Организация бухгалтерского финансового учета

Организация бухгалтерского финансового учета

УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОТЕРЬ

К ним относятся потери от брака и простоев. Выявленный брак оформляется актом о браке с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабрикатов или готовых изделий, вида брака, его причины и виновников возникновения.

Акт составляется работником технического контроля или лаборатории, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем, который принимает решение о порядке списания потерь от брака.

В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен активный, калькуляционный счет 28 "Брак в производстве". Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, в бухгалтерском учете отражается по Д 28 К 20 "Основное производство".

Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из Д 28 К:

10 "Материалы"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

25-1"Эксплуатация производственных машин и оборудования" -- на соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;

25-2"Общепроизводственные расходы" -- на соответствующую долю общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости забракованных изделий и расходов по их замене и транспортировке.

Внутренний брак, выявленный на складе готовой продукции до отправки покупателям, отражается по Д 28 с К 43 "Готовая продукция" по фактической общезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращенные покупателями бракованные изделия. Потери от брака списывают с К 28 в Д:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" -- если брак произошел по вине рабочих;

76-4 "Расчеты по претензиям" -- на стоимость забракованных изделий по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

10 "Материалы" -- на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

20 "Основное производство" -- на стоимость окончательных потерь от брака.

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов.

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Чтобы определить ФР деятельности фирмы, нужно закрыть отчетный период. Общий ФР (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

ФР за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов) и расходами, связанными с производством и реализацией.

Результат от прочих операций определяется как разница между прочими доходами и прочими расходами.

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:

-списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);

- сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

- списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

К счету 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка». По мере отгрузки по К отражается выручка от реализации продукции с учетом НДС и акцизов;

90-2 «Себестоимость продаж». В Д списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;

90-3 «НДС». По Д отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции;

90-4 «Акцизы». По Д отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На нем отражается ФР по обычным видам деятельности. При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Д 90-9 К 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»- отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

Д 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» К 90-9- отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по этим субсчетам нарастающим итогом с начала года. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям. К счету 91 открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по К отражаются доходы по прочим операциям;

91-2 «Прочие расходы». В Д списываются все расходы по прочим операциям;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На нем отражается финансовый результат по прочим операциям. При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Д91-9 К 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»- отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Д99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» К 91-9- отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Сумма условного расхода (дохода) отражается проводкой:

Д 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» К68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- начислена сумма условного расхода за отчетный период;

Д68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»- начислена сумма условного дохода за отчетный период.

УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ - сч. 09

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Д 09 К 68 "Расчеты по налогам и сборам"- отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

К 09 Д 68 "Расчеты по налогам и сборам"- отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с К 09 "Отложенные налоговые активы" Д 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

- отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

- отчета об изменениях капитала (ф. З);

- отчета о движении денежных средств (ф.4);

-приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5); -пояснительной записки;

-аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухотчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

В бухготчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за 2 года -- отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухотчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций -- с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, -- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

- участникам или собственникам их имущества; - территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; - другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по 1 экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90-ти дней по окончании года. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухотчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухотчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности,дата почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕ ВИДЫ

Бухотчетность обязаны предоставлять в налоговые органы все организации любой организационно-правовой формы и формы собственности. Бухотчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность формируется и сдается в налоговые органы по состоянию на следующие даты:

на 01 апреля, первый квартал отчетного года;

на 01 июля, первое полугодие отчетного года;

на 01 октября, девять месяцев отчетного года;

на 01 января, отчетный год.

Виды бухотчетности:

Годовая: Все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухотчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам госстатистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны представлять ее органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Налогоплательщики обязаны представлять бухотчетность и в налоговые органы. Это отчётность предоставляется в течение 90 дней по окончании года. При наличии технических возможностей отчетность м.б. представлена на дискете или ином машинном носителе.

Квартальная бухотчетность представляется по тому же принципу и тем же организациям что и годовая, в течение 30-ти дней по окончании квартала. В указанную отчетность входит: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. При наличии технических возможностей отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе.

Месячная: На практике многие организации не составляют месячную бухотчетность из-за отсутствия необходимости ее представления налоговой инспекции. Однако ЗД о бухгалтерском учете требует составления данной отчетности в течение 30 дней с даты окончания месяца.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ- сч. 96

Создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки пр-ва или обращения. Организации могут создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. На покрытие расходов по ремонту ОС, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным пр-вом, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Для их учета используют пассивный сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервов отражают по К 96 и Д сч. 20, 23, 25 и т.п. Фактические расходы и платежи, осуществляемые за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (Д 96) с К 10, 70 и т.п. Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года. В конце года после инвентаризации расчетов, начисленные суммы резервов доводят до величины фактических расходов. Аналитический учет по сч. 96 ведется по отдельным резервам.

ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К БУХОТЧЕТНОСТИ

Основные принципы составления финансовой отчетности:

* полнота отражения хозяйственных операций за отчетный период;

* правильность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам;

* соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;

* соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;

* подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.

Бухотчетность должна отвечать следующим требованиям:

достоверности и полноты означает, что бухотчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухотчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами. Если при составлении бухотчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, то в бухотчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

нейтральности - при формировании бухотчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

целостности -необходимость включения в бухотчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в т. ч. выделенными на отдельные балансы.

последовательности - необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

сопоставимости в бухотчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. Если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке.

соблюдения отчетного периода - в качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

правильного оформления - соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Учет нераспределенной прибыли ведется на активно-пассивном счете 84 "Нераспределенная прибыль". При закрытии бухбаланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84. Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по:

Д84 в К 75 "Расчеты с учредителями" -- на сумму начисленных дивидендов,

К 82 "Резервный капитал" -- на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) организации.

Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета:

"Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении", "Нераспределенная прибыль использованная".

На субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении". На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете "Нераспределенная прибыль использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль": Д "Нераспределенная прибыль в обращении" и К "Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.

Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо счету 84 сохраняет свою величину и остается неизменным.

УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) внереализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств. Кроме того, по Д 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99. По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с Д 99 в К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с К 99 в Д 84. Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы -- по кредиту, расходы -- по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов.

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ- сч. 91

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия. К операционным доходам и операционным расходам относятся:

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6