Организация бухгалтерского учёта в воинской части

Учётная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.

Основы формирования и раскрытия учётной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», которое распространяется:

- в части формирования учётной политики - на все организации независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учётной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Разработка рабочего плана счётов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счётов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счётов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской. Федерации) новые синтетические счёта, используя свободные коды счётов.

На основе системы субсчётов, предусмотренной утвержденным Планом счётов и Инструкцией по применению Плана счётов, организации определяют перечень используемых субсчётов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчёта, а также полную номенклатуру аналитических счётов и их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает форму учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень применяемых учётных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие, в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчётности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет.

В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчётном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Система внутрипроизводственного учёта, отчётности и контроля.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учёта, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчётности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

В случае публикации бухгалтерской отчётности не в полном объеме информация об учётной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учётная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ № 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчётности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учёта подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчётности организации за отчётный год.

Промежуточная бухгалтерская отчётность может не содержать информацию об учётной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчётности за предшествующий год, раскрывшей учётную политику.

Изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности.

2.4 Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счётов

Факты и события, происходящие в жизни общества, относящиеся к хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учёте.

Под хозяйственным учётом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например, операции купли-продажи, производства продукции, осуществление расчётов через банк, начисление и выплата заработной платы и т. д. Филлипенко, Л. Н. Бухгалтерский учёт [Текст]: Учебник в 3-х частях, Часть 1. / Л. Н. Филлипенко. - М.: Норма, 2002. - С. 76.

Одним из основных видов хозяйственного учёта является бухгалтерский учёт.

Бухгалтерский учёт представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами. Воронина, Л. И. Основы бухгалтерского учёта и аудита [Текст] / Л. И. Воронина. - М.: Омега-Л, 2005. - С. 120. Кроме информационной функции, бухгалтерский учёт выполняет функцию контроля соблюдения действующего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а также эффективности использования принадлежащих предприятию средств.

Следует отметить, что последних два элемента бухучёта, из выше перечисленных (счёта и двойная запись; составление бухгалтерского баланса и других форм отчётности) являются специфическими приемами, присущими только ему.

Бухгалтерский баланс представляет собой заключительный прием учёта, который позволяет в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учёта - имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату, как правило, на первое число каждого месяца (квартал, года). Зайцев, Н. А. Экономика промышленного предприятия [Текст]: Учебник / Н. А. Зайцев. - М.: Инфра-М, 2006. - С. 91.

Проще говоря, баланс - это как бы моментальная фотография состояния, расположения средств в стоимостном выражении на определенный момент времени. Однако каждая последующая операция хозяйственного процесса вызовет изменения в составе и сумме каких-либо средств и (или) их источников, что повлечет за собой изменения в балансе предприятия.

Предметом бухгалтерского учёта являются средства предприятий и учреждений, вовлеченные в их хозяйственный оборот и имеющие стоимостную оценку.

Объектами бухгалтерского учёта (далее - бухучёта) являются отдельные слагаемые хозяйственных средств, процессы, связанные с кругооборотом средств, и их результаты.

Средства предприятий и учреждений (далее - хозорганов) классифицируются:

- по составу и размещению (какие средства и как они размещены);

- по источникам образования и целевому назначению (кто является собственником этих средств и для чего они предназначены).

Двойственная характеристика объектов учёта обеспечивает их соизмерение и получение на этой основе новой информации. Различия в составе и характеристике хозяйственных средств вызывают необходимость объединения их в однородные группы и организации учёта по каждой такой группе. Движение хозяйственных средств происходит в виде многочисленных хозяйственных операций (далее - хозопераций): фактов и событий, изменяющих состав и размещение средств и их источников.

В бухучёте отражаются все операции в экономической жизни хозорганов, которые имеют стоимостную оценку. Возникает необходимость отражать в бухучёте каждый хозяйственный факт во взаимной связи с изменяемыми под их воздействием хозяйственными средствами, группировать и сводить эти данные в обобщающие показатели о хозяйственной деятельности предприятия.

Систему приемов, обеспечивающую сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение и обобщение в денежном выражении объектов бухучёта с целью получения требующейся бухгалтерской информации, называют методом бухучёта. Состав системы приёмов (элементов метода) рассмотрен в табл. Д.3 (прил. Д).

- первичное наблюдение;

- стоимостное измерение;

- текущая группировка результатов хозяйственной деятельности;

- итоговое обобщение учётной информации.

Первичное наблюдение и стоимостное измерение обеспечивают только регистрацию разрозненных фактов. Их нужно классифицировать, обобщить и соизмерить, т. е. получить обобщающие показатели, характеризующие состояние и движение объектов бухучёта.

Это предполагает применение взаимосвязанных информационных элементов - счётов, которые служат для получения показателей бухучёта, являются признаками классификации информации в его системе, с их помощью осуществляется текущая группировка всей информации.

Приём двойственного отражения информации (двойная запись) обеспечивает соблюдение последовательной системности в отражении информации бухучёта.

Применение счётов является одним из специфических приемов бухучёта. В экономической литературе бухгалтерские счёта обычно определяют как способ группировки, текущего контроля и отражения в денежной оценке движения средств, их источников и хозяйственных процессов. Это определение не вполне отражает характеристику счётов бухучёта. При определении характеристики счётов необходимо видеть различие между системой счётов и отдельным счётом как элементом этой системы. Независимо от техники регистрации и отражения данных счёта бухучёта являются способом классификации, отражения и соизмерения показателей о хозяйственной деятельности.

По форме счёт можно представить как лист бумаги или таблицу, в заглавную часть которой заносят название одной из статей актива или пассива баланса. Соответственно это и будет название счёта.

В каждом счёте отражаются данные о хозяйственных фактах, характерные положительным или отрицательным влиянием на величину общего показателя данного счёта. В связи этим таблицу счёта делят на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая - уменьшения. Эти части счёта называют: левую - дебет (от лат. debet - быть должным); правую - кредит (от лат. credit - оказывать доверие, верить).

Данные о хозоперациях, отражаемых на счёте, представляют собой вектор числовых показателей со знаками плюс или минус, которые и определяют в какой части счёта (дебет - кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счёта отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учёта, для которого открыт данный счёт, то на его кредите - факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете - уменьшение, а на кредите - увеличение объекта учёта.

Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковой сумме. Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчёт всех данных, зарегистрированных по счёту, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников. Итог записей по дебету счёта - дебетовый оборот, итог по кредиту - кредитовый оборот.

Разность между суммами, проставленными на одной стороне счёта, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остаток по счёту или сальдо. Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчётного месяца называют начальным сальдо, а на конец - конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счёт, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счётом.

Открыть счёт - значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счёт - свести его сальдо к нулю.

Внутреннее строение счёта бухучёта представлено на схеме Е.3 (см. прил. Е). Здесь показаны все три уровня отражения данных и алгоритм определения сальдо по счёту. Бухгалтерские проводки объединяются в группы по корреспондирующим счётам, из которых потом получают оборот по счёту. На практике иногда не получают оборотов по отдельным корреспондирующим счётам и тем самым снижают аналитическую ценность создаваемой на счёте информации.

Отражение количественных данных на всех информационных уровнях предполагает наличие двух матриц: одной - по дебету, другой - по кредиту (см. таблицу Ж.4 прил. Ж). В этих матрицах накапливаются данные по каждой проводке, выявляются обороты по корреспондирующим счётам и в целом по дебету и кредиту счёта, определяется результат соизмерения оборотов - сальдо по счёту. Здесь показаны те же проводки и корреспондирующие счёта, что и на схеме «Внутреннее строение счёта бухучёта».

Счёта бухучёта делятся на активные и пассивные.

Активные счёта предназначены для отражения средств предприятий, показываемых в активе баланса. Они дают показатели о наличии, составе и размещении средств. Пассивные счёта - для отражения источников собственных и заемных средств, показываемых в пассиве баланса. Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учёта [Текст] / В. Ф. Палий, Я. В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 183

На счёта переносят не только названия определенного вида средств или источника, взятых с соответствующей статьи баланса, но и сумму, которая отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса. В активных счётах сальдо на начало месяца берется из соответствующей статьи актива баланса и отражается по дебету счёта, а в пассивных счётах - из пассива баланса, отражается по кредиту счёта.

В активных счётах операции по увеличению объекта учёта отражаются по дебету, под начальным сальдо, которое, как правило, отделяется от остальной части счёта чертой, а операции по уменьшению - на кредите счёта. В пассивных счётах, наоборот, операции по увеличению объекта учёта отражаются на кредите, а операции по уменьшению - на дебете.

Можно сделать обобщение отражения различных операций на счётах: если хозоперация вызывает увеличение какого-либо вида средств или источника, то сумму этой операции следует отражать на соответствующем счёте, на той его стороне, где записано начальное сальдо; если операция вызывает уменьшение какого-либо вида средств или источника, то сумму этой операции следует отражать на соответствующем счёте на стороне, которая противоположна той, на которой отражено начальное сальдо.

Применение системы счётов упрощает ведение бухучёта, т. к. требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счётах по дебету или кредиту счёта. После разнесения всех хозопераций за отчётный месяц по счётам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счёта, т. е. рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты. Конечное сальдо по активным и пассивным счётам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счёта), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результат будет являться сальдо на конец отчётного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчётного месяца. Это можно обобщить расчётной формулой (1):

Ск = Сн (Д - К), (1)

где Ск - сальдо конечное;

Сн - сальдо начальное;

Д - обороты по дебету;

К - обороты по кредиту.

При использовании этой формулы необходимо учитывать следующее правило: если счёт активный, то перед скобкой сохраняется положительный знак; если счёт пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.

Однако следует отметить, что наряду с активными и пассивными счётами, существует группа активно-пассивных счётов, которые предназначены в основном для расчётов с разными дебиторами и кредиторами. В зависимости от состояния этих расчётов может быть три случая:

1. Либо нашему предприятию должны другие предприятия, т. е. являются нашими дебиторами, - в этом случае сальдо по таким счётам будет дебетовым, будет отражаться в активе баланса, сам счёт соответственно будет выступать активным.

2. Либо наше предприятие является должником какого-нибудь другого предприятия, которое будет являться нашим кредитором, - в этом случае сальдо будет кредитовым, отразится в пассиве баланса, сам счёт соответственно будет выступать пассивным.

3. На практике чаще всего встречается следующая ситуация, когда нашему предприятию должны другие хозорганы, и наше предприятие является должником каких-либо хозорганов, - в этом случае сальдо будет одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо), отразится и в активе, и в пассиве баланса.

Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счёту используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счёта, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счёта.

Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счёта, где и начальное; а отрицательная разность - что сальдо перейдет на противоположную сторону счёта по отношению к начальному.

Если по активно-пассивному счёту нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счёта, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счётах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учёта.

Аналитический учёт дает информацию о состоянии расчётов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности. Зудилин, А. П. Бухгалтерский учёт на предприятиях [Текст] / А. П. Зудилин. - М.: Изд-во РУДН, 2007. - С. 85.

Совокупность всех данных о хозоперациях, отражаемая на счёте, может быть представлена вектором положительных и отрицательных чисел, отражающих их влияние на сальдо данного счёта. Если установить, что дебетовые обороты и сальдо по любым счётам отражаются только положительными числами, а кредитовые обороты и сальдо - отрицательными, то получится единая процедура определения сальдо по счётам. Для наглядности всегда можно отделить дебетовые показатели от кредитовых, если выделить отрицательные величины в самостоятельный вектор с обратными знаками. Единая процедура определения конечного сальдо по любому счёту бухучёта сводится к вычислениям по формуле (2):

Ск = Д - К Сн (2)

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (-) части счёта. Рассмотрим условный пример. В таблице З.5 (прил. З) даны начальное сальдо и обороты по некоторым счётам.

В графе «Расчёт» начальное сальдо по счётам показано как единый вектор: 300 - 250 - 100 + 245 - 195 = 0, конечное сальдо получено по формуле (2) в виде вектора: 230 - 290 + 25 + 75 - 40 = 0.

Развернутое конечное сальдо получено путем переноса отрицательных показателей в графу «К» с обратным знаком, положительные показатели оставлены в графе «Д». Таким образом, порядок определения конечного сальдо сведен к единой процедуре для активных и пассивных счётов. Особенно наглядно это видно на примере счёта Ж. Начальное сальдо по этому счёту было кредитовым, а конечное стало дебетовым. Причем, получено оно по той же формуле, что по всем остальным счётам. Для расчёта сальдо можно не разделять все счёта на два подмножества (активные и пассивные), а рассматривать их как единую систему. Такой порядок обеспечивает математическую корректность расчётам по определению конечного сальдо.

Синтетический и аналитический учёт на счётах.

Структура информации бухучёта подразделяется на два разреза: горизонтальный и вертикальный. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счётов, вызванную двойной записью данных о хозяйственной деятельности. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней - синтетического и аналитического учёта, синтетических и аналитических счётов.

Синтетический учёт - учёт, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счётах синтетического учёта и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

Синтетические (объединяющие) счёта представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и фондов. Они образуют связанную двойной записью информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухучёта в обобщенных стоимостных показателях (горизонтальные связи).

Синтетические счёта являются счётами 1-го порядка или главными счётами.

Синтетические счёта могут быть простыми (когда объект учёта не подлежит дальнейшей детализации) и сложными (когда объект учёта, отражаемый на данном синтетическом счёте, подлежит дальнейшей детализации на отдельных счётах, называемых аналитическими).

Показатели сложных счётов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учёте. Перечень синтетических счётов содержится в плане счётов. Каждый синтетический счёт имеет свой номер. В плане счётов бухучёта по некоторым сложным счётам предусматриваются субсчёта.

Субсчёт - способ группировки данных аналитического учёта.

Субсчёта называют счётами 2-го порядка. Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетических счётов. Субсчёта имеют не все синтетические счёта, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчётов указывается в плане счётов, однако предприятия и организации могут самостоятельно выделять отдельные субсчёта.

Субсчёта показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счёта аналитического учёта, и являются промежуточным звеном между синтетическим счётом и открываемыми к нему аналитическими счётами. При этом по одному субсчёту может быть открыт один или несколько аналитических счётов в зависимости от необходимой детализации показателей учёта.

Аналитический учёт - учёт, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении, с целью получения большего объема информации для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Для ведения аналитического учёта применяются аналитические счёта.

Аналитические (детализирующие счёта) являются способом обобщения и группировки данных, объединяемых синтетическим счётом (вертикальные связи).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6