Организация бухгалтерского финансового учета

*прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

* поступления и расходы от продажи основных средств, продукции, товаров;

* проценты, полученные и уплачиваемые за пользование и за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

*расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

*отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами. В состав внереализационных доходов и внереализационных расходов включаются:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

*активы, полученные безвозмездно;

* поступления в возмещение причиненных организации убытков и причиненных организацией;

* прибыль и убытки прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, долгов, нереальных для взыскания;

*курсовые разницы;

*сумма дооценки и уценки активов.

* перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы». К сч. 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91-1 - отражены доходы от продажи;

Д 91-2 К 01,04,10 - списана остаточная

стоимость имущества;

Д 91-2 К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с выручки от продаж;

Д 91-2 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислены благотворит. Сборы;

Д 91-2 К 76 - начислен штраф, пени.

Д 91-9 К 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Д 99 К 91-2 - отражен убыток от прочих видов деятельности. Счет 91 в конце года закрывается аналогично сч.90.

УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ сч. 97

это затраты в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Основную их часть составляют расходы на подготовку и освоение производства, также расходы по ремонту ОС в сезонных отраслях промышленности, по оплате аренды объектов ОС или их отдельных частей, расходы на рекламу, приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за следующие периоды.

Учет расходов будущих периодов осущ-ся по Д активного сч. 97 с К сч. 10,50,51,70 «по оплате труда»,69 «по соц.страх-ию»,76. Ежемесячно или в др. сроки учтенные на Д 97 расходы списываются в Д сч. 20 «Осн. Пр-во», 23 «Вспомогат-ое пр-во», 25 «Общепр-ные расходы», 26 «Общехоз-ые расходы», 44 «Расходы на продажу».Сроки списания расходов будущих периодов, соотв-ие издержки и источники, на кот. Они списываются регламентируются ЗД или опред-ся самими организациями.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по сч. 20 «Осн. Пр-во» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы списываются со сч. 97 в Д собирательно-распределительных (25, 26) и др. счетов. Расходы на рекламу учитываются по Д 97 и К 76, с последующим списанием расходов с К 97 в Д счетов учета затрат на пр-во и расходов на продажу.

С К 97 стоимость лицензий в течении срока их действия списывается равномерно по месяцам на сч. 26 или 44.

Учет оборудования для монтажа

Учет ведется на ч. 005 по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в договоре. Прием оборудования оформляется актом. У заказчика оборудование учит-ся на сч. 07 «Оборудование к установке». Затраты по монтажу оборудования учит-ся у строительной орг-ции по Д 20 с К 70, 69. По окончании работ затраты списываются с К20 в Д90. Ст-сть законченного объекта у строит. орг-ции отражается по Д 62 «Расчет с покуп-ями и заказ-ами» и К 90. Начисленные налоги отражаются на сч. 90, 91, 68.

Учет бланков строгой отчетности

Учитываются на сч. 006 в условной оценке. Перечень, порядок хранения и использования уст-ся организацией. Аналитический учет ведут по видам бланков строгой отчетности и местам их хранения.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ И ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ПРЕДПРИЯТИЮ

Учет операций на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи. Полученные ценности или возникшие обязательства учитываются по Д, а выбытие ценностей или погашение обязательств по К.

Учет арендованных ОС по договору текущей аренды

Арендатор учитывает арендованные ОС на сч. 001 «Арендованные ОС» по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Для учета расчетов с арендодателями испытывают сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисление арендной платы отражают по Д счетов издержек пр-ва или обращения и К сч. 76. Оплаченную задолженность списывают с К счетов учета денежных средств в Д сч. 76. Стоимость арендованных ОС при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с К 001. Аналитический учет по сч. 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ОС.

Учет арендованных и сданных в аренду ОС по лизинговым операциям

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по Д сч. 011 «ОС, сданные в аренду». При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с К сч. 011. Аналитический учет по сч. 011 ведут по арендаторам, по каждому объекту ОС, сданных в аренду.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по Д сч. 001. При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизингополучателем оно списывается у него с К сч. 001.

Учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение(002), в переработку(003) и на комиссию(004)

ТМЦ, принятые на ответственное хранение, учитываются на сч. 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах - платежных требованиях. Аналитический учет по сч. 002 ведется по организациям-владельцам, сортам и местам хранения ТМЦ. Принятые на комиссию товары учитывают на сч. 004 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах. Реализованные товары списывают со сч. 004. Аналит. учет по сч. 004 ведут по видам товаров и орг-циям-комитентам.

Учет ТМЦ в переработку ведется по Д сч. 003, по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре. Расходы по переработке давальческого сырья учит-ся у переработчика по Д 20 «Осн. пр-во» с К сч. 70, 69 «Расчеты по соц. страху». Ст-сть переданной давальцу готовой продукции отражается у переработчика по Д 62 «Расчеты с покуп-ями и заказчиками» и К 90. Затраты по переработке давальческого сырья списывают в Д 90 с К 20. Начисленные НДС и акцизы отражают по Д 90 и К 68 «Расчеты по налогам и сборам», налоги с оборота отражают по Д 91 и К 68. Переработанное дав. сырье списывается у переработчика с К 003.

УЧЕТ НЕДОСТАЧ И ПОТЕРЬ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ-сч. 94

В Д 94 с К сч. недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по ТМЦ) или остаточная себестоимость (по ОС и НМА). По частично испорч-ым МЦ в Д 94 списывают сумму определившихся потерт. При выявлении недостач при приемке МЦ от поставщиков сумму недостач в пределах предусм-ых в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в Д 94 с К 60 «Расчеты с пост-ами и подряд-ами». Сумму потерь сверх договора покупатель предъявляет поставщику или трансп-ой орг-ции и учитывает по Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К 60. При отказе судом во взыскании с поставщиков или трансп. орг. Эти суммы списываются с 76 на 94. Если суд принял решение о взыскании, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач (Д 62 «Расчет с покуп. и заказч.» и К 90), а также обороты по Д 90 и К 43 «Готовая продукция». Восстановленная так сумма недостач списывается в Д 94 с К 43.

С К 94 недостачи списываются след. образом:

- недостачи в пределах договора - на сч.учета МЦ (когда выявлены при заготовлении);

- недостачи в пределах норм ест-ной убыли - на затраты на пр-во и расходы на продажу (когда выявлены при хранении или продаже);

- недостачи сверх норм убыли - в Д 73 «Расчеты с персоналом по пр. операциям»;

- недостачи сверх норм при отсутствии виновников или отказе судом - на сч. 91.

По К 94 отражают суммы в размерах, принятых по Д 94.

При взыскании с виновных ст-сти недостач разница между их ст-стью, зачисленной на сч. 73, и их ст-стью, отраженной на сч. 94, учитывается на сч. 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных эти суммы списываются в Д 98 и К 91.

Недостачи, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым периодам отражаются по Д 94 и К 98. Одновременно на эти суммы Д 73 и К 94. По мере погашения задолженности Д 98 и К 91.

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ -сч.63

Орг-ции могут создавать данные резервы с отнесением сумм резервов на финн. результаты. Сомнительным долгом признают дебиторскую задолженность орг-ции, не погашенную в сроки договора и не обеспеченная гарантиями. Эти резервы создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финн-ого состояния орг-ции-должника и оценки вероятности погашения ею долга. На сумму создаваемых резервов Д 91 и К 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов отражают по Д 63 с К 62 «Расчеты с покуп-ями и заказ-ами» и 76 «Расчеты с разными деб-ами и кред-ами». Списанные долги учитываются в течение 5 лет на сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании отчетного года суммы резервов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и пишется в Д 63 с К 91. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, отражают в балансе в оценке нетто (за вычетом сумм указанных резервов). Сумма этих резервов отдельно в балансе не отражается.

УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ-сч. 98

По К пассивного сч. 98 учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы из-зи превышения взыскиваемых недостач над их балансовой ст-стью. По Д 98 отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, сч. 91. К 98 открывают субсчета:

1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Учит-ся арендная и квартирная плата, плата за ком-ые услуги, пользование средствами связи. Полученные и начисленные суммы доходов отражают по К 98-1 и Д счетов учета ден.средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по Д98-1 и К ден-ых и р/с. Аналитич. учет ведется по каждому виду доходов.

2 «Безвозмездные поступления»

Безвозмездно получ-ые активы отражаются по рыночной ст-сти по Д 08 «Вложения во внеоб-ые активы», 10 с К 98-2. Сумма бюджетных ср-в запис-ся в К 98-2 и Д 86 «Целевое финансирование».

Сумм, учтенные на К 98, спис-ся в Д 98 с К 91: по мере начисления амортизации (получ-ые ОС); по мере списания на пр-во или при продаже (по получ-ым МЦ). Аналитич. учет ведется по каждому получению ценностей.

3 «Предстоящие поступления задолж-ей по недостачам, выявленным за прошлые годы»

По К 98-3 отражают суммы недостач за прошлые годы, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию, в корреспонденции со сч. 94. Одновременно на эти суммы К 94 и Д 73 «Расчеты персоналом по прочим операциям». Одновременно оплаченную задолженность отражают по Д 98-3 и К 91. Аналитич. учет ведут по каждому виду недостач.

4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой ст-стью по недостачам ценностей»

Выявленную разницу отражают по К 98-4 и Д 73-2. При погашении задолженности по разнице К 73-2 и Д счета учета ден.средств или др. имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в Д 98-4 и К 91. Аналитич. учет ведут по видам недостающих ценностей.

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦБ -сч. 59

Он создается по каждому виду ЦБ на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ЦБ ниже их учетной. Образование резерва отражается по Д 91 и К 59. Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ЦБ. Если по итогам года рыночная стоимость ЦБ повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом Д 59 и К 91. Такая же запись делается при списании с баланса ЦБ, по которым были созданы резервы. Аналитический учет ведется по каждой ЦБ. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет использован в какой-то части, то неизрасходованные суммы при составлении баланса присоединяют на конец года к финансовым результатам соответствующего года (Д 59 К 91).

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МЦ -сч.14

Перед составлением бухбаланса за год фактическая себестоимость МЦ сравнивается с рыночной стоимостью. Если фактическая себестоимость МЦ ниже их рыночной стоимости, то эти ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если наоборот, то МЦ отражаются в балансе по рыночной стоимости. Рыночную стоимость МЦ определяют вычитанием из фактической себестоимости сумм резервов под снижение стоимости МЦ, которые учитываются на сч. 14.

На общую сумму резервов под снижение стоимости МЦ Д 91 и К 14. В начале периода, следующего за тем, в котором была сделана такая запись, зарезервированная сумму восстанавливается записью Д 14 и К 91. Закрытие сч. 14 осуществляется исходя из предположения полного расходования МЦ в следующем отчетном периоде. Остаток на сч. 14 показывает превышение фактической себестоимости МЦ над их рыночной только на конец отчетного периода. При составлении баланса за год сумма резерва (сальдо по сч. 14) сопоставляется с сальдо по сч. 10, 20 «Основное пр-во», 23 «Вспомогательное пр-во», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». После сопоставления МЦ отражают в балансе в нетто-оценке.

УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА-83

Он показывает общую собственность всех участников. Складывается из: - эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающей их номинальную, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- безвозмездно полученного имущества (до 01.01.2000г.);

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал.

Он учитывается на пассивном счете 83, к которому открывают субсчета:

1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

Увеличение ст-сти имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по Д 01 и К 83. Уменьшение ст-сти отражается по Д 83 и К 01.

2 «Эмиссионный доход»

Отражается по Д 50, 51, 52 и К 83.

3 «Курсовые разницы»

Положительные курсовые разницы отражаются по Д 75 «Расчеты с учредителями» и К 83, а отрицательные - по Д 83 и К 75.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на :

- увеличение уставного капитала (Д 83 К 80);

- погашение снижения ст-сти внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (Д 83 К счета учета внеоборотных активов);

- распределение между учредителями (Д 83 К 75).

Аналитический учет ведут по источникам образования и направлениям использования средств.

УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА - сч. 82

Его создают обязательно АО и совместные организации в соответствии с ЗД, а другие организации - по усмотрению.

Средства этого капитала АО предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Размер резервного капитала определяется уставом . в АО - не менее 15%от уставного капитала, на совместных предприятиях-25 %.

Отчисления в резервный капитал АО и СП производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. РК остальных орг-ций создается за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении. Учитывается на пассивном счете 82. Отчисления отражаются по К 82 и Д 84 «Нераспределенная прибыть, непокрытый убыток». Использование резервного капитала отражается по Д 82 и К:

- 84 - на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ил 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций АО.

Орг-ции, создающие резервный капитал по своему усмотрению могут использовать его на:

- покрытие убытков от хоз. деят-сти (К 84);

- выплату доходов и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (К 70 и 75);

- увеличение уставного капитала (К 80);

- покрытие различных непредвиденных расходов.

При журнально-ордерной форме учета учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере №12, в котором на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, получению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ - сч.44

В состав расходов на продажу включают расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям по договорам; затраты на рекламу; расходы по хранению, подработке. Используют активный сч. 44. По Д учитывают расходы на продажу с К:

- 10 - на ст-сть израсходованной тары;

- 23 «Вспомогательное пр-во» - на ст-сть услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления или склад покупателя автотранспортом предприятия;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на ст-сть услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

Аналитический учет ведут по общехозяйственнным расходам, расходам будущих периодов, расходов на продажу по видам и статьям расходов. Каждый месяц эти расходы списывают на себестоимость проданной продукции. Списание расходов оформляют по Д 90 К 44.

УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА - сч. 80

Учет ведется на пассивном счете 80. Сальдо его должно соответствовать размеру уставного капитала, оговоренного в учредительных документах. После госрегистрации уставный капитал отражают по К 80 в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по К 75 в Д:

-08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов имущества, относящегося к ОС;

- 08 - на стоимость внесенных в счет вкладов НМА. Поступившие ОС и НМА списывают со счета 08 на счета 01 и 04;

- производственных запасов(10, 11) - на стоимость внесенных в счет вкладов МЦ, относящихся к оборотным средствам;

- денежных средств(50, 51, 52) - на сумму денежных средств, внесенных участниками.

МЦ, НМА, ЦБ и другие финансовые активы оценивают по согласованной стоимости, ориентированной на рыночные цены. Их оценка может отличаться от оценки в учредительных документах. Возникающую разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал». Внесенные в уставный капитал вклады в иностр.валюте отражают:

Д 75 К 80 - на сумму задолженности иностранного учредителя;

Д 52 К 75 - на поступления от иностранного учредителя денежных средств;

Д 75 К 83 - на сумму положительной курсовой разницы;

Д 83 К 75 - на сумму отрицательной курсовой разницы.

Переданное в пользование имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за него, исчисленной за весь срок его использования, но не более срока ее существования.

Увеличение и уменьшение уставного капитала осуществляется по решению учредителей после внесения изменений в устав и учредительные документы. При увеличении К 80 Д счета:

- 83 - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

- 84 «Нераспределенная прибыль» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

- 75 - на сумму выпуска дополнительных акций.

При уменьшении Д 80 и К счета:

- 75 - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

- 81 «Собственные акции» - на номинальную стоимость аннулированных акций. Аналитический учет ведут по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями, сумму НДС. Данные расчетных документов ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. Учет отгрузки ведут в отделе сбыта в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ -- в машинограммах.

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СЧЕТА 42 «ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА»

На нем учитываются скидки, предоставленные поставщикам орг-циям розничной торговли на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов. Он предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары в розничной торговле, ведущих учет по продажным ценам. Они оприходуют поступившие от поставщиков товары Д 41 «Товары» К 60 по покупным ценам. Для доведения покупной ст-сти товаров до ст-сти по продажным ценам определяют разницу между ст-стью приобретения товаров и их ст-стью по продажным ценам и на эту разницу Д 41 и К 42. По мере продажитоваров сумма торговой наценки списывается с К 42 в Д 90 или 45 «Товары отгруженные» (при продаже), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче), 41 (при естественной убыли) способом «КРАСНОЕ СТОРНО». Суммы торговых наценок, к товарам оставшимся у организации, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по К 42 к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Аналитический учет обеспечивает раздельное отражение сумм скидок и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6