспечивают бесперебойную работу предприятия, 240 из них - это инженерно-технический персонал, который управляет производством, разрабатывает и внедряет образцы новой продукции.

Специализация ОАО «Автоагрегат» - производство фильтров и фильтрующих элементов для грузовых легковых автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин, газокомпрессорных станций и других устройств, где необходима очистка используемых сред от механических и иных загрязнений. Также предприятие производит строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы; осуществляет производство товаров народного потребления; производство продукции производственно технического назначения. Организует торговлю и предпродажные подготовки автомототехники и номерных узлов и агрегатов.

Номенклатура выпускаемой ОАО «Автоагрегат» продукции постоянно увеличивается. Выпуск новых видов изделий стал возможен благодаря имеющимся производственным мощностям, высокотехнологичному импортному оборудованию и слаженной работе технических служб предприятия.

Учетная политика в изучаемом периоде не имеет принципиальных различий (Приложение Д).

Бухгалтерский учет в ОАО «Автоагрегат» ведется согласно:

- Федерального Закона № 129 ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» с учетом изменений ФЗ № 123 от 23.07.98 г.,32 ФЗ от 28.03.02 г.;

- «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и инструкций по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ № 94 Н от 31.10.2000 г. с дополнениями; рабочий план счетов ОАО «Автоагрегат» (Приложение Е);

- «Положения по бухгалтерскому учету», «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина № 43н от 6 июля 99 г.;

- Учетная политика организации ПБУ 1/98, утв. Минфином РФ № 60н от 9.12.98 г. В редакции приказа от 30.12.99 г. Минфина РФ № 107;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ № 44 от 9 июня 2001 г.;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г.;

- Налогового кодекса ч.1, ч. II, с дополнениями и изменениями;

- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.;

- Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- Методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении Минэкономики РФ, 1998 г.

В связи с вводом в действие гл.25 НК РФ на ОАО «Автоагрегат» в 2002 году была разработана учетная политика бухгалтерского учета, сближенная с налоговой учетной политикой, а именно:

- амортизация объектов основных средств производится линейным способом, ускоренная амортизация не применяется;

- учет материальных ценностей осуществляется с применением счета 16 «Отклонения в себестоимости материальных ценностей»;

- при отпуске материальных ценностей в производство оценка их производится по средней себестоимости;

- себестоимость товарной продукции по объектам калькулирования производится по прямым затратам;

- суммы косвенных расходов на производство и реализацию продукции, работ и услуг («Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»), осуществленных в отчетном периоде в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации продукции данного отчетного периода и не участвуют в калькулировании себестоимости объектов учета (ст.318 НК РФ );

- себестоимость готовой продукции и незавершенного производства оценивается по прямым затратам (п.64 «Положения по ведению бухучета» пр. 3411 от 29.07.98 г.);

- учет суммы НДС, подлежащего налоговому вычету по материальным ценностям, работам, услугам, используемым при производстве экспортной продукции, ведется пропорционально удельному весу экспортной выручки в общем объеме, выручки от реализации продукции, работ, услуг;

- распределение и использование прибыли производится согласно учредительным документам, решениям Совета директоров ОАО «Автоагрегат» и собрания акционеров;

- НДС для целей налогообложения исчисляется по оплате, налог на прибыль по начислению;

- в качестве регистров налогового учета используется регистры бухгалтерского учета и самостоятельно разработанные формы.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. Структура бухгалтерского аппарата предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Автоагрегат»

Как видно на рисунке 1, в состав бухгалтерии ОАО «Автоагрегат» входят следующие группы:

- материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами;

- производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, составляется отчетность о производстве;

- группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

- общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии предприятия входят группы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В настоящее время в ОАО «Автоагрегат» применяется журнально-ордерная форма учета.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой сводные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно непосредственно с первичных документов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги и журналов-ордеров. Схема записей при журнально-ордерной форме учета на ОАО «Автоагрегат» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета на ОАО «Автоагрегат»

Применение журнально-ордерной формы, представленной на рисунке 2, позволяет предприятию значительно уменьшить трудоемкость учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Рассчитаем показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат» и сведем в таблицу приложения А. Данный анализ проведем, используя годовую бухгалтерскую отчетность за 2007 - 2008 гг. (Приложения В, Г).

Проанализируем показатели таблицы приложения А.

В изучаемом периоде выручка от реализации и себестоимость реализации продукции, работ, услуг возрастает в 2008 году по сравнению с 2007 на 22153 тыс. руб. (3,60%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации возрастает, следовательно, ОАО «Автоагрегат» получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 28988 тыс. руб. (29,30%) в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

Коммерческие расходы возрастают на 1322 тыс. руб. (14,13%) в 2008 г. Управленческие расходы тоже возрастают в 2008 г. на 4648 тыс. руб. (7,48 %) по сравнению с 2007 г.

Прибыль от продаж, как ранее отмечалось, снижается в 2008 г. на 7958 тыс. руб. (20,0%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия.

Прочие доходы в изучаемом периоде возрастают на 44081 тыс. руб. (188,11%), расходы также возрастают на 4545 тыс. руб. (11,87%).

Прибыль до налогообложения в 2008 г. возрастает на 31584 тыс. руб. (317,87%) по сравнению с 2007 г. Не смотря на рост прибыли уровень рентабельности не значительно возрастает.

Чистая прибыль предприятия также увеличивается на 21041 тыс. руб. (718,86%) в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

От всех этих показателей зависит и фонд оплаты труда на ОАО «Автоагрегат». Он снижается в 2007 г. на 5275 тыс. руб. (3,64%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2008 году снижается.

Размер среднемесячной заработная плата к 2008 г. незначительно возрастает на 1160 тыс. руб. (113,49%)

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Автоагрегат» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Автоагрегат» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

Итак, бухгалтерский баланс - равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом.

Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Автоагрегат» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Автоагрегат» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

2 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА ОАО «АВТОАГРЕГАТ»

2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса на ОАО «Автоагрегат»

Главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке. Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных. Бухгалтерский баланс в ОАО «Автоагрегат» составляется по форме № 1 по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие реквизиты:

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс («на200 г.», «за200 г.»);

- организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) - ОАО «Автоагрегат»;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика - 5702000280/570201001;

- вид деятельности - указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике - производственная;

- организационно-правовая форма/форма собственности указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) - открытое акционерное общество (47) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС)- частная (41);

- единица измерения - указывается формат представления числовых показателей - тыс. руб. - код по ОКЕИ 384;

- местонахождение (адрес) - указывается полностью почтовый адрес организации - 303858, Орловская обл., г. Ливны, ул. индустриальная, д.2а;

- дата утверждения - указывается установленная дата для бухгалтерского баланса;

- дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности;

- реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой;

- подписи скрепляются печатью организации;

- указывается дата составления баланса.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО «Автоагрегат» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г.

Отчетным годом для всех организации (в т.ч. и для ОАО «Автоагрегат» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Рассмотрим актив баланса ОАО «Автоагрегат» за 2007, 2008 гг. (Приложения В,Г).

В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности. Сначала указываются неликвидные средства (внеоборотные активы), затем активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), в последнюю очередь - ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Рассмотрим раздел «Внеоборотные активы».

В строке 120 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ.

Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации

При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01».

Основные средства в 2007 г. составили 99521 тыс. руб. и в 2008 г. - 115772 тыс. руб.

По строке 130 «Незавершенное строительство» записываются суммы вложений во внеоборотные активы:

- затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;

- стоимость прочих капитальных работ и затрат (геолого-разведочные,проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовку кадров для вновь строящихся организаций);

- затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада;

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6