Основы организации бухгалтерского учета на примере ООО "Алатырская бумажная фабрика"

¦ ¦ субсчет ¦ ¦ ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ «НДС» ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 12. ¦ 90 ¦ 99 ¦Отражена прибыль от продажи товаров ¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ субсчет ¦ ¦ ¦ская ¦ ¦

¦ ¦«Прибыль ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

¦ ¦(убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦от продаж¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 13. ¦ 99 ¦90 субсчет ¦Отражен убыток от продажи товаров ¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦»Прибыль ¦ ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦(убыток) от¦ ¦справка ¦ ¦

¦ ¦ ¦продаж ¦ ¦ ¦ ¦

L--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+-------------

В приложении 13 приведена вспомогательная форма "Обороты счета 41.1", полученная с помощью компьютерной программы и дающая исчерпывающую информацию об остатке на начало и конец отчетного периода, дебетовых и кредитовых оборотах по синтетическому счету за период в разрезе субконт (магазин, столовая и т.п.).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете ООО "Алатырская бумажная фабрика" по нормативной производственной себестоимости (счет 26 закрывается на счет 90, счет 40 не используется).

Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция", который предназначен для учета наличия и движения готовой продукции на предприятии.

При выбытии готовая продукция оценивается по себестоимости каждой единицы.

Все операции по движению готовой продукции оформляются первичными учетными документами (см. приложение 14-16).

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В таблице 8 приведена корреспонденция счетов, которая дается в ООО "Алатырская бумажная фабрика" по учету готовой продукции.

Таблица 8. Корреспонденция счетов по счету 43 "Готовая продукция"

---------T---------------------T-------------------------------------------T----------T------------¬

¦ N п/п ¦ Корреспонденция ¦ Содержание хозяйственной операции ¦Первичный ¦ Примечание ¦

¦ ¦ счетов ¦ ¦документ, ¦ ¦

¦ +---------T-----------+ ¦являющийся¦ ¦

¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ ¦основанием¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦отражения ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ в учете ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 1. ¦ 43 ¦ 20 ¦Отражается списание фактической производст-¦Расчет фа-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦венной себестоимости изделий ¦ктической ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦себестои- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦мости го-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦товых из-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦делий ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 2. ¦ 62 ¦ 90 ¦Отражается выручка от реализации готовой¦Накладная,¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦продукции основного и вспомогательных про-¦договор ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦изводств ¦купли-про-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦дажи ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 3. ¦ 90 ¦ 68 ¦Отражается начисление НДС при реализации¦Счет-фак- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦готового продукции основного и вспомога-¦тура ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦тельных производств ¦ ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 4. ¦ 90 ¦ 43 ¦Отражается списание фактической себестои-¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦мости готовой продукции ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 5. ¦ 90 ¦ 26 ¦Отражается списание общехозяйственных ¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦расходов ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

+--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+------------+

¦ 6. ¦ 90 ¦ 44 ¦Отражается списание коммерческих расходов ¦Бухгалтер-¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ская ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦справка ¦ ¦

L--------+---------+-----------+-------------------------------------------+----------+-------------

В ООО "Алатырская бумажная фабрика" инвентаризация материально-производственных запасов проводится:

перед составлением годового отчета;

при смене материально ответственных лиц;

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Для проведения инвентаризации на предприятии издается приказ по форме № ИНВ-22, которая называется "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации".

Приказом определяется имущество, подлежащее инвентаризации, ее сроки, а также создается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии входят должностные лица (в том числе представитель бухгалтерии или главный бухгалтер), а также материально ответственные лица.

Перед началом инвентаризации бухгалтер устанавливает, какое количество материально-производственных запасов числится по данным бухгалтерского учета на дату ее проведения. Поэтому до начала проведения инвентаризации бухгалтерия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы на прием и отпуск запасов. А материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию предприятия, все поступившие под их ответственность материальные ценности оприходованы, а выбывшие списаны.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью по форме № ИНВ-3, которая называется "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей".

Опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии, в том числе и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, в которой подтверждают, что инвентаризация проведена в их присутствии, они не имеют претензий к членам комиссии, а перечисленные в описи материальные ценности находятся на их ответственном хранении.

Опись составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию предприятия для составления в случае необходимости сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.

Если в ходе инвентаризации будет выявлено отклонение фактического количества материальных ценностей от их количества по данным бухгалтерского учета, то составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. В ней отражаются расхождения между количеством материальных ценностей, отраженным в бухгалтерском учете, и количеством, выявленным в ходе инвентаризации. Если фактическое количество материальных ценностей совпадает с их количеством по данным бухгалтерского учета, сличительная ведомость не составляется.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию, а второй передается материально ответственному лицу.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета:

излишек материально-производственных запасов приходуется по рыночной стоимости на финансовый результат предприятия, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 10, 41, 43 Кредит счета 91-1 - оприходованы излишки ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

недостача материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства. Сверх норм - на виновных лиц с учетом торговой наценки. Если виновные лица не установлены, то убытки списываются на финансовые результаты, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 94 Кредит счета 10,41,43 - отражена недостача ценностей, выявленная в результате инвентаризации.

Дебет счета 44 Кредит счета 94 - списана недостача ценностей в пределах норм естественной убыли;

Дебет счета 73-2 Кредит счета 94 - недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом).

Результаты инвентаризации отражаются в учете того месяца, в котором она была закончена.

Таким образом, можно сделать вывод, что документальное оформление поступления, выбытия и движения материально - производственных запасов, а так же учет и реализация ведется в ООО "Алатырская бумажная фабрика" в соответствии с нормативно-законодательной базой и учетной политикой предприятия.

---------------------T----------------------T------------------------------------------------------¬

¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Содержание хозяйственной операции ¦

+--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+

¦ 58-1 ¦ 51 (50) ¦Вложены денежные средства в уставный капитал других ¦

¦ ¦ ¦организаций ¦

+--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+

¦ 58-2 ¦ 50 ¦Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены из кассы¦

¦ ¦ ¦организации ¦

+--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+

¦ 58-3 ¦ 50 ¦Выдан заем из кассы организации ¦

+--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+

¦ 58-2 ¦ 51 ¦Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с рас-¦

¦ ¦ ¦четного счета ¦

+--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+

¦ 58-3 ¦ 51 ¦Перечислены денежные средства с расчетного счета по¦

¦ ¦ ¦договору займа ¦

+--------------------+----------------------+------------------------------------------------------+

¦ 58-2 ¦ 76-1 ¦В себестоимости долговых ценных бумаг учтены платежи¦

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7