Аудит денежных средств на счетах в банке

Аудит денежных средств на счетах в банке

27

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДОНСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА СОЦИАЛЬНО-ГУМАНИТАРНЫХ НАУК

КУРСОВАЯ РАБОТА

дисциплине «Аудит»

Тема: «Аудит денежных средств на счетах в банке».

Выполнила________________________________. студентка гр. ЭМЭ 4-42 Шульдешова М.А.

(подпись, дата)

Проверила________________________________________ ___________ преподаватель Е.Н. Смертина

(подпись, дата)

Ростов-на-Дону

2002

Содержание.

Введение…………………………………………………….…..……....3

1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие

объект проверки………………………………………….……………..4

2. Источники информации для аудиторской проверки………………..5

3. Составление плана и программы аудиторской проверки;

содержание аудиторских процедур…………….…………………....14

4. Типичные ошибки…………………………………………………….17

Заключение……………………………………………………………..25

Список использованной литературы…………………………………26

Приложение 1…………………………………………………………..27

Введение.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В соответствии с действующим законодательством организа-ции обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с уч-реждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и пере-оформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

В данной работе рассматривается методика аудиторской проверки денежных средств на счетах в банке, куда вошел анализ нормативной базы, регулирующей объект проверки, источники информации для аудитора, рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки и характеристика типичных ошибок при учёте денежных средств.

1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

1. Положение о безналичных расчетах в Российской Федера-ции (письмо Центрального банка РФ от 09.07.92 в ред. теле-граммы ЦБ РФ № 218--92 от 02.10.92; писем ЦБ РФ № 37 от 19.05.93, № 255 от 15.03.96; Приказа ЦБ РФ № 271 от 08.04.96; Указаний ЦБ РФ № 95-У от 24.12.97, № 105-У от 26.12.97).

2. О порядке обязательной продажи предприятиями, объеди-нениями, организациями части валютной выручки через упол-номоченные банки и проведения операций на внутреннем ва-лютном рынке Российской Федерации. Инструкция Централь-ного банка Российской Федерации от 29.06.92 (в ред. письма ЦБ РФ № 17 от 15.09.92; телеграммы ЦБ РФ № 286-92 от 31.12.92; писем ЦБ РФ № 41 от 28.06.93, № 84 от 05.04.94, № 94 от 21.06.94, № 101 от 29.07.94, № 178 от 26.06.95; Приказа ЦБ РФ № 02-311 от 17.07.97; Указаний ЦБ РФ № 347-У от 11.09.98, № 437-У от 07.12.98, № 476-У от 31.12.98, № 482-У от 13.01.99, № 580-У от 18.06.99).

3. Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (в ред. Федерального закона № 154-ФЗ от 09.07.99).

4. Указ Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах ,по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ № 1666 от 09.08.94, № 62 от 24.01.95, № 1166 от 21.11.95).

5. Инструкция Центрального банка Российской Федерации Х° 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предпри-ятиями, объединениями, организациями части валютной выруч-ки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. письма ЦБ РФ № 17 от 15.09.92; телеграммы ЦБ РФ № 286--92 от 31.12.92; писем ЦБ РФ № 41 от 28.06.93, № 84 от 05.04.94, № 94 от 21.06.94, № 101 от 29.07.94, № 178 от 26.06.95; Приказа ЦБ РФ № 02-311 от 17.07.97; Указаний ЦБ РФ № 347-У от 11.09.98, № 437-У от 07.12.98, № 476-У от 31.12.98, № 482-У от 13.01.99, № 580-У от 18.06.99), утв. Приказом Центрального банка Российской Федерации № 02-104А от 29.06.92.

6. Указание Центрального банка Российской Федерации № 383-У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами-рези-дентами операций покупки и обратной продажи иностранной ва-люты на внутреннем рынке Российской Федерации» (в ред. Ука-заний ЦБ РФ № 435-У от 02.12.98, № 581-У от 18.06.99).

7. Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи ино-странной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.97.

8. Указ Президента РФ № 1212 от 18.08.96 «О мерах по повы-шению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» (в ред. Указов Президента № 139 от 28.02.97, № 734 от 29.06.98, № 1313 от 30.10.98).

9. Гражданский кодекс РФ.

2. Источники информации для проверки

Источниками информации для проверки денежных средств на банковских счетах являются:

1)Для аудита по операциям на расчетном счете:

Платежное поручение (кому перечислено).

Платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования)

Сводное платежное поручение и требование-поручение.

Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета).

Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений - выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете).

Главная книга (счет 51 - расчетный счет: Дт - суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 - расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 - оплата поставщикам).

2) Для аудита операций валютного счета:

Платежные поручения.

Платежные требования.

Сводное платежное поручение и требование-поручение.

Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)

3) Для аудита расчетов и прочих операций в банках:

А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.

Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозоперация - Дт55-Кт51, 2-ая хозоперация - Дт60-Кт55/1, 3-ая хозоперация - Дт51-Кт55/1,)

Б) При расчете чековыми книжками - проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита - правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 - чековая книжка, (Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2).

В) Депозитные счета - наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель открытия депозитных счетов - порядок начисления % и отражения их в учете - Журнал-ордер №3, Главная книга.

Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.) если есть свободные средства (счет 55/3 - депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 - получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3).

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валют-ного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее:

В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского сче-та банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения) клиента о перечислении и выдаче соот-ветствующих сумм со (счета и проведении других операций по счету).

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоря-жаться этими средствами. Банк не вправе определять и контро-лировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или дого-вором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, со-гласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиен-том, обратившимся с предложением открыть счет, на объявлен-ных банком для открытия счетов данного вида условиях, соот-ветствующих требованиям, предусмотренным законом и уста-новленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соот-ветствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разреше-нием (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банков-ское обслуживание либо допускается законом или иными пра-вовыми актами.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряже-ния о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмот-ренных законом, установленными в соответствии с ним банков-скими правилами и договором банковского счета.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денеж-ных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, по-зволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным лицом.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданным в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

В случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим ему кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся не счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, - по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия -- в размере, обычно уплачи-ваемом банком по вкладам до востребования.

Денежные требования банка к клиенту, связанные с креди-тованием счета и оплатой услуг банка, а также требования кли-ента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Зачет указанных требований осу-ществляется банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмот-рены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, -- в порядке и в сроки, которые являются обыч-ными для банковской практики предоставления клиентам ин-формации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в поряд-ке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмот-рено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований спи-сание денежных средств осуществляется в следующей очередно-сти:

* в первую очередь осуществляется списание по ис-полнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения тре-бований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

* во вторую очередь производится списание по ис-полнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выход-ных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудо-вому договору, в том числе по контракту, по выплате вознагра-ждений по авторскому договору;

Постановлением Конституционного Суда РФ №21-П от 23.12.97 признано не соответствующим Конституции РФ поло-жение абзаца четвертого п. 2 ст. 855 ГК РФ исходя из того, что установленное в абзаце пятом этого пункта обязательное списа-ние по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание за-долженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бес-спорный характер;

* в третью очередь производится списание по пла-тежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лица-ми, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

* в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотре-ны в третьей очереди; Федеральными законами № 42-ФЗ от 26.03.98 (ст. 17) и № 36-ФЗ от 22.02.99 (ст. 23) установлено, до внесения в соответствии с решением Конституционного Суда РФ изменений в п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные вне-бюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной оче-редности поступления документов после перечисления плате-жей, отнесенных указанной статьей ГК РФ к первой и второй очередности;

* в пятую очередь производится списание по испол-нительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

* в шестую очередь производится списание по дру-гим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередно-сти поступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступив-ших клиенту денежных средств либо их необоснованного спи-сания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных ст. 395 ГК РФ.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, со-ставляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены толь-ко самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, преду-смотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нару-шены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исклю-чением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Договор банковского счета расторгается по заявлению кли-ента в любое время.

По требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях:

* когда сумма денежных средств, хранящихся на счете кли-ента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

* при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

Расторжение договора банковского счета является основани-ем закрытия счета клиента.

В соответствии со ст.23 Налогового кодекс РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

Согласно ст. 46 Налогового кодекса взыскание налога, сбора, а также пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и суму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на да-ту продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет по-ручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налого-плательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налого-вый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на пе-речисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поруче-ние (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указан-ного поручения (распоряжения), если взыскание налога произ-водится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, ус-тановленных гражданским законодательством Российской Фе-дерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получе-ния банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступле-ния денежных средств на эти счета не позднее одного операци-онного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступ-ления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на ва-лютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Рос-сийской Федерации.

По вопросу очередности списания денежных средств нало-гоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, при недостаточности указанных средств на его сче-те предприятиям также следует учитывать требования Феде-рального закона о федеральном бюджете на очередной финан-совый год. Так, например, в 1999 г. в соответствии с Федераль-ным законом № 36-ФЗ от 22.02.99 «О федеральном бюджете на 1999 год» (ст. 23) установлено, что при недостаточности денеж-ных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, рабо-тающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления указанных до-кументов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередям.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Страницы: 1, 2