Аудит достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятий торговли и общественного питания

Аудит достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятий торговли и общественного питания

34

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель курсовой работы раскрыть тему: «Аудит достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятий торговли и общественного питания», в которой осветить такие главные моменты как:

- состав бухотчетности;

- нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ;

- технико-экономическую характеристику предприятия;

- экспресс-аудит достоверности показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Форма сопроводительного письма к отчетности

(ЭМБЛЕМА ОРГАНИЗАЦИИ)

Общество с ограниченной ответственностью «Солнышко» (000 «Солнышко»)

111555, г. Москва, ул. Солнечная, д. 15

тел.: 123-45-67, факс: 123-56-56

e-mail: sun@sun.ru

р/с 38124654365 в УФК МФ РФ

по г. Москве

ИНН 7712231546 КПП 7712 01001

ОКОНХ 80100 ОКПО 18639843

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве

15.03.2002 № 245-ЛС на № _____ от_____

Направляем Вам бухгалтерскую отчетность 000 «Солнышко» за 2002 г.

Приложение:

1. Бухгалтерский баланс за 2002 г. (форма № 1) на 5 л. в 1 экз.

2. Отчет о прибылях и убытках за 2002 г. (форма № 2) на 2 л. в 1 экз.

3. Отчет об изменениях капитала за 2002 г. (форма № 3) на 3 л. в 1 экз.

4. Отчет о движении денежных средств за 2002 г. (форма № 4) на 2 л. в 1 экз.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) на 6 л. в 1 экз.

6. Пояснительная записка на 1 л. в 1 экз. Всего на 19 листах

Генеральный директор А. Б. Лунин

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Согласно п. 61 Методических рекомендаций о порядке формиро-вания показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержден-ных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н (далее -- Мето-дические рекомендации, утвержденные Приказом № 60н), в отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых ре-зультатах представляются в сумме, рассчитанной нарастающим ито-гом с начала до конца года.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от Об.07.99 № 43н (далее -- ПБУ 4/99), выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (далee -- ПБУ 9/99), характера деятельности организации, вида доходов,) размера и условий их получения, а также от того, являются ли они доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 62 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 60н).

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за предыдущий год несопоставимы данными за отчетный, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодатель- ных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не делаются (п. 63 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 60н).

Отчет об изменении капитала (форма № 3)

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны приводиться дополнительные данные об измене-ниях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организа-ции.

Вместе с тем согласно п. 30 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, хозяйственные това-рищества и общества обязаны представлять отчет об изменениях ка-питала, который должен содержать данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юри-дического лица (присоединение, слияние), за счет доходов, которые относятся на увеличения капитала, об уменьшении капитала с выде-лением уменьшения, за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица, за счет расходов, которые относятся на уменьшение капитала, а также о величине капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности (или в бухгалтерском балансе, или в отчете об изменениях капитала, или в пояснительной записке) акционерного общества информации по учреди-телям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Минфин а России от 23.12.92 № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия».

Остатки фондов (потребления, накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке.

В разделе «Капитал» формы № 3 отражаются данные о движении составляющих: уставного (складочного) капитала организации, ставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

В разделе «Изменение капитала» формы № 3 раскрывается инфор-мация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшения капитала.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений, их использовании и остат-ках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изме-нениях капитала после раздела «Изменение капитала».

В порядке справки в отчете об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов, о направлениях использова-ния поступлений из бюджета и внебюджетных фондов. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомен-дуется соответствующие данные также отразить в отчете об изме-нениях капитала.

В графе 3 «Остаток на начало года» формы отражаются остатки средств фондов и целевых поступлений, соответствующие их остат-кам по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с уче-том произведенной реорганизации предприятия.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражаются суммы отчис-лений от прибыли, поступлений из бюджета, внебюджетных фондов и других установленных источников в фонды и целевые средства.

В графе 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» отра-жаются суммы фактических расходов средств фондов и целевого финансирования (за исключением их использования в качестве фи-нансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных фи-нансовых вложений), а также перевод средств из одного фонда в дру-гой. В этой графе также отражается сумма источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, присоединенных к добавочному капиталу.

Показатели графы 6 формы № 3 по каждой статье определяются как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом значений, приведенных в графе 5.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Сведения о движении денежных средств организации, учитывае-мых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Рос-сийской Федерации (п. 104 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, да-лее -- Методические рекомендации, утвержденные Приказом № 60н).

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждо-му ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в ино-странной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетнос-ти. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета (п. 105 Методичес-ких рекомендаций, утвержденных Приказом № 60н).

Разделы 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денеж-ных средств» формы составляются в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности организа-ции (п. 104 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 60н).

При этом для целей составления Отчета о движении денежных средств понимается:

* под текущей деятельностью -- деятельность организации, пре-следующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая в качестве такой цели извлечение прибыли в соответ-ствии с предметом и характером деятельности, то есть производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельс-кое хозяйство, торговля, общественное питание, заготовка сельскохо-зяйственной продукции, сдача имущества в аренду и другие анало-гичные виды деятельности;

* под инвестиционной деятельностью -- деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приоб-ретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, обору-дования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других цен-ных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

* под финансовой деятельностью -- деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характе-ра, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разре-зе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой части должна быть приведена расшифровка, раскрывающая факти-ческое поступление денежных средств от продажи товаров, продук-ции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, кредитов, займов, дивидендов и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на выдачу авансов, на финансовые вложения и пр. выплаты и перечисления.

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы Отчета о движении денежных средств не будут выделены дан-ные о суммах денежных средств, сданных в кредитную организацию или полученных в кассу из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств в ви-де справки.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

В разделе «Движение заемных средств» организация отражает на-личие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов бан-ков, так и у других организаций. По строкам «в том числе не пога-шенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные к пога-шению. В пояснительной записке организация может приводить ха-рактеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения (п. 110 Методических рекомендаций о порядке формирования пока-зателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных прика-зом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, далее -- Методические рекомендации, утвержденные Приказом № 60н).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отража-ются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организа-ции, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы (п. 113 Методических рекоменда-ций, утвержденных Приказом № 60н).

В справке к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные:

§ о списании на финансовый результат дебиторской задолженно-сти, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности по по-ставленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) по фактической себестоимости;

§ о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Минфина России от 31.10.94 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применя-емыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, вы-полненные работы и оказанные услуги» с учетом изменений и допол-нений, внесенных в него письмом Минфина России от 16.07.96 № 62 (п. 113 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 60н).

В целях выявления влияния на финансовое положение организа-ции наличия дебиторской задолженности в порядке справки приво-дятся данные о фактической себестоимости поставленной продук-ции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтер-ском учете числится дебиторская задолженность.

В целях заполнения разделов 1 «Движение заемных средств», 2 «Де-биторская и кредиторская задолженность» и 3 «Амортизируемое иму-щество» формы № 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выде-ляться необходимая информация на основании первичных учетных документов (п. 114 Методических рекомендаций, утвержденных При-казом № 60н).

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстро-изнашивающихся предметов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости (п. 115 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 60н).

Организация может ввести в раздел «Амортизируемое имущество» данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предме-тов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные должны отражаться также по первоначальной стоимости.

Организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, пе-реданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе «Амортизируемое имущество». При этом при раз-работке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

Учитывая, что в разделе «Амортизируемое имущество» данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, дан-ные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности приводятся в справке к разделу.

В подразделе II «Основные средства» отражаются наличие основ-ных средств на начало и конец отчетного периода и движение в те-чение отчетного периода основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (п. 117 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 60н).

В подразделе отражается стоимость всех основных средств органи-зации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основ-ных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или без-действующих (находящихся на консервации, в резерве и т. п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее не уч-тенные, приобретенные за плату, переведенные из оборотных средств в основные, безвозмездно поступившие от других организаций (в слу-чаях если вступительный баланс не менялся), а также введенные в дей-ствие в отчетном году новые основные средства.

В графе 5 подраздела отражается восстановительная (первоначаль-ная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемо-го имущества, переведенные из основных в оборотные средства, безвоз-мездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в свя-зи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

В порядке раскрытия информации, отраженной в строке «Итого», по отдельным строкам показывается движение производственных и непроизводственных основных средств.

К производственным основным средствам относятся объекты, ис-пользование которых направлено на систематическое получение при-были как основной цели деятельности, то есть использование в про-цессе производства промышленной продукции, в строительстве, сель-ском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельс-кохозяйственной продукции и осуществление других аналогичных видов деятельности.

В виде справки к разделу «Амортизируемое имущество» приводят-ся данные по изменению стоимости основных средств, а также о ба-лансовой стоимости имущества, переданного в залог, и имущества, по которому амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

В разделе «Движение средств финансирования долгосрочных ин-вестиций и финансовых вложений» отражаются наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений (п. 125 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № бОн).

Страницы: 1, 2