Основы бухгалтерского учета

17.1 Основные средства и их классификация

Основные средства - это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Для принятия к бухучету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

* использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

* использование свыше 12 месяцев;

* не предполагается последующая перепродажа данных активов;

* способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

По назначению подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, других отраслей, непроизводственные.

По видам подразделяются на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, до-оборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности:

* принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

* находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.

Единицей учета является отдельный инвентарный объект. Каждому присваивают инвентарный номер, который сохраняется на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Он прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

17.2 Оценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухучете отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных у других организаций - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

* внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон;

* полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов - по рыночной стоимости на дату оприходования;

* сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи, а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;

* регистрационных сборов, государственных, таможенных пошлин;

* невозмещаемых налогов;

* вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации;

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации.

С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от стоимости аналогичных средств в современных условиях. Для устранения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

17.3 Инвентаризация основных средств

При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию с оформлением сведений об оценке и износе актами. Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др. Однотипные учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. На основные средства, не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.). Одновременно с инвентаризацией собственных средств проверяются средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по ДТ 01 с КТ 91.

При недостаче и порче объектов их остаточную стоимость списывают с КТ 01 в ДТ 94, а сумму амортизации - с КТ 01 в ДТ 02. При выявлении конкретных виновников списывают с КТ 94 в ДТ 73. По мере погашения задолженности ее виновником списывают со счета 98 в КТ 91.

Вопрос № 18

18.1 Учет и документальное оформление поступления основных средств

Основным документом на оприходование ОС является акт о приема-передачи и Акт о приеме-передаче здания. В акте должны быть приведены: краткая характеристика объекта. Акт составляет комиссия, руководитель его утверждает, материально-ответственное лицо принимает на сохранность. Машины, оборудование принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителями. Комиссия сверяет поступившие ОС со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т. д. После проверки комиссия оформляет приемку ОС по актам приема-передачи. При обнаружении недостач составляют акт в присутствии представителя поставщика и с заполненными реквизитами предъявляется поставщику. При получении от поставщиков сложных машин одновременно должны быть получены паспорта на них и техническая документация. В дальнейшем бухгалтер отражает в них все производимые капитальные. и текущие ремонты.

Основным нормативным документом, регламентирующим учет ОС является Пр. МФ РФ №26н от 30.03.2001г. «Об утверждении ПБУ «Учет ОС».

Вопрос № 19

19.1 Учет и документальное оформление выбытия основных средств

ОС выбывают в результате: ликвидации в случае их физического или морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях.

Выбытие оформляют актом о списании (ф ОС-4). Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность ОС. Если организация продала, ликвидировала или передала ОС, нужно списать его стоимость с баланса.

На балансе ОС числятся по остаточной стоимости, которая определяется:

Д 02 К 01 - списана сумма начисленной амортизации, на Д 01 будет сформирована остаточная стоимость. Эту сумму относят в : Д 91-2 К 01.

Если выбывает объект, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму дооценки, числящуюся на счете 83, включают в состав нераспределенной прибыли: Д 83 К 84.

Объекты стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию: Д 01 К 08 - передан в эксплуатацию; Д 20 (23,26,29,44, ...) К 01 - списана стоимость объекта ОС.

При продаже:

Д 76 К 91-1 - доход от продажи ОС и задолженность покупателя;

Д 51(50, ...) К 76 - поступили денежные средства

Д 91-2 К 68 - начислен НДС;

Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация

Д 91/2 К 01 - списана остаточной стоимость;

Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - списаны расходы, связанные с продажей ОС.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта ОС:

91/9 К 99 - прибыль или: Д 99 К 91/9 - убыток.

Убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль в течение определенного периода времени. Рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации и сроком его полезного использования.

Безвозмездная передача ОС

Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация

Д 91/2 К 01 - списана остаточной стоимость;

Д 91/2 К 68 - начислен НДС

Д 99 К91/9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Передача ОС в уставный капитал другой организации не является реализацией и НДС не облагается:

Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация

Д 58/1 К 01 - отражена передача объекта ос в качестве вклада в УК (по остаточной стоимости).

Ликвидация основных средств

Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта ОС;

Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация

Д 91/2 К 01 - списана остаточной стоимость ликвидируемого объекта ОС;

Д 91/2 К 23 (20,25, ...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией ОС;

Д 10 К 91/1 - оприходованы материалы лученные при ликвидации

Расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Финансовый результат от ликвидации ОС (как правило, убыток): Д 99 К 91-9

Вопрос № 20

20.1 Учет амортизации основных средств

Амортизация объектов основных средств производится:

* при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости на норму амортизации. Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам;

* при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

* при способе списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -- исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы;

* при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ. Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухучету. В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев. Не подлежат амортизации объекты потребительские свойства, которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Суммы амортизации рассчитывают ежемесячно в размере '/12 от годовой нормы Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухучету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания. Для учета амортизации используют пассивный счет 02. Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации. Начисленную сумму отражают по ДТ счетов издержек производства и обращения (23, 25, 26) и КТ 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным средствам не начисляется.

20.2 Учет затрат на восстановление основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты могут вестись силами самой организации, или подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту могут относится прямо на счета издержек производства и обращения с КТ соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70 и др.). Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по ДТ 10 и КТ 23. По окончании отчетного года затраты на ремонт должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с КТ 60 в ДТ счетов издержек производства и обращения, в ДТ 96 и 97 (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

Фактические расходы по ремонту списывают в ДТ 91 с КТ (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

Вопрос № 21

21.1 Виды нематериальных активов. Оценка. Учет поступления

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной структуры;

б) предназначено для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации;

в) используется свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

г) не предполагается последующая перепродажа;

д) способно приносить экономическую выгоду;

е) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с данными условиями к нематериальным активам относят: исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы, базы данных; право на товарный знак и знак обслуживания. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии вкладом участников в уставный капитал.

Деловая репутация - это разница между покупной ценой и балансовой стоимостью имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной стоимостью проданной организации. Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

* внесенных в счет вкладов в уставный каптал - по договоренности сторон

* приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию;

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной оплаты труда, отчислений, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Вопрос № 22

22.1 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, в течение этого времени стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным исходя из первоначальной или остаточной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока амортизацию не начисляют. Амортизация начисляется одним из следующих способов: линейный - исходя из норм, на основе срока их полезного использования; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции .

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока полезного использования. Начисление амортизации начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления отражают в бухучете двумя способами:

* накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

* путем уменьшения первоначальной стоимости.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам ДТ 23, 25 и КТ 05.

При втором способе первоначальная стоимость списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04. Этот способ применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов они отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Вопрос № 23

23.1 Учет выбытия нематериальных активов

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их выбытию должна быть дана их характеристика, срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в ДТ 05 с КТ 04. Остаточная стоимость списывается со счета 04 в ДТ «Прочие доходы и расходы». В ДТ 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По КТ 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

23.2 Инвентаризация НА

Основными целями инвентаризации нематериальных активов являются: выявление фактического наличия нематериальных активов; сопоставление фактического наличия с данными бухучета; проверка полноты отражения в учете. В соответствии с Положением о бухучете и отчетности в РФ проведение инвентаризаций обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, перед составлением годовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года, при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного баланса. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При инвентаризации нематериальных активов проверяют: наличие документов, подтверждающих права организации на его использование - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Вопрос № 24

24.1 Учет финансовых вложений. Виды ценных бумаг. Документальное оформление финансовых вложений. Учет операций по займам работникам и ЮФЛ

Учитываются на активном счете 58. Предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.Могут быть открыты субсчета:

58/1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, УК других организаций.

58/2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по:

Д 58 и К счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Приобретение организацией ценных бумаг по договору дарения: Д 58 К 98/2 «Безвозмездные поступления».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных ценных бумаг над их номинальной стоимостью: Д 76 К 58

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости над покупной стоимостью: Д 76 К 58, К 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение и продажа ценных бумаг: Д 91 К 58

58/3 учитываются движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Виды ценных бумаг Ценная бумага - документ, который отражает связанные с ним имущественные права, может самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи, служит источником получения регулярного или разового дохода, выступает разновидностью денежного капитала.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5