Аудит денежных средств на счетах в банке

Аналогичный порядок применяется также при взыскании налогов и сборов таможенными органами.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате на-лога. В этом случае решение о приостановлении операций на-логоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика -- индивидуального пред-принимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декла-рации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком-органи-зацией и налогоплательщиком -- индивидуальным предприни-мателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем пред-ставления этими налогоплательщиками налоговой декларации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплатель-щика-организации и передается под расписку или иным спосо-бом, свидетельствующим о дате получения этого решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит без-условному исполнению банком. Приостановление операций на-логоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о при-остановлении таких операций и до отмены этого решения. При-остановление операций по счетам налогоплательщика-органи-зации отменяется решением налогового органа не позднее од-ного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные на-логоплательщиком -- организацией в результате приостановле-ния его операций в банке по решению налогового органа.

Аналогичный порядок применяется также в отношении при-остановления операций по счетам в банке налогового агента -- организации и плательщика сбора -- организации.

При наличии решения о приостановлении операций по сче-там организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Первичные документы:

* платежные поручения;

* платежные требования-поручения;

* объявления на взнос наличными;

* чековые книжки;

* реестры чеков;

* аккредитивы;

* кредитные договоры;

* выписки банка.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раз-дел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

* официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ба-ланс по ф. № 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о дви-жении денежных средств по ф. № 3).

Банковские кредиты находят отражение в следующих офи-циальных бухгалтерских отчетах:

* бухгалтерском балансе (ф. № 1);

* отчете о движении денежных средств (ф. № 4).

3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержание аудиторских процедур.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться следующим перечнем вопросов (приложение 1).

Перечень аудиторских процедур.

Аудиторские операции на банковских счетах проводятся по 2 направлениям:

1. Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверка остатков сумм на счетах в банке с данными выписок банка).

2. Установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского баланса.

На 2 этапе применяются следующие аудиторские процедуры:

1) соответствие платёжных документов журналу-ордеру №2;

2) соответствие журнала-ордера №2 главной книге и отчёту о движении денежных средств;

3) соответствие оборотов по Кт 51, 52, 55 счетов.

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, теку-щих и других), открытых предприятием в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налого-вым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Пара-метры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых сче-тах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на «__» ___________г. (Приложение № 5 к Порядку применения поло-жений Указа Президента Российской Федерации № 1006 от 23.05.94) и сведениями о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на «__» ______г. (Приложение № 6 к Порядку применения положений Указа Президента Российской Федерации № 1006 от 23.05.94). Эта форма представляется в налоговой орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, уча-ствующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

«Расчет 1.1.1» -- проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним.

«Расчет 1.1.2» -- проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в при-ложенных к ним первичных документах.

«Расчет 1.1.1» -- проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним.

«Расчет 1.1.2» -- проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету (счетам) суммам, указанным в при-ложенных к ним первичных документах.

«Расчет 1.1.3» -- проверка правильности определения курсо-вых разниц по валютному счету.

«Расчет 1.1.4» -- проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному, валютному и др. счетам (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен-ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред-приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото-рых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» долж-ны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятель-ности (за исключением случая банкротства банка, в котором перво-начально был открыт расчетный счет).

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, осо-бых и иных специальных счетах в банках на российской террито-рии и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хране-нию.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государ-ственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денеж-ных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных доку-ментов собственные акции, выкупленные у акционеров для их по-следующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оп-лачены.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:

остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, откры-тых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на терри-тории страны и за рубежом; платежные документы -- векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупа-телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (об-лигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа-циям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра-хованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

Правильность оформления расчетных документов в банке.

Целесообразность совершенных операций.

Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Цель аудита операций валютного счета проверить:

Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,

Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты,

Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,

Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,

Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,

Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,

Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты).

Временной фактор учета валюты - ежеквартально.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.

Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.

Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

4. Типичные ошибки

Типичными ошибками являются следующие:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представ-лены не полностью.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии доку-ментов для обработки.

4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списыва-ются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи ино-странной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

1. -Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на сче-те. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке не-оговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчер-киваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, долж-на быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос на-личными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в при-ложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оп-равдательный документ отсутствует, аудитору следует в пись-менном виде довести это до сведения руководителя проверяе-мого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов ау-дитору также следует произвести выверку информации в учреж-дении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свиде-тельствует о мошенничестве с наличными денежными средства-ми при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк налич-ными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитан-ции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных докумен-тах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявле-ния первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списывают-ся непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея-тельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностран-ной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ аудитор должен знать, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами-рези-дентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федера-ции» (в ред. Указаний ЦБ РФ № 435-У от 02.12.98, № 81-У от 18.06.99) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномо-ченным банком параллельно с открываемыми текущим валют-ным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открыва-ется специальный транзитный валютный счет.

В соответствии с Инструкцией Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учрежде-ниями, организациями части валютной выручки через уполно-моченные банки и проведения операций на внутреннем валют-ном рынке Российской Федерации» покупка резидентом ино-странной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается.

На специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу рези-дента:

а) иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на I валютном рынке;

б) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся:

* суммами, не использованными для целей оплаты ко-мандировочных расходов;

* суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных рас-ходов.

Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета резидента допускается только в случаях, преду-смотренных Указанием ЦБ РФ № 383-У.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов осуществляется уполномоченным банком по распоря-жению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России № 62 от 25.06.97 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».

Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручения на по-купку. Поручение на покупку должно содержать:

* вид основания (код и наименование) для осуществления операции покупки иностранной валюты на валютном рынке;

* наименование, дату и номер документов, обосновываю-щих соответствие указанного в Поручении на покупку основа-ния требованиям Инструкции Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учрежде-ниями, организациями части валютной выручки через уполно-моченные банки и проведения операций на внутреннем валют-ном рынке Российской Федерации» (Паспорт импортной сдел-ки; разрешение (лицензия) Банка России на осуществление ва-лютной операции, связанной с движением капитала; документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной опера-ции, связанной с движением капитала; договор (соглашение, контракт) либо иной документ);

* распоряжение резидента о зачислении купленной ино-странной валюты на его специальный транзитный валютный счет в Исполняющем банке;

* отметку Исполняющего банка об обоснованности покуп-ки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую под-пись ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.

Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на ва-лютном рынке допускается через Исполняющий банк, а также через Банк-покупатель.

Разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего Поручение на покупку и/или поручение на обратную продажу купленной иностранной валюты, и/или поручение на перевод купленной иностранной валюты. Выплата этого комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии текущего валют-ного счета или Поручения на покупку.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет в Ис-полняющем банке. Для осуществления резидентом операций покупки иностранной валюты, зачисления ее на специальный транзитный валютный счет и последующего перевода с этого счета через Исполняющий банк одновременно с Поручением на покупку резидент должен представить в Исполняющий банк оригиналы и копии установленного набора документов.

Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена Исполняющим банком по распо-ряжению резидента о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее семи кален-дарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.

Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать:

а) код вида платежа;

б) код страны банка -- получателя платежа.

В случае, если списание со специального транзитного ва-лютного счета резидента купленной иностранной валюты в со-ответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение семидневного срока, и в случае зачис-ления на специальный транзитный валютный счет иностранной валюты она подлежит обратной продаже на валютном рынке.

Обратной продаже на валютном рынке подлежит также ино-странная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета и вновь посту-пившая в пользу резидента в связи с возвратом:

* авансовых платежей (предварительной оплаты) по неис-полненным импортным контрактам;

* сумм со счетов покрытия по открываемым уполномочен-ными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;

* сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанного в расчетных до-кументах какого-либо реквизита получателя платежа;

г) сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оп-латы командировочных расходов.

В течение семи календарных дней от даты зачисления ино-странной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обратную продажу либо заявление об осуществленном ранее платеже ино-странной валюты с его текущего валютного счета. Подтвержде-ние резидентом факта осуществления платежа с его текущего валютного счета осуществляется в порядке, установленном Ин-струкцией Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязатель-ной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и прове-дения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». При непредставлении резидентом Поручения на обратную продажу либо указанного заявления в отношении воз-вращенных средств уполномоченный банк на следующий рабо-чий день после истечения семи календарных дней от даты за-числения иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента обязан депонировать иностранную валюту, подлежа-щую обратной продаже.

Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной ва-люты со своего специального транзитного валютного счета на свои другие валютные счета, за исключением случаев, установ-ленных Банком России.

Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной ва-люты со своего специального транзитного валютного счета в це-лях размещения купленной иностранной валюты в депозит, по-купки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, а также передачи купленной иностранной валюты в до-верительное управление уполномоченному банку.

Перевод со специального транзитного валютного счета ино-странной валюты, купленной за рубли на валютном рынке для осуществления расчетов по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до момента осуществления поставки товаров в Российскую Федерацию, без открытия депозита в рублях в размере средств, перечисленных на покупку иностран-ной валюты (либо при уменьшении его размера), допускается только в случаях, установленных Указаниями Банка России № 543-У от 14.04.99 «Об особенностях порядка применения Указания Банка России «О порядке покупки юридическими лицами -- резидентами иностранной валюты за рубли на внутрен-нем валютном рынке Российской Федерации для целей осуще-ствления платежей по договорам об импорте товаров в Россий-скую Федерацию» № 519-У от 22.03.99».

Со своего специального транзитного валютного счета рези-дент вправе без ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через Исполняющий банк на основании Поручения на обратную продажу до истече-ния семидневного срока по курсу, установленному по догово-ренности с Исполняющим банком.

Исполняющему банку запрещаются начисление и выплата процентов за пользование денежными средствами, находящими-ся на специальном транзитном валютном счете резидента.

6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. В соот-ветствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккреди-тива, и в соответствии с его указанием банк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить, акцепто-вать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи по-лучателю средств или оплатить, акцептовать или учесть пере-водный вексель.

В соответствии со ст. 868 и 869 ГК РФ аккредитивы могут быть отзывными или безотзывными. В тексте аккредитива должно быть определенно указано, является он отзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то он признается от-зывным.

Расчеты по аккредитиву отличаются от наиболее распро-страненной формы расчетов -- платежными поручениями -- тем, что обязанность осуществить платеж, возложенная на банк, не является безусловной, а должна быть осуществлена лишь при определенных условиях, указанных в аккредитиве.

В соответствии с п. 5.7 Положения о безналичных расчетах срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавлива-ются в договоре, который заключается между плательщиком и поставщиком. В договоре должны быть указаны: наименование банка-эмитента, вид аккредитива и способ его исполнения, спо-соб извещения поставщика об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению и др.

Аналитический учет должен быть организован по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

Как показывает арбитражная практика (письмо ВАС РФ № 39 от 15.01.99), большинство спорных ситуаций возникает из-за непонимания сторонами природы обязательств, возникающих при осуществлении расчетов по аккредитиву.

Выставление покупателем аккредитива само по себе еще не является платежом по заключенному договору купли-продажи, предусматривающему такую форму расчетов. В этой связи воз-никают разные правовые последствия при нарушении каждой из сторон условий договора и выставленного аккредитива.

Так, например, нарушение покупателем сроков выставления аккредитива не будет рассматриваться как просрочка оплаты и не повлечет за собой предусмотренных для этого санкций.

В случае если покупателем открыт аккредитив на условиях, отличных от предусмотренных договором, это рассматривается как нарушение покупателем своих обязательств по открытию аккредитива. В этом случае в соответствии со ст. 328 ГК РФ по-ставщик вправе приостановить исполнение своего обязательст-ва, т.е. отгрузку товара, либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков.

Обязательства банка-эмитента и исполняющего банка по ак-кредитиву являются самостоятельными и не делают банки уча-стниками обязательств по договору купли--продажи. В частно-сти, банк-эмитент не обязан проверять соответствие условий за-явления на аккредитив договору между покупателем и постав-щиком, даже если ссылка на договор имеется в аккредитиве.

Заключение

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

Список использованной литературы.

1. Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М. Дело и сервис 1998.

2. В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина Аудит: общий, банковский, страховой. М. Инфра-М 2001

3. П.И.Камышанов Практическое пособие по аудиту М. Инфра-М 1996

4. Аудит под ред. Док. Эк. Наук .проф. В.И. Подольского М.-Юнити 2001

5. ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностранной валюте"

Приложение 1

Вопросы для проверки

Страницы: 1, 2