Организация внутреннего аудита на предприятии

Организация внутреннего аудита на предприятии

47

Введение

Вся экономическая система, как и хозяйство отдельного субъекта, имеет свою целевую функцию, которая реализуется и достигается за помощью эффективно действующего управления. Управление в экономике - это систематическое, сознательное, целенаправленное влияние на поведение хозяйственной системы, то есть на производственно-коммерческие процессы, которые происходят в ней.

Одной из функций управления субъекта хозяйствования является внутренний контроль.

Внутренний контроль - это процесс, разработанный и осуществляемый лицами, наделенными руководящими полномочиями, руководством и прочим персоналом для достижения разумной уверенности в реализации целей организации в области достоверности финансовой отчетности, эффективности деятельности и соблюдения требований регулирующих документов.

Внутренний контроль - это процесс, который обеспечивает соответствие функционирования конкретного объекта принятым управленческим решениям и направлен на успешное достижение поставленной цели. Основной его целью является объективное изучение фактического состояния дел субъекта хозяйствования, выявление и предупреждение факторов и условий, отрицательно влияющих на выполнение принятых решений и достижение поставленной цели, доведение этой информации органу управления.

Одним из субъектов внутреннего контроля являются специальные внутренние контролирующие службы, созданные на предприятии с целью проведения того или иного контроля, в том числе внутренние аудиторские службы.

Внутренний аудит следует рассматривать как неотъемлемую часть общей системы управления. Служба внутреннего аудита создается на предприятии для выполнения контрольных функций в зависимости от цели и задач, возложенных на внутренних аудиторов руководством предприятия. Внутренние аудиторы зависимы, подчинены вышестоящему руководству, они проводят проверки как плановые, так и внеплановые по указанию руководства. По результатам проверки составляют отчет о проведенной работе, отчитываются перед руководством, дают оценку, рекомендации, советы и информацию.

Поэтому тема курсовой работы «Организация системы внутреннего аудита на предприятии» является актуальной для предприятий всех форм собственности.

Исходя из этого, целью курсовой работы явилось изучение организации системы внутреннего аудита на предприятии и его совершенствование на примере предприятия.

Для достижения цели работы в ней решались следующие задачи:

- рассмотрение теоретических, методологических и законодательных основ организации внутреннего аудита на предприятии,

- изучение организации и методики внутреннего аудита на предприятии,

- исследование документального оформления аудиторской проверки внутреннего аудита;

- разработка предложений по совершенствованию организации внутреннего аудита.

Предметом исследования явилась организация аудиторской проверки предприятия в сфере организации внутреннего аудита, а объектом изучения - ДП «КРЦ «Юг-Авто».

При изучении показателей деятельности и организации учетной работы предприятия были использованы различные методы исследования: - монографический, метод сравнения, расчетно-конструктивньй и др.

Источниками исходной информации при выполнении курсовой работы явились законодательные и нормативные акты Украины в сфере учета и аудита; монографии, учебники, статьи в периодической печати по теме исследования; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность ДП «КРЦ «Юг-Авто»

1. Теоретическое обоснование внутреннего аудита

1.1 Экономическая сущность внутреннего аудита

1.2 Цель, задачи, источники и методические приемы внутреннего аудита

Цели, задачи, необходимость создания внутреннего аудита решаются владельцем на каждом предприятии отдельно.

Роль внутреннего аудита - оценка качества информации, предоставляемой аппарату управления для принятия решений, и оценка полезности применения методики анализа информации на предприятии.

Цель внутреннего аудита - совершенствование организации и управления производством, выявление и мобилизация резервов его роста.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством организации, их перечень может быть обширный, и зависит от размеров и особенностей структуры организации.

Основная задача внутреннего аудита - обеспечить эффективность функционирования всех подразделений предприятия на всех уровнях управления, а также защитить законные имущественные интересы предприятия и его владельцев.

Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам фирмы или компании исполнять свои обязанности квалифицированно и эффективно.

Внутренний аудит может выполнять ряд поставленных руководством экономического субъекта задач, а именно:

- предоставлять руководству информацию о финансово-хозяйственной деятельности;

- обеспечить эффективное взаимодействие с другими службами предприятия;

- способствовать функционированию эффективной системы бухучета;

- предупреждать возникновение нарушений;

- содействовать минимизации потерь производственных запасов, денежных средств, основных средств;

- подтверждать достоверность отчетов обособленных структурных подразделений предприятия.

Внутренний аудит осуществляется на предварительной стадии выполнения коммерческого, технологического или финансового соглашения, в процессе ее прохождения и после завершения. Он дает экспертную научно-обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам.

Внутренний аудит анализирует ситуацию риска и предостерегает от банкротства, использует ноу-хау для увеличения прибыли и эффективности новой технологии, применяет мероприятия, которые содействуют финансовому росту предприятия.

Основными функциями внутреннего аудита является контроль за:

— правильностью оформления принятия и отпуска материальных ценностей, оприходования, выдачи и перечисления денежных средств, создания и расходования собственного капитала;

— соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины;

— правильным созданием и распределением прибыли.

Внутрихозяйственный аудитор обеспечивает администрацию ценной информацией для принятия решений, которые касаются эффективного функционирования бизнеса. Он не зависит от функционального управления, но не может не зависеть от реальной ситуации. Внешние пользователи вряд ли захотят положиться на информацию, которая проверена внутренним аудитором, из-за отсутствия у него независимости. Это самое главное отличие между результатами работы внутренних аудиторов и аудиторских фирм (внешних аудиторов).

Таким образом, внутренний аудит - это независимая и объективная проверка, которая способствует улучшению деятельности организации.

— К объектам внутреннего аудита относятся: материальные, трудовые и финансовые ресурсы; источники этих ресурсов; хозяйственные процессы; экономические результаты хозяйственной деятельности; организационные формы и методы управления.

Каждый отдельный объект внутреннего аудита требует индивидуального подхода относительно использования приемов аудита, которые являются элементами его метода. Поэтому можно выделить следующие особенности объектов внутреннего аудита:

- объектами внутреннего аудита в потребительской кооперации являются процессы ее хозяйственной деятельности (оборота, производства, непроизводственной сферы, банковской сферы);

- конкретизация объектов внутреннего аудита осуществляется в виде хозяйственных операций того или иного процесса хозяйственной деятельности предприятий, которые подлежат аудиторскому контролю;

- на объекты внутреннего аудита имеет существенное влияние хозяйственная деятельность конкретного предприятия;

- изменение вида аудиторских услуг служит причиной трансформации объектов внутреннего аудита;

- объекты внутреннего контроля конкретного предприятия являются условно постоянными, но они могут изменяться в процессе изменения деятельности предприятия, на котором осуществляется внутренний аудит.

От политики и стиля управления зависят направления внутреннего аудита, глубина исследования тех или других объектов внутреннего контроля. В одних случаях руководство предприятия ограничивается только аудитом финансовой отчетности и тематическими проверками отдельных объектов контроля, а в других - проведением экономического анализа, прогнозированием бизнеса предприятия, контролем за эффективным использованием ресурсов в процессе производства. Широкому внедрению в организациях и на предприятиях Украины службы внутреннего аудита способствовало бы создание по инициативе Аудиторской палаты Украины специального органа по разработке стандартов внутреннего аудита.

Международным стандартом аудита 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» предусмотрено, что аудитор должен достаточно понимать систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы правильно спланировать аудиторскую проверку и разработать эффективный аудиторский подход с целью уменьшения аудиторского риска и его компонентов (свойственного риска, риска контроля и риска невыявления).

Следовательно, аудитору необходимо хорошо знать систему учета и внутреннего контроля, и особенно такие объекты внутреннего аудита, как финансовая отчетность предприятия (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и отчет о собственном капитале).

Методология внутреннего аудита - это учения о методах (способах) познания, с помощью которых аудитор исследует объекты внутреннего аудиту, который в совокупности формируют его предмет. К основным компонентам процесса познание относят логику и методологию.

Методологию любой науки разделяют на две составляющие: общую и конкретную. Если общая составная - это диалектика, теория познания, то конкретная - это законы данной (то есть бухгалтерской) науки, особенности познания ее предмета, то есть - предпосылки, принципы и т.п., которые связаны между собой в соответствии с определенным порядком, который дает возможность выучить (исследовать) предмет.

Процесс познания объектов исследование с помощью метода диалектики разрешает рассматривать хозяйственные процессы в беспрерывном изменении, которые возникают вследствие хозяйственных операций.

Исследование объектов аудита осуществляется с помощью двух групп методов: общенаучных методов и специальных приемов.

К общенаучным методам принадлежат индукция, дедукция, синтез, анализ, аналогия, абстрагирование, конкретизация, моделирование, классификация.

Специальные приемы аудита включают наблюдения, опрос, подтверждение, подсчет, аналитический обзор и др.

Выделяют два подхода в определении методов бухгалтерского учета и аудита - аддитивный и процедурный.

Сторонники аддитивного подхода считают, что методом бухгалтерского учета является система приемов (способов), с помощью которых отражали хозяйственные операции. На протяжении длительного периода экономисты, которые поддерживали эту точку зрения, вели дискуссии по поводу того, сколько приемов (способов) входит в систему.

Однако некоторые экономисты поддерживают процедурный подход относительно определения метода бухгалтерского учета. По их мнению, «процедурный подход раскрывает механизм действия и последовательность определенных видов работ для объективного отражения явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности - наблюдение за объектами учета, измерение, регистрация, классификация, систематизация фактов и обобщения их в формах отчетности». Они считают методами учета и аудита наблюдение, измерение, регистрацию, классификацию и обобщение информации, а документацию, инвентаризацию, оценку, калькуляцию, счета, двойная запись, баланс и отчетность относят к инструментам, с помощью которых формируется информация.

Рассмотрев оба взгляда достаточно тяжело провести размежевания между методами и инструментами формирования информации.

Если наблюдение, измерение, регистрация - это методы, то почему нельзя считать такими же методами двойную запись, инвентаризацию, оценку, калькуляцию. В связи с этим, правильнее будет считать выше перечисленные методы и инструменты специальными (конкретными) приемами (элементами) метода учета.

Относительно последовательности выполнения определенных видов работ в процессе аудита, то правильнее будет употребление «аудиторская процедура». Под аудиторскими процедурами понимают действия аудитора, которые конкретизируют применения методических приемов аудита.

Итак, метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивают состояние объектов аудита, а методология - учение о методе и его методических приемах.

Следует отметить, что методология внутреннего аудита недостаточно раскрытая в работах отечественных и зарубежных авторов.

Основные методы сбора доказательств выбираются службой внутреннего аудита самостоятельно. Многие ученые отмечают, что отсутствие в Украине специального органа, который бы мог разработать стандарты внутреннего аудита, составляет определенные проблемы их внедрения на предприятиях и в организациях.

Каждый отдельный объект аудита нуждается в индивидуальном подходе относительно использования приемов аудита, что является элементами его метода.

Одни экономисты вообще не поднимают проблемы методики внутреннего аудита, а другие считают, что для внутреннего и внешнего аудита «методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Отличие состоит в степени точности и детализации».

Если рассматривать метод аудита как совокупность его методических приемов, то в самом деле в процессе внутреннего и внешнего аудита могут использоваться одни и те же методические приемы. Тем не менее отличия в объектах и основных принципах внешнего и внутреннего аудита имеют определенное влияние на их методологию, которая выражается в формировании и использовании аудиторских процедур.

Формирование методологии внутреннего аудита базируется на общепринятых его принципах, которые делятся на принципы профессиональной этики, нравов, организационные и методологические.

К методологическим принципам внутреннего аудита можно отнести: материальность, адекватность использования аудиторских процедур, систему учета и внутренний контроль, аудиторскую доказательность. Один из основных методологических принципов - это принцип доказательности, который является стержневым как в бухгалтерском учете, так и в аудите.

В бухгалтерском учете доказательность означает составление свидетельства - материального носителя доказательства - документа (бумаги или магнитной пленки и т.п.), где зафиксирована информация, которая предназначена для доказательства во времени и пространстве хозяйственного факта (явления, процесса или операции) - его продуктивных и правовых характеристик.

В организацию и проведение внутреннего аудита положены такие основные принципы:

- системность или внеочередность аудита - по графику или по мере необходимости;

- единообразие и объективность - подходы и методики аудирования, уровень требований к его результатам должны быть в принципе схожими для всех проверяемых подразделений предприятия;

- открытость - текущие и финальные результаты проверок не должны быть тайной для аудируемой стороны;

- независимость - члены команды аудиторов или подразделения, в котором они работают, не должны зависеть от корпоративных решений представителей аудируемой стороны или находиться в конкурентных взаимоотношениях;

- документированность - все шаги, результаты проверок и соответствующие выводы должны быть четко задокументированы согласно требованиям законодательства и установленному порядку на предприятии;

- предупредительность - по каждому из выявленных несоответствий членами аудиторской команды должно быть высказано предложение по их эффективному устранению и профилактике в дальнейшем.

В подавляющем большинстве принципы аудита, сформулированные в Международных стандартах аудита (ISA), определяют основы осуществления функций не только внешнего аудита, но и внутреннего:

Страницы: 1, 2, 3