Основы бухгалтерского учета, анализа и аудита

ОС-часть имущества,используемая в качестве средства труда при производстве продукции,выполнении работ и оказании услуг,либо для управления организацией в течение периода,превышающего 12 месяцев и в последующем приносит прибыль орг-ии. В орг-ях существует единая классификация ОС,в соотв.с которой они группируются по видам,принаждежности,использованию По видам ОС делятся на:здания,сооружения,рабочие и силовые машины,оборудование,измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства,инструменты,производственный и хозяйственный инвентарь,рабочий,продуктивный и племенной скот,земельные участки,объекты природопользования. По рпинадлежности ОС делятся на собственные,находящиеся у орг-ии в хозяйственном ведении или оперативном управлении,полученные в безвозмездное пользование или в доверительное управление,и арендованные. По использованию-находящиеся в эксплуатации,в запасе,в ремонте,в стадии достройки,реконструкции или частичной ликвидации и на консервации. Оценка ОС осущ-ся по их первоначальной ст-ти,остаточной и восстановительной. В БУ ОС отражаются по первоначальной ст-ти,которая определяется для объектов: 1)изготовленных на самом пред-ии,а также приобретенных за плату у др.пред-ий-исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов,включая расходы по доставке,монтажу,установке; 2)внесенные учредителями в счет вклада в УК-по договоренности сторон;3)полученные безвозмездно-по рыночной ст-ти на дату оприходования;4)полученные по договору мены(бартер)-по ст-ти переданного имущества. Остаточная ст-ть ОС-определяется вычитанием из первоначальной ст-ти амортизации ОС.Восстановительная-ст-ть воспроизводства ОС в современных условиях. Движение ОС связано с осущ.хоз.операций по поступлению,внутреннему перемещению и выбытию ОС.Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Поступившие ОС принимает комиссия,назначаемая руководителем орг-ии. для оформления приемки составляется акт приемки-передачи ОС на каждый объект в отдельности. Далее этот акт отправляют в бухгалтерию вместе с технической документацией к данному объекты(паспорт,чертежи). Передачу оборудования для монтажа оформляют актом о приемке-передачи оборудования в монтаж. Приемку законченных работ по ремонту,реконструкции и модернизации объекта ОС оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных,реконструированных,модернизированных объектов.Внутреннее перемещение ОС оформляют накладной на внутреннее перемещение ОС.операции по списанию ОС оформляют актом и списании объекта ОС. Аналитический учет ОС ведется по отдельным инвентарным объектам ОС.Основным регистром учета ОС явл.инвентарные карточки,кот. составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в 1 экземпляра на основании первичных документов. Вес инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку с разделением на группы по видам ОС. Синтетический учет наличия и движения ОС.принадлежащих пред-ию на правах собственности ведут на счетах:01(А),02(П),08(А),91(А/П). Оприходование ОС: 1)в качестве вклада в УК учредителями: Д08К75, Д01К08; 2)покупка ОС Д08К60, Д19К60, Д01К08,Д60Е51,Д68К19; 3)безвозмездно(по договору дарения) Д08К98 "Доходы будущих периодов"-получено Ос безвозмездно,Д01К08; 4)по договору мены (бартерная операция) Д08К60, Д01К08. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования отражается:Д08К60. В соотв. с ПБУ 6/01 "учет ОС" ст-ть объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации происходит 1 из методов:1)линейный- исходя из первоначальной ст-ти объекта и нормы амортизации,исчисленной с учетом срока полезного использования; 2) способ уменьшаемого остатка-умножение остаточной ст-ти объекта на начало отчетного года на установленную норму амортизации,исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3,установленного организацией;3)пропорционально объему продукции-исходя из натурального показателя объема прод-ии за отчет.период и соотношения первоначальной ст-ти объекта ОС и предполагаемого объема прод-ии за весь срок полезного использования ОС;4)способом списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования-исходя из первоначальной ст-ти и годового соотношения(число лет,остающихся до конца срока службы объекта делят на срок полезного использования объекта ОС. В течение отчетного года амортизационные начисления по объектам ОС начисляются ежемесячно, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС. Для учет амортизации ОС используют пассивный счет 02.начсиленную сумму по собственным средствам производственного назначения отражают по Дсчетов издержек производства и обращения (20,23,25,26) и К02.По ОС сданным в текущую аренду:Д91К02,а по ОС непроизводственного назначении -Д29 "Обслуживающие производства и хозяйства" К02. не подлежат амортизации ОС,потребительские св-ва которых с течением времени не изменяются(земельные участки,объекты природопользования.) При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают:Д02К01. Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп по сроку его полезного использования. По объему и характеру проводимых ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт ОС. ремонты ОС могут осущ-ся хозяйственным или подрядным способом. Расходы по ремонту ОС относят на затраты продукции того периода,в котором они возникли. Орг-ии могут создавать резерв для накопления средств на осуществление ремонтных работ:Д25(и др.счета производственных затрат) К96 "Резервы предстоящих расходов". Списание фактической с/с ремонта:Д96 К23 "вспомогательное пр-во".По окончании отчетного года фактически произведенные затраты на ремонт ОС д.б.списаны на издержки производства и обращения. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты, по окончании сторнируют.

17. НМА,состав,особенности учета

В соотв.с ПБУ14/07 к НМА относят имущество,которое отвечает сле.критериям:1)не имеет материально-вещественной структуры;2)может быть идентфицировано от другого имущества;3)предназначено для использования в производстве продукции, либо для управленческих нужд; 4)используется в течение длительного времени(больше года);5)не предполагается последующая перепродажа; 6)способно приносить орг-ии экономическую выгоду;7)имеются надлежаще оформленные документы,подтверждающие существование самого актива и исключительные права орг-ии на результаты интеллектуальной деят-ти (патенты,свидетельства). В соотв.с перечисленными условиями к НМА относят:1)исключительное право патентообладателя на изобретение;2)исключительное авторское право на программу для ЭВМ,базы данных;3)исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания; 4)исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;5)деловая репутация орг-ии;6)организационные расходы. Организационные расх. состоят из затрат по оплате услуг консультантов,рекламы, по подготовке документации,регистрационных сборов и др.расх.орги-ии в период ее создания до момента регистрации. Деловая репутация орг-ии-разница между покупной ценой орг-ии(как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой ст-тью его имущества. Объектом НМА явл.положительная деловая репутация,кот.рассматривается как надбавка к цене,уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная делов.репутация рассматривается как скидка с цены,предоставляемая покупателю и учитывается как доходы будущих периодов. В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной и остаточной ст-ти. Отдельно отражают амортизацию НМА.Первоначальная ст-ть определяется:1) приобретенных за плату у др.пред-ий-исходя из фактических затрат на приобретение объектов и доведение их до состояния,пригодного к использованию; 2)внесенные учредителями в счет вклада в УК-по договоренности сторон;3)полученные безвозмездно-по рыночной ст-ти на дату оприходования;4)полученные по договору мены(бартер)-по ст-ти переданного имущества. Затраты на приобретение НМА включают:суммы, выплаченные продавцу объекта,посредникам за информационные и консультационные услуги,регистрационные сборыи пошлины,связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию НМА вкл:начисленная соответствующим работникам з/п,отчислений на соц.нужды,мат.затраты,общепроизводственных и общехоз расходы. Синтетический учет НМА ведется на счетах 04,05,19,91. Счет 04 активный,предназначен для получения инф-ии о наличии и движении НМА,принадлежащих орг-ии на правах собственности. Учет НМА осущ-ся по первоначальной оценке. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам НМА. На счете 05 отражают начисление и списание амортизации НМА. Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются поД 08 счета "вложения во внеоборотные активы" и Красчетных,материальных и др.счетов. После принятия к учету НМА они отражаются:Д04К08. НМА полученные в качестве вклада в УК отражаются:Д08К75,Д04К08. Безвозмездно полученные НМА отражаются: Д08К98.2 "доходы будущих периодов.Безвозмездное поступление", Д08К04, ст-ть безвозмездно полученных НМА,учтенная на субсчете 98.2 в дальнейшем ежемесячно списывается в размере начислены сумм амортизационных отчислений по объекту в К91счета. При выбытии НМА вся сумма накопленной амортизации списывается Д05 К04, остаточная ст-ть НМА списывается Д91 К04. в Д91 списываются также все расходы,связанные с выбытием НМА и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По К91 отражается сумма выручки от продажи или другого доходы от выбытия НМА.Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91,а в дальнейшем списывается на 99. если сумма выручки от продажи превышает НМА превышает их остаточную ст-ть и расходы связанные с выбытием, то разница списывается Д91 К99.если остаточная ст-ть выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации,то разницу списывают Д99 К91. При передаче НМА в качестве вклада в УК др.орг-ий и общее имущество по договору простого товарищества остаточная ст-ть НМА списывается Д58 "Финансовые вложения" К04. НМА используются в течение длительного времени и в течение этого времени их ст-ть равномерно(ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам,установленным самой организацией,исходя из первоначальной и остаточной ст-ти и срока полезного использования( но не свыше срока деят-ти орг-ии). срок полезного использования определяется орг-ей самостоятельно, при затруднениях в его установлении он принимается =20лет. По окончании срока полезного использования объектов НМА амортизация на них не начисляется. Амортизация может начисляться 1 из способов:1)уменьшаемого остатка; 2)линейным; 3)пропорционально объему выпущенной продукции. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в БУ двумя способами:1)накоплением начисленных сумм на счете 05; 2)путем уменьшения первоначальной ст-ти объекта. При первом способе начисление амортизации отражается:Д23,25 К05. При втором:первоначальная ст-ть НМА списывается на счета издержек производства или обращения НМА со счета 04.Этот способ применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации орг-ии.

18. МПЗ:классификация,методы оценки,организация учета

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства,используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою ст-ть на ст-ть производимой продукции. Для правильной орг-ии учета материалов важное значение имеет научно обоснованная их классификация,оценка и выбор единицы учета. Классификация материалов.В зависимости от той роли,которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства их подразделяют на: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы(возвратные), топливо, тара, запасные части,инвентарь и хозяйственные принадлежности. Для учета МПЗ применяются счета:10,11 "Животные на выращивании и откорме",15 "Заготовление и приобретение мат.ценностей",16 "Отклонение в ст-ти мат.ценностей",41 "Товары",43 "Готовая продукция", забалансовые счета:002 "ТМЦ,принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы,принятые в переработку", 004 "товары принятые на комиссию".К счету 10 могут быть открыты субсчета:1)сырье и материалы;2)покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,конструкции и детали;3)топливо;4)тара и тарные материалы;5)запасные части;6)прочие материалы;7)материалы,переданные в переработку на сторону;8) строительгые материалы;9)инвентарь и хоз.принадлежности. Мат ценности отражают на синтетических счетах по фактической с/с их приобретения(заготовления) или учетным ценам. Фактическая с/с МПЗ определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в крелит;начисленных %по заемным средствам;наценки;комиссионного вознаграждения;таможенных пошлин;расходов на транспортировку, хранение и доставку мат.запасов до места их использования,если они не включены в цену их приобретения. В качестве учетных цен на материалы применяются:1)Договорные цены;2)фактическая с/с материалов по данным предыдущего месяца(отчетного периода);3)планово-расчетные цены;4)средняя цена группы материалов. При синтетическом учете производственных запасов по учетным ценам отклонения фактической с/с мат.ценностей от ст-ти их по учетным ценам учитываются на счете 16 "Отклонения в ст-ти мат.ценностей". Определение фактической с/с мат.ресурсов,списываемых в производство решается производить следующими методами оценки запасов:1)по с/с каждой единицы;2)по средней с/с;3)по с/с первых по времени закупок (метод ФИФО). Первые 2 метода являются традиционными. В течение отчетного месяца мат.ресурсы списывают на производство( как правило по учетным ценам),а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической с\с матресурсов от ст-ти их по учетным ценам. При методе ФИФО действует правило: первая партия на приход-первая-в расход.

Это означает,что независимо от того,какая партия материалов отпущена в производство,сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии,затем по цене второй и т.д. в порядке очередности,пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Мат.ценности приходуются в соответствующих единицах измерения(весовых,объемных,линейных,числовых). Ели материалы поступают в 1 единице измерения,а расходуются в другой,то они учитываются одновременно в двух единицах. Синтетический учет производственных запасов ведут на 10,11,14,,15,16. При учете материалов по фактической с/с все расходы на их приобретение относят на Дматериальных счетов.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют: 60-на ст-ть поступивших материалов по цена поставщиков со всеми наценками сбытовых,снабженческих орг-ий и транспортно-заготовительными расходами; счет 76-на ст-ть услуг по доставке материалов; счет 71-на ст-ть материалов,оплаченных из подотчетных сумм; счет 23--на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую с/с материалов собственного производства; счет 20-на ст-ть возвратных отходов. При приемки материалов от поставщика могут быть выявлены недостачи,они отражаются: Д94 К60,76, Д10,16 К94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Отпущенные в производство материалы списываются:Д20,23,25,26 К10. проданные материалы списывают:Д91 К10. Если синтетический учет мат.ценностей ведут по учетным ценам,то помимо счетов по учету МПЗ(10,11,41) используют счета 15 и 16.В Д15 относят покупную ст-ть мат.ценностей,по которым в орг-ию поступили расчетные докуемнты поставщика и др.расходы по приобретению материалов с К60,23,71 и др,в зависимости от того,откуда поступили материалы. МПЗ фактически поступившие в орг-ию списывают по учетным ценам:Д10,11,41 К15. Разницу в ст-ти приобретенных МПЗ исчисленную в фактической с/с приобретения и учетных ценах списывают:Д 16К15. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути. Счет 16 используеют только в том случае,если на счетах 10,11,41 учет ведется в учетных ценах. При продаже материалов на сторону составляют бух.записи:1)Д91К10-на ст-ть материалов по учетным ценам; 2)Д91К16-на разницу между фактической с/с и учетной ценой ; 3)Д62К91-на продажную ст-ть материалов;4)Д91К68-на сумму НДС по проданным материалам. Финансовый результат продажи материалов списывают со счета 91 на 99.

19. Учет расчетов с персоналом

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная (первые два вида оплаты разделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную). Предприятие самостоятельно устанавливает системы оплаты труда своих работников. При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке. Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Основанием для начисления заработной платы служат:

- Штатное расписание (форма № Т-3); утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

- табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.

- Положение об оплате труда, где прописываются все формы оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.

- Положение о премировании, где отражаются виды и источники выплат премий, которые носят систематический характер. Оно должно содержать перечень производственных показателей, за достижение которых может быть выплачена премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д. Выплата премий производится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма № Т-11 или Т-11а).

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время. Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы. К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии).

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствии со статьей 137 ТК РФ эти удержания могут производиться только в случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РФ или иных федеральных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные (производятся в соответствии с федеральными законами и другими нормативными актами РФ. (НДФЛ - 13%; Удержания по исполнительным листам - порядок удержания алиментов регулируется Семейным кодексом РФ и т.д.));

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем (кредиты, ссуды, займы, выданные работнику; суммы по личному страхованию; профсоюзных взносов и т.п.).

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным. По Кт сч 70 отражаются суммы начисленные работнику. По Дт сч. 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 "Брак в производстве" (на суммы удержаний с виновников брака);

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке). Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей).

Наличные денежные средства для выдачи работникам заработной платы, пособий по нетрудоспособности, стипендий, подотчетных средств и т.д. предприятия получают в обслуживающих их учреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое назначение.

В соответствии с п.4 Порядка ведения кассовых операций расходование денег на иные цели не допускается. . Как правило выплаты, носящие регулярный характер: оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий, оформляются расчетно - платёжными (форма № Т-49) или платежными (форма № Т-53) ведомостями. Допускается оформление ведомостей и в случаях разовых выдач денег на оплату труда (при уходе в отпуск, по больничному листу и т.д.), а также выдач депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, если расчеты производятся одновременно с несколькими лицами.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на расчетно - платежной ведомости. Разовые выплаты наличных денежных средств из кассы предприятия производятся по отдельным (оформленным на одного работника) расходным кассовым ордерам.

Суммы неполученной заработной платы депонируются на расчетном счете в банке. На сданные в банк суммы составляется один общий расходный ордер. В бухгалтерском учете делается запись:Дебет 70 Кредит 76 - на сумму неполученной заработной платы. Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как прочий доход.

20. Состав и классификация затрат на производство

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении следует выделить три момента: затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых); величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов; понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным. Существует обширная классификация затрат.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на: набженческо-заготовительные; производственные; коммерческо-сбытовые;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13