Кассовые операции

2.4. Покупка контрольно-кассовой техники

Прежде чем начать использовать кассовый аппарат при расчетах с клиентами наличными деньгами, его, конечно же, нужно сначала купить. А с точки зрения учета здесь возникают вопросы, связанные с оприходованием аппарата и возмещением "входного" НДС по нему из бюджета. Об этом мы и поговорим далее.

2.4.1. Учет кассовых аппаратов

Рассмотрим порядок учета ККТ, когда организация работает по общей системе налогообложения и когда она применяет "упрощенку".

Учет ККТ при общей системе налогообложения

Кассовые аппараты служат больше года, а потому в бухгалтерском учете они учитываются в составе основных средств. Это следует из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В стоимость кассового аппарата нужно включить не только сумму, которую организация уплатила продавцу, но и затраты на доставку и установку машины. Кроме того, здесь учитывают и затраты на ввод машины в эксплуатацию, стоимость голограмм "Сервисное обслуживание" и "Государственный реестр" (средств визуального контроля). Ведь без этих расходов вы не сможете использовать кассовый аппарат. Причем такой порядок действует как для бухгалтерского (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), так и для налогового учета ККТ (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Если первоначальная стоимость кассы не превышает 20 000 руб., то в бухгалтерском учете ее можно отражать в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Однако даже списав на затраты стоимость кассовой техники, бухгалтер должен наладить контроль за ее использованием. Для этого лучше всего подходит инвентарная карточка (форма N ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7). Такую карточку нужно завести на каждое основное средство (кассовый аппарат).

Что касается налогового учета, то здесь кассовые аппараты с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. На это указано в ст. 256 Налогового кодекса РФ. Их стоимость следует относить на материальные расходы. Основание - пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Если же первоначальная стоимость кассы больше 10 000 руб., то списать ее сразу на затраты в налоговом учете нельзя. В этом случае придется начислять амортизацию. А в бухучете амортизировать придется кассу, стоимость которой свыше 20 000 руб. Как видите, здесь возникают расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. Чтобы этого избежать, в учетной политике фирмы можно предусмотреть, что в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов отражаются лишь те основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. Иначе говоря, уменьшить лимит отнесения имущества к МПЗ.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в IV амортизационную группу, что следует из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). То есть срок полезного использования кассового аппарата составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределах организация может сама выбрать срок службы кассового аппарата в целях налогового учета.

Что касается бухгалтерского учета, то организации дано право самостоятельно определять срок службы основных средств. Это закреплено в п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Но, конечно же, лучше установить единый срок службы ККТ как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Купив кассовый аппарат, организация может сразу списать на расходы в целях налогообложения прибыли 10 процентов его стоимости. Так поступить ей позволяет п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Правда, если использовать эту норму, опять же возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.

Учет ККТ при "упрощенке"

Подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при "упрощенке" расходы на приобретение основных средств. Правда, с этого года ст. 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает одно условие - к основным средствам относится имущество, которое является амортизируемым согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это собственное имущество субъекта "упрощенки" со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб., стоимость которого погашается через амортизацию.

Таким образом, с 1 января 2006 г. при "упрощенке" можно учесть затраты на приобретение только тех моделей контрольно-кассовых машин, первоначальная стоимость которых превышает 10 000 руб. В состав этих расходов включаются не только суммы, уплаченные непосредственно поставщику по договору купли-продажи, но и расходы, связанные с приобретением кассового аппарата.

Расходы на приобретение кассового аппарата стоимостью меньше 10 000 руб. можно учесть в качестве материальных на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Это следует из того, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 Налогового кодекса РФ. А пп. 3 п. 1 этой статьи указывает, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение имущества, которое не относится к амортизируемому. Такой подход разделяет и Минфин России (см. Письмо от 22 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/83).

2.4.2. "Входной" НДС по кассовому аппарату

Теперь поговорим о том, как быть с "входным" НДС по кассовому аппарату. Скажем сразу: здесь все зависит от того, является ли фирма (индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС или нет.

Рассмотрим эти случаи подробно.

Если фирма является плательщиком НДС

Если приобретенная касса используется только в деятельности, облагаемой НДС, то вы вправе принять к вычету из бюджета весь этот налог. Конечно, если ваша фирма отразит купленную кассу в учете и получит счет-фактуру, в котором сумма налога выделена отдельной строкой.

Если же вы купили кассовый аппарат у субъекта "упрощенки" или того, кто переведен на ЕНВД, то продавец не выставит вам счет-фактуру, поскольку он не является плательщиком НДС.

Пример 5. ЗАО "Лучшие товары" занимается торговлей в регионе, где не введен ЕНВД. В октябре 2006 г. эта фирма купила новый кассовый аппарат за 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.). Отметим, что в его стоимость уже включена стоимость доставки.

За голограмму "Сервисное обслуживание", а также за услуги по вводу кассы в эксплуатацию фирме пришлось заплатить еще 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

В учете ЗАО "Лучшие товары" бухгалтер отразит следующее:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60

- 12 000 руб. (14 160 - 2160) - отражены расходы по покупке кассового аппарата (с учетом стоимости его доставки);

Дебет 19 Кредит 60

- 2160 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - включены в стоимость кассового аппарата расходы на голограмму "Сервисное обслуживание", а также затраты по вводу кассы в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 14 160 руб. - оплачен кассовый аппарат;

Дебет 60 Кредит 51

- 1180 руб. - оплачены голограмма и услуги по вводу кассового аппарата в эксплуатацию;

Дебет 01

Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 13 000 руб. (12 000 + 1000) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат (после регистрации его в налоговой инспекции, о чем мы поговорим далее в нашей книге);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 2340 руб. (2160 + 180) - предъявлен к вычету из бюджета "входной" НДС по кассовому аппарату, а также по средствам визуального контроля и услугам ЦТО.

В учетной политике фирмы указано, что в бухучете в составе материально-производственных запасов она отражает имущество, стоимость которого не превышает 10 000 руб.

Поэтому в данном случае приобретенный кассовый аппарат будет отражен в составе основных средств, а в налоговом учете - в составе амортизируемого имущества. Срок эксплуатации кассы и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирма установила одинаковый - шесть лет (72 месяца). Амортизацию фирма начисляет линейным методом. Значит, ежемесячно в бухгалтерском учете ЗАО "Лучшие товары" бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 44 Кредит 02

- 180,56 руб. (13 000 руб. : 72 мес.) - начислена амортизация кассового аппарата.

Для целей налогообложения прибыли амортизация кассы также будет ежемесячно составлять 180,56 руб. (отметим, что фирма не использует амортизационную премию, то есть не списывает единовременно на затраты 10 процентов стоимости новых основных средств).

Если фирма занимается несколькими видами деятельности

Теперь разберем иную ситуацию, когда ККТ используют в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Такое возможно, когда организация продает продукцию, реализация которой облагается НДС, и льготные товары. Или когда она торгует оптом, а также продает товары в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД.

Во всех подобных случаях нужно поступать согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ: "входной" НДС нужно распределить между разными видами деятельности. Ту часть налога, которая приходится на деятельность, облагаемую НДС, можно принять к вычету из бюджета. А вот оставшуюся сумму налога придется включить в первоначальную стоимость приобретенного кассового аппарата. Отметим, что невозмещаемый НДС также увеличивает "бухгалтерскую" первоначальную стоимость ККТ (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Рассчитывая такую пропорцию, берут стоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.

Пример 6. ЗАО "Мечта" торгует оптом и в розницу, причем в регионе деятельности фирмы розничная торговля переведена на ЕНВД.

В октябре 2006 г. ЗАО "Мечта" приобрело кассовый аппарат за 15 340 руб. (в том числе НДС - 2340 руб.). Затраты по вводу его в эксплуатацию составили еще 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Выручка фирмы в этом месяце составила 986 500 руб., в том числе:

- 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) - от реализации товаров оптом;

- 396 500 руб. - от продажи товаров в розницу.

Тогда сумма "входного" НДС, которую бухгалтер ЗАО "Мечта" должен включить в первоначальную стоимость приобретенного кассового аппарата, составит:

(2340 руб. + 180 руб.) x 396 500 руб. : (986 500 - 90 000) = 1114,53 руб.

Оставшуюся часть налога в размере 1405,47 руб. (2340 + 180 - 1114,53) можно принять к вычету из бюджета после того, как касса будет введена в эксплуатацию.

В учете ЗАО "Мечта" бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60

- 14 000 руб. (15 340 - 2340 + 1180 - 180) - отражена стоимость кассового аппарата и услуги по вводу его в эксплуатацию (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 2520 руб. (2340 + 180) - отражен "входной" НДС;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 19

- 1114,53 руб. - включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять к вычету из бюджета;

Дебет 01

Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

- 15 114,53 руб. (14 000 + 1114,53) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 1405,47 руб. - предъявлена к вычету из бюджета часть "входного" НДС по кассовому аппарату;

Дебет 60 Кредит 51

- 16 520 руб. (15 340 + 1180) - оплачены кассовый аппарат и услуги по вводу его в эксплуатацию.

Если фирма не является плательщиком НДС

Если же организация вообще не является плательщиком НДС (к примеру, переведена на уплату ЕНВД), тогда вся сумма "входного" налога включается в первоначальную стоимость кассового аппарата.

Что касается субъектов "упрощенки", то они учитывают "входной" НДС в стоимости приобретенной кассы, только если она является основным средством. Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94 "О вопросах применения упрощенной системы налогообложения".

Если же касса не относится к основным средствам, то сумму "входного" НДС нужно списать на затраты отдельной строкой - по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример 7. Торговая фирма ЗАО "Лучик" применяет "упрощенку" (объект налогообложения - доходы за минусом расходов). В октябре 2006 г. эта фирма приобрела два кассовых аппарата: один стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.), а второй - стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Чтобы упростить пример, предположим, что стоимость этих моделей ККТ уже включает в себя затраты на их ввод в эксплуатацию.

Итак, "входной" НДС по первому кассовому аппарату (2160 руб.) нужно включить в стоимость кассы, поскольку она является основным средством.

А "входной" НДС по второй кассе (900 руб.) будет списан на затраты по другому основанию - как "входной" налог по товарам (работам, услугам).

2.5. Регистрация в налоговых органах

Контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Если речь идет о кассовом аппарате, который будет использоваться в филиале организации, то он регистрируется в налоговых органах по месту нахождения филиалов организации. При этом указанный налоговый орган направляет копию карточки регистрации ККТ налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете организация, в состав которой входит данный филиал или иное обособленное подразделение. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 6 июня 2005 г. N 22-3-12/1013 "О регистрации ККТ".

Пример 8. Торговая фирма ООО "Бест" расположена в Москве. При этом она имеет сеть филиалов в других регионах России.

В ноябре 2006 г. эта фирма открыла новый филиал в Воронеже. В этом городе филиал будет зарегистрирован в налоговой инспекции. Здесь же нужно зарегистрировать кассовые аппараты, которые будет использовать филиал. При этом местная налоговая инспекция направит копию карточки регистрации ККТ в московскую налоговую инспекцию, в которой зарегистрирована сама фирма.

Регистрируемый кассовый аппарат должен быть исправен, опломбирован в установленном порядке, иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Чтобы зарегистрировать ККТ, нужно сначала заключить договор с центром технического обслуживания (ЦТО) на ее техническое обслуживание и ремонт. Для регистрации ККТ в налоговый орган необходимо представить следующие документы:

- заявление. Оно составляется по специальной форме (бланк заявления можно взять в налоговой инспекции). Его примерный образец приведен на с. 36.

-----------------------------------------------------------------¬

¦ В инспекцию МНС России¦

¦ N 29 по ЮЗАО г. Москвы¦

¦ ¦

¦ Заявление ¦

¦ ¦

¦ В соответствии со ст. ст. 5 и 7 Федерального закона от¦

¦22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники¦

¦при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с¦

¦использованием платежных карт" общество с ограниченной¦

¦ответственностью "Солнечный круг" просит зарегистрировать¦

¦контрольно-кассовую машину в количестве одной штуки. ¦

¦Для приема на учет указанной контрольно-кассовой машины сообщаем¦

¦следующие сведения. ¦

¦1. Общество с ограниченной ответственностью "Солнечный круг";¦

¦юридический и фактический адрес: 109123, г. Москва,¦

¦ул. Строителей, д. 17, телефон: (495) 935-18-56, факс: тот же;¦

¦свидетельство о государственной регистрации N 001.014.887 от¦

¦23 ноября 2003 г. ¦

¦2. Руководитель: генеральный директор Серегин Иван Николаевич,¦

¦телефон: (495) 935-18-56. ¦

¦3. Главный бухгалтер: Сергеева Анна Ивановна, телефон:¦

¦(495) 935-18-56. ¦

¦4. Банковские реквизиты: ОАО "Банк развития", расчетный счет¦

¦N 40502867668700000053, БИК 044483327, корсчет¦

¦N 30102871900000000347. ¦

¦5. Филиалов и других обособленных подразделений нет. ¦

¦6. Модель ККМ: "Меркурий-111Ф". Год выпуска - 2005, показания¦

¦счетчика - 0, место установки - 109123, г. Москва,¦

¦ул. Строителей, д. 17. Номер технического паспорта: 14678Н33.¦

¦Поставлена на обслуживание и ремонт в ЦТО ООО "Регион". ¦

¦7. Приложения: технический паспорт в количестве одной штуки,¦

¦договор о техническом обслуживании и ремонте контрольно-кассовых¦

¦машин на трех листах. ¦

¦ Серегин ¦

¦Руководитель организации ------- (Серегин И.Н.) ¦

¦ Сергеева ¦

¦Главный бухгалтер -------- (Сергеева А.И.) ¦

L-----------------------------------------------------------------

Иногда налоговики требуют, чтобы заявление было заполнено не от руки, а напечатано на компьютере. Однако это требование неправомерно. Поскольку ни в одном документе не сказано, что налогоплательщик обязан представлять заявление о постановке ККТ на учет именно в печатном виде. Поэтому такое заявление можно подать и в рукописном виде;

- паспорт ККТ;

- договор на обслуживание ККТ, заключенный с ЦТО.

Не позднее пяти дней после получения этих документов налоговая инспекция регистрирует машину и возвращает организации паспорт ККТ и договор на ее техобслуживание. Одновременно с этим организации выдают карточку регистрации кассовой машины. Оформляют ее налоговики.

Если зарегистрированную контрольно-кассовую машину нужно заменить на другую (или установить дополнительные ККМ), до ввода новой техники в эксплуатацию необходимо подать в налоговый орган заявление о регистрации новых кассовых машин и снятии с учета зарегистрированных ранее.

Налоговый орган, получивший такое заявление, в пятидневный срок регистрирует новые и снимает с учета изымаемые из эксплуатации контрольно-кассовые машины и выдает карточки на вновь зарегистрированную технику.

2.6. Ввод в эксплуатацию

При вводе новой ККТ в эксплуатацию и при ее инвентаризации оформляется акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).

Акт оформляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной приказом руководителя. В состав комиссии входят: представитель контролирующего органа (налоговой инспекции), главный бухгалтер, старший кассир, кассир-операционист. Также в комиссию могут быть включены специалист центра технического обслуживания и программист (если в эксплуатацию вводят компьютеризированный кассовый аппарат).

Один экземпляр акта передается в организацию, обслуживающую и контролирующую контрольно-кассовые машины, второй остается в данной организации.

Акт фиксирует показания контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули, главного суммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.

2.7. Реквизиты кассового чека

Применяя кассовый аппарат, организация (индивидуальный предприниматель) выдает своим клиентам, рассчитываясь с ними наличными деньгами, кассовые чеки. Согласно Письму Минфина России от 5 января 2004 г. N 16-0017/2 на чеке должны отражаться следующие реквизиты:

- наименование организации (индивидуального предпринимателя);

- ИНН;

- заводской номер контрольно-кассовой машины;

- порядковый номер чека;

- дата и время покупки (оказания услуги);

- стоимость покупки (услуги);

- признак фискального режима;

- другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовой технике.

Следует отметить, что Письмом ГМЭК от 28 ноября 1994 г. N АО-7-272 утверждены Технические требования к электронным контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов с населением в различных сферах деятельности. Например, для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли нефтепродуктами и газовым топливом, в соответствии с п. 35 разд. 3 Приложения N 3 к Письму ГМЭК N АО-7-272 установлен следующий перечень обязательных реквизитов, которые должны быть отпечатаны на кассовом чеке:

- заводской номер машины;

- программируемое наименование АЗС - не менее 20 символов;

- порядковый номер операции;

- дата продажи (покупки);

- время продажи (покупки);

- сумма продажи (покупки) (кроме косвенной безналичной оплаты);

- марка нефтепродукта;

- идентификатор (номер) оператора;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5