Аудит

Аудит учета капитала и резервов

Целью проверки учета капитала и резервов предприятия является установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности собственного капитала (резервного капитала, добавочного капитала и резервов).

Источники проведения аудита капитала и резервов включают в себя:

* нормативные документы, регулирующие учет капитала и резервов;

* первичная документация, которой оформляются операции по изменению капитала и резервов (справки и другие);

* учетные регистры по счетам учета собственного капитала.

В ходе проведения проверки учета капитала и резервов аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры:

1. Аудитор знакомится с учредительными документами и учетной политикой предприятия и дает оценку соответствия их содержания требованиям законодательства.

2. Он оценивает соответствие организации учета собственного капитала требованиям нормативных актов Российской Федерации.

3. Аудитор проверяет порядок учета добавочного капитала предприятия. То есть он использует для проверки данные счета 83 «Добавочный капитал». При этом следует учитывать, что в соответствии с планом счетов на счете 83 учитываются операции по приросту стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.

4. Аудитор проверяет учет на счете 83 (Д 86 «Целевое финансирование К 83 «Добавочный капитал») сумм целевого финансирования, использованных на строительство объектов производственного назначения.

5. Аудитор проверяет правильность отражение в бухгалтерском учете резервного капитала. Для этих целей аудитор использует данные счета 82 «Резервный капитал».

Прежде всего, аудитор устанавливает, в каком объеме формируется резервный капитал предприятия. Эту информацию он берет из учредительных документов и учетной политики предприятия. В соответствии с Законом РФ от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», резервный капитал должен составлять не менее 15 % от размера уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять не менее 5 % от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, установленного уставом. При формировании резервного капитала делается запись: Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 82 «Резервный капитал».

6. Резервный капитал может быть использован на строго определенные цели (покрытие убытков акционерного общества, выпуск собственных акций, погашение собственных облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое использование средств.

7. Следующим этапом аудитор проверяет резервы предприятия. Для этих целей по учетной политике он устанавливает какие резервы образуются на предприятии ( резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).

8. Аудитором производится проверка отражения на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» образованных в конце года за счет финансовых результатов резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. При этом аудитор устанавливает, проводилось ли списание с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года.

9. Аудитор проверяет данные счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». А именно правильность отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам).

10. Предприятие для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения может создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Наиболее часто на предприятиях имеются резерв на ремонт основных средств и резерв на оплату отпусков. Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов. Для проверки используются данные счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Все выявленные нарушения фиксируются аудитором в рабочей документации.

48. Аудит основных средств

План А ОС:

1) А наличия и сохр-сти,

2) А движ-я,

3) А прав-ти начисл-я ам-ции,

4) Проверка прав-ти налогообл-я.

Программа А ОС:

1) Проверка: создания комиссии по приемке; оформления дог-ров купли-продажи; офор-ния протоколов договорной цены; прав-ти отраж-я первонач-й ст-ти в актах приемки-передачи; прав-ти отражения первонач-й ст-ти после достройки, дооборудования, рекон-ции или частичной лик-ции; рез-тов произведенной переоценки; рез-тов последней инв-ции; обесп-сти бух-ии п/п-я дей-щими норм-ми док-ми; отражения в отчетности наличия ОС. Оценка орг-ции син. и анал. учета в бух-ии п/п-я и по мат-отв-м лицам в местах экс-ции. Проверка и оценка действ-го на п/п-и пор-ка учета затрат на ремонт. Ознак-ние с пор-м вед-я картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным мат-отв. лицам бух-ей п/п-я.

2) Проверка: прав-ти отраж-я и оценки в БУ взносов в УК; факт-го пос-ния ОС в кач-ве взносов в УК и выб-я в рез-те расчетов с учр-ми; отраж-я в БО движ-я ОС.

3) Проверка: прав-ти ежемес-го нач-я ам-ции в целях вед-я БУ и налогообл-я; объектов ОС, по кот-м не нач-ся ам-ция и по кот. нач-ся ускоренная ам-я; док-в по нач-ной ам-ции ОС, кот-е вносятся в кач-ве вклада в УК; срока, с кот-го нач-ся и с которого заканн-ся нач-е ам-ции; отраж-я в БО начисленной ам-ции; прав-ти налогообл-я, расчетов по: НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущ-во ЮЛ; отраж-я в ФО всех о-ций по учету ОС.

49. Аудит нематериальных активов

План А НМА: Проверка:

1) о-ций учета поступ-я и создания,

2) учета ам-ции,

3) учета выбытия,

4) прав-ти налогообл-я.

Программа А НМА:

1) Проверка: созд-я комиссии по приемке; оформления дог-ров купли-продажи и протоколов договорной цены; прав-ти отражения первонач-й ст-ти в актах приемки-передачи; прав-ти оценки вносимых в УК НМА и их факт-го пост-ния; отражения в БО пост-ния и создания. Оценка орг-ции син. и анал. учета в бух-ии п/п-я и по мат-отв лицам в местах экс-ции.

2) Проверка: прав-ти ежемес-го нач-я ам-ции; отражения в БО нач-ной ам-ции.

3) Проверка: факт-го выбытия НМА в рез-те расчетов с учр-ми; отраж-я в БО выбытия НМА.

4) Проверка: правильности расчетов по: НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущ-во ЮЛ; отраж-я в БО всех о-ций по учету нематериальных активов

50. Аудит финансовых вложений и вложений во внеоборотные активы

План:

1) А вложений в УК др. орг-ций,

2) А вложений в совместную деят-ть,

3) А вложений в кроткоср-е займы, пред-ные др. эк. субъектам,

4) А вложений в долгоср-е займы, пред-ные др. эк. субъектам.

Программа:

1) Проверить, в УК каких орг-ций, с какой целью и в какой форме (ДС, ЦБ, ОС, мат-лы, НМА, ГП (р, у)) произ-лись ФВ, а так же как произ-ся оценка ст-ти ФВ, вносимых в неденежной форме; Установить, в какие сроки (ежемес-но…) и в какой форме (ДС…), план-ся получать доход; Проверить расчеты по доходам и отраж-е в БО ФВ в УК др-х орг-ций.

2) Проверить, на какой срок (до или более 12 мес.) и в какой форме осущ-сь влож-я; Установить, какими док-ми подтв-но получение вклада (авизо, накладные, кв-ции к прих-м ордерам…); Проверить как произ-ся оценка ст-ти ФВ, вносимых в неденежной форме; Установить, в какой форме и в какие сроки план-ся получать доход; Выяснить, как распр-ся прибыль или покр-ся уб-ки от совм. деят-ти; Проверка отраж-я в БО ФВ в СД.

3) Проверить, в какой форме произв-сь выдача займов и как произв-я оценка ст-ти займов, выданных в неден-й форме, а так же отраж-е в БО ФВ в это вид займов.

4) Установить, в какие сроки план-ся возврат займа, остальное анал-но п. 3)

51. Аудит материально-производственных запасов

План:

1) А о-ций по поступ-ю матер-х ценностей,

2) А анал-го учета движ-я МЦ на складах п/п-я,

3) А учета исп-ния МЦ, списания недостач, потерь и хищений,

4) А сводного учета МЦ,

5) Пров-е ан-за исп-ния МЦ.

Программа:

1) А учета о-ций по приобр-нию, поступлению-передаче в пор-ке обмена и прочих о-ций по пост-ию МЦ.

2) Изучение орг-ции хран-я МЦ, пропускной сис-мы при ввозе и вывозе МЦ, Проверка полноты оприх-я и прав-ти оценки МЦ, Устан-ние соот-вия данных складского учета данным БУ, Проверка полноты и кач-ва инв-ции ПЗ и МБП.

3) Проверка о-ций по отпуску МЦ в произ-во и на сторону на основе расх-х док-в, Проверка обосн-ти списания: откл-ний в ст-ти м-лов на выпуск ГП, хищений, недостач, потерь.

4) Проверка данных анал. и синт. учета по синт-м счетам, субсчетам, напр-ям затрат, Сверка данных бухрегистров и БО, и оформ-я рез-в инв-ции, А рез-в переоценки МЦ.

5) Выявл-е неисп-мых м-лов в течение отчетного года, а также свыше одного и более лет.

52. Аудит затрат и себестоимости

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Для каждого экономического субъекта аудит затрат на производство имеет свои особенности. Практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными экономическим субъектом, поэтому для успешного проведения аудиторской проверки необходимо хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, ознакомления с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

В качестве источников информации аудитор может использовать:

Производственные планы, сметную документацию, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, другие аналогичные документы;

Регистры бухгалтерского учета по счетам учета элементов производства (02,05,10,70,20,25,26,43,90)

Оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы № Т-12 «Табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы»; Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов; формы № М-8 «Лимитно-заборная карта»; № М-11 «Требование-накладная»; инвентаризационные ведомости; накладные на выпуск готовой продукции; расчеты налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции.

С принятием специальной части Налогового кодекса РФ формирование себестоимости для целей налогообложения будет регулироваться гл.30 НК РФ "Налог на прибыль (доходы) организаций". Следует различать понятия "затраты на производство, формирующие себестоимость" и "расходы", определенные в ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата.

В соотв. с ФЗ "О бух. учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ все хоз. операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправд. документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в БУ.

Затраты, включаемые в с/ст-ть, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Такое распределение затрат позволяет опред-ть структуру с/ст-ти и отражается в разделе 6 ф.5 прилож. к бух.балансу.

Поверка затрат по элементам

Материальные затраты. По элементу "материальные затраты" расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки мат-ных ресурсов, списанных на себест-ть. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об уч. политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).

Затраты на оплату труда. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды: ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Элемент "амортизация основных производственных средств" предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Прочие затраты. К элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

- затраты на командировки;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);

- амортизация по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность:

- классификации затрат на производство продукции;

- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

- определения потерь от брака и потерь от простоев;

- определения незавершенного производства;

- распределения косвенных расходов;

- применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

- ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.

Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:

- основной заработной плате;

- сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

- массе и объему продукции;

- количеству отработанных рабочими человеко-часов;

- количеству машино-часов оборудования.

Задача аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

Особенности аудиторской проверки незавершенного производства.

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

- состояние учета;

- своевременность и правильность инвентаризации;

- достоверность отражения результатов инвентаризации;

- соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. (Затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных расходов).

В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

53. Аудит учета готовой продукции

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9