Основы бухгалтерского учета

Вексель - ценная бумага, удостоверяющая обязательство векселедателя выплатить по наступлению срока определенную сумму владельцу векселя.

Чек - ценная бумага, содержащая письменное распоряжение чекодателя банку уплатить держателю чека указанную в нем сумму.

Депозитный и сберегательный сертификаты - письменное свидетельство банка о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по ним в любом учреждении данного банка.

Банковская сберегательная книжка на предъявителя - подтверждает внесение в банковское учреждение денежной суммы и удостоверяет право владельца книжки на получение денежного вклада.

Коносамент - товарораспорядительный документ, удостоверяющий право владельца распоряжаться указанным в коносаменте грузом и получить груз после завершения перевозки.

24.2 Документальное оформление финансовых вложений

Основанием для принятия ценных бумаг к бухучету является: по ценным бумагам договор на приобретение, акт приема-передачи; при приобретении права требования договор, акт уступки права требования, прочие документы. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Учет операций по займам выданным работникам предприятия и прочим юридическим и физическим лицам.

Для учета расчетов с работниками по предоставленным займам предназначен счет 73-1. Предоставление средств отражается по ДТ 73-1 в корреспонденции с КТ 50. Погашение задолженности отражается по КТ 73-1 в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения. Аналитический учет по выданным беспроцентным займам ведется по каждому работнику отдельно. Сумма дебиторской задолженности заемщика, погашенной в результате подписания соглашения о прощении долга является для организации - заимодавца прочим внереализационным расходом. В этом случае, погашение дебиторской задолженности по возврату беспроцентного займа отражается по ДТ 91-2 в корреспонденции с КТ 73-1.

Вопрос № 25

25.1 Виды векселей

Вексель - это долговое обязательство, составленное по строго определенной форме и дающее право требовать уплаты указанной в нем суммы по истечении указанного срока.

Товарными являются векселя, выдаваемые покупателями и заказчиками своим поставщикам и подрядчикам в качестве гарантии последующей оплаты. Они отражают процесс отсрочки платежей. Операции с этими векселями будут рассмотрены в разделе учета расчетов.

Финансовыми являются векселя, выдаваемые векселедателями в качестве гарантии возврата кредиторам заимствованных у них на определенный срок денежных средств. Финансовые векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель фиксирует простую задолженность кредитору. Переводной вексель фиксирует опосредованную задолженность. Он содержит приказ одного субъекта хозяйственных отношений другому субъекту (своему должнику) уплатить денежные средства третьему субъекту, являющемуся держателем данного векселя.

25.2 Порядок отражения в учете. Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Документами, подтверждающими переход права собственности, могут служить акты передачи векселей. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в ДТ 91. Полученные по векселю платежи отражают по ДТ счетов учета денежных средств и КТ 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по ДТ 50,51 и КТ 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в ДТ 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99.

Вопрос № 26

26.1 Учет отходов

Это учет, в ходе которого отходы, используемые для изготовления основной продукции, во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд или реализации (возвратные или ценные отходы) и уменьшающие сумму затрат производства, списывают по кредиту счета "Основное производство" в ДТ материальных счетов на уменьшение затрат по статье "Материалы". На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость. В ней указываются: номер цеха, откуда поступили отходы (кредитуемые счета, заказ, статьи расхода) и ДТ счета.

Учет брака и потерь от простоев. Брак - готовые изделия, а также полуфабрикаты, не соответствующие стандартам. В случае исправимого брака продукция и изделия могут быть использованы после исправления по своему назначению. При окончательном браке изделия продают по приемлемым ценам или используют как сырье для переработки. Брак подразделяют на: внутренний брак (обнаруживается до отправки продукции покупателю); внешний брак (выявляется покупателем). Внешний брак отражают позже периода изготовления, поэтому оценивают по полной производственной себестоимости. Внутренний исправимый брак оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением; если брак неисправим, то изделия изымают из производства. Внутренний брак списывают на виновных лиц. Потери от внешнего брака списывают на себестоимость аналогичной продукции отчетного периода. С виновников брака взыскивают: стоимость исправления, материалов с учетом зарплаты на обработку. Аналитический учет ведут по видам забракованной продукции и статьям расходов. Синтетический учет осуществляется на активном счете 28, по ДТ - суммы расходов по исправлению брака (КТ 70, 10, 43). На ДТ 28, списывают себестоимость брака окончательного. Собранные по ДТ 28 потери списывают с КТ 28 в ДТ 70 - когда затраты удерживаются из зарплаты, 76-2 -- когда затраты относятся на поставщиков; 10 - когда имеется возможность использования бракованных изделий; производства - когда потери не могут быть возмещены и включаются в себестоимость продукции. Потери от брака в незавершенное производство не включают.

К простоям по внешним причинам относят: вызванные подачей энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива. Оформляют актом, где дают характеристику простоя, продолжительность в днях или часах с указанием времени начала и конца, рассчитывают потери, определяют причины и виновников. Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из: основной зарплаты за время простоя; дополнительной зарплаты и отчислений; стоимости топлива и энергии. Затраты отражаются на ДТ 26 по статье "Потери от простоев". При получении сумм по предъявленным претензиям виновникам эти расходы списываются со счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в КТ 91-1. В расходы по простоям по внутренним причинам относят основную зарплату, стоимость израсходованных топлива и энергии. Эти расходы отражают по ДТ 25 по статье "Потери от простоев". Простои оформляют простойным листком, где фиксируют причины и время простоя, начисленную сумму оплаты за простой и т. д.

Вопрос № 27

27.1 Учет затрат вспомогательного производства

Вспомогательными считаются производства, выполняющие обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций, возведение временных сооружений.

Производства относятся к вспомогательным, если данный вид деятельности не является основным. По ДТ 23 - отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы списываются в ДТ 23 с КТ счетов учета производственных запасов, расчетов по оплате труда и другие. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по ДТ 25 и 26 и списываются в ДТ 23. Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 с КТ 28.

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с КТ 23 в ДТ 20, 29, 90. В себестоимость продукции могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные распределяться по видам продукции основного производства. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются пропорционально сумме прямых расходов, зарплате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Вопрос № 28

28.1 Резервирование предстоящих расходов и платежей

Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Могут создаваться следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, покрытие расходов по ремонту основных средств, возмещение затрат по подготовительным работам, на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Порядок создания резервов регулируется законодательными и нормативными актами. Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96. Операции по начислению отражают по КТ 96 и ДТ 20, 23, 25,26 и т.п. Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (ДТ 96) с КТ 10, 70 и т.п. Для создания соответствующих резервов нужно предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений и остатка резерва на начало следующего года. После инвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница оформляется сторнировочной записью. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

28.2 Учет расходов на подготовку и освоение производства

К расходам на подготовку и освоение производства, входящим в себестоимость продукции, относятся: затраты на проектирование и конструирование новых видов продукции; разработке технологического процесса; модернизации оборудования; направленные на улучшение качества. Применяется метод отражения производственных затрат в составе расходов будущих периодов с последующим отнесением их на себестоимость продукции. Все затраты собираются на счетах 20, 25, а по истечении месяца делается проводка: ДТ 97 "Расходы будущих периодов", КТ 20, 25. Когда приступают к выпуску новой продукции, то затраты со счета 97 "Расходы будущих периодов" списываются равными долями в: ДТ 20, КТ "Расходы будущих периодов". При прямом отнесение расходов на себестоимость новых видов продукции, момент совершения расходов совпадает с моментом включения их в себестоимость новой продукции. Расходы могут быть возмещены за счет прибыли, а также за счет внебюджетных фондов. Применение этого метода предполагает составление сметы расходов. Все фактические расходы в течение месяца учитывают на счете 20, а по окончании месяца делается запись: ДТ ("Целевые финансирование и поступления"), КТ 20.

28.3 Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, относят расходы по ремонту основных средств (когда не создается ремонтный фонд), по оплате аренды объектов основных средств, расходы на рекламу, на приобретение лицензий, с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др. Учет расходов будущих периодов осуществляют по ДТ активного счета 97 с КТ 10, 50, 51, 70, 69, 76 и др. Ежемесячно или в другие сроки, учтенные на ДТ 97 расходы, списывают в ДТ 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов регламентируются законодательными и нормативными актами. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно, либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в ДТ собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, учитываются по ДТ 97 и КТ 76, с последующим. списанием расходов с КТ 97 в ДТ счетов учета затрат производство и расходов на продажу.

Вопрос № 29

29.1 Учет, документальное оформление продажи продукции и определении результата от продажи

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли - продажи. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д. Согласно условиям договора оплата может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. Аванс может перечисляться в любой сумме и в любые установленные договором сроки.

Продукция считается перешедшей в собственность с момента ее получения или получения сопроводительных документов. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Приказ-накладная, где указываются покупатель, наименование продукции, количество, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления подтверждается подписью кладовщика и получателя. При отправке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная, морским транспортом - коносамент.

На продукцию, отправляемую транспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная.

Выполненные работы оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды работ, их объем и стоимость. Акт подписывается представителями заказчика и подрядчика. При оказании услуг выписываются наряд-заказ, квитанция и т.п.

Все первичные документы передаются в бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу, а поставщик оформляет счет-фактуру, используемую для исчисления НДС.

При безналичных расчетах используются платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.

Вопрос № 30

30.1 Бухгалтерский учет затрат на производство

Для учета затрат на производство продукции используются следующие активные счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 97 и пассивный счет 96. Счета 20 и 23 -- калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямые затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду. Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25, 26. На 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся: расходы по эксплуатации машин и оборудования, отчисления, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.; износ основных средств производственного назначения, затраты на ремонт; расходы по управлению (зарплата с отчислениями); хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся: АУП расходы (оплата с отчислениями, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.), общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда с отчислениями и т.д.), сборы и отчисления, непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

Расходы распределяются между видами продукции пропорционально основной зарплате, нормативным или плановым затратам, сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др. Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости распределения. Списание может производиться непосредственно на счет 90. Данный метод списания не требует распределения расходов между объектами калькулирования. Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

30.2 Система счетов для учета затрат

В течение отчетного периода по ДТ 20, 23, 25, 26 собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в ДТ 20 и 23 (непосредственно связанные с производством), и косвенные, относимые в ДТ собирательно - распределительных счетов 25 и 26, обусловленные процессами обслуживания производства. Расходы, собранные на 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в ДТ 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции. При разделении всех затрат на производственные и периодические прямые производственные затраты собираются по ДТ 20 и 23, косвенные производственные затраты - по ДТ 25 с КТ счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат, включаются и косвенные, учтенные по ДТ 20, 23 и КТ 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: ДТ 46 КТ 26.

Вопрос № 31

31.1 Номенклатура и учет общепроизводственных расходов

Учет расходов предприятия производится по следующей номенклатуре затрат:

1) содержание аппарата управления;

2) содержание прочего персонала;

3) амортизация основных средств;

4) содержание зданий, сооружений, инвентаря;

5) текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

6) износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

7) прочие расходы.

Учет ведется на счете "Общепроизводственные расходы". В течение месяца на счете отражаются фактические расходы, а по окончании месяца сумма разбивается на расходы: в основном производстве - ДТ "Основное производство", КТ "Общепроизводственные расходы"; во вспомогательном производстве - ДТ "Вспомогательные производства", кредит "Общепроизводственные расходы"; в сумме расходов, вызванных браком,

31.2 Методы распределения

Для правильного включения общепроизводственных расходов в себестоимость продукции необходимо: определить, между какими объектами должны быть распределены расходы, определить состав и сумму расходов подлежащих распределению, выбрать базу распределения. Общепринятыми показателями распределения являются: отработанные станко-часы, человеко-часы, машино-дни, распределение пропорционально сметным ставкам. В соответствии с Типовым планом счетов счет 20 предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции. По ДТ 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По КТ 20 отражаются суммы фактической себестоимости продукции. Данные суммы списываются в ДТ 90, если выручка от реализации признается по факту отгрузки. Сальдо 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Прямые расходы списываются на счет 20 с КТ счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других. Организация должна выбрать один из методов распределения: пропорционально прямым материальным затратам, основной зарплате производственного персонала, выручке от реализации продукции, сумме прямых затрат, другие методы, не противоречащие законодательству.

Вопрос № 32

32.1 Учет готовой продукции

Готовая продукция представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи, которые принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением - использованных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов. В бухучете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной. В зависимости от избираемого способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет выпуска готовой продукции. При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость, а по кредиту - нормативную или плановую.

Фактическую себестоимость списывают с кредита счетов 20, 23, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др. в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 "Продажи".

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда общехозяйственные расходы списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи";

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5