Экономика Украины

всего принципам стабильности, равнонапряженности, социальной

справедливости и обязательности.

Взять, например, налог на добавленную стоимость, который является

универсальным финансовым инструментом в условиях рынка. Он помогает

успешно регулировать фонд заработной платы, рентабельность, цены, а

также позволяет ликвидировать лишние звенья хозяйственного

упражнения,возникающие при прохождении товара от производства до

потребления, Этот налог выполняет указанные функции тогда, когда

объектом налогообложения является добавленная стоимость, то есть

необходимый и прибавочный продукт. Налог на добавленную стоимость (НДС)

дает возможность точно определить реальную стоимость каждого товара. В

существующем законодательстве льготы составляют до 1/3 ставки налога,

это привело к перекосам экономических пропорций, поэтому необходимо

сделать минимальным количество льгот по НДС.

Действующий НДС исчисляется с оборота по реализации всех товаров: и

собственного производства, и приобретенных на стороне. Можно прямо

сказать, что он во многом похож на налог с продажи, только не 5 %, а 28

%. Необходимо добавить, что сумма НДС должна быть тесно увязана с

объемом национального дохода, фондом заработной платы и потребления. На

деле он превратился в тормоз развития экономики, в инструмент

управления, в исключительно фискальный метод получения дохода бюджета.

Уверенно можно сказать, что действующая система налогообложения не

обеспечивает выполнения возложенных на нее функций: стимулирования

эффектного производства и предпринимательства, других положительных

сдвигов в экономике и сбалансирования бюджета.

Возьмем данные за 1992 г. и проанализируем их. За это время в

бюджет государства поступило всего 660091 млн, руб., в том числе от

налога на добавленную стоимость 291348 млн. руб., налог на доходы

оплачен в размере 12 8449 млн. руб., акцизный сбор составил 29381 мни.

руб. Приведенные данные свидетельствуют о том, что налог на добавленную

стоимость занимает львиную долю в доходах государства и является в 2,3

раза больше, чем налог на доходы. Если посмотреть на доходы бюджета,

то, соответственно, НДС в нем составляет 44,1%, налог на прибыль

(доходы) предприятий - 19.4, акцизный сбор - 4.4%. Слишком велика доля

налога на добавленную стоимость в доходах бюджета. Так, комиссия ЕЭС

предлагает членам сообщества установить НДС в размере 14-20 %, а в

Украине он составлял 28 %. Заслуживающим внимания является решение

Правительства о сокращении ставки налога до 20 %. Что касается налогов

с предприятий, то они (хотя и значительно выше, чем в других странах)

не дают таких поступлений, как в развитых странах. Это говорит о

последствиях налоговой политики, когда в результате высоких ставок

налогов на доходы снизилась деловая активность, происходит уклонение от

их уплаты, капиталы переводятся в другие страны, где налоговый пресс

слабее. Так, в результате проверок Государственной налоговой инспекцией

за 1 полугодие 1992 г. в бюджет возвращено 4,2 млрд. крб., из них от

хозорганов - 3,9 млн. крб. и 250 млн. крб. от граждан. Причем следует

добавить, что за это время предприятия, получившие прибыль, составляли

79,3 % от общего их количества, из них 20,7% - совсем не получили

прибыли, а в промышленности, где создается основная доля чистого

дохода, - соответственно, 95,4% и 4,6%. В то же время в промышленности

продолжается спад производства, хотя темпы падения его объемов

несколько замедлились и в целом за 1 полугодие 1992 г. составили 12,3%,

а за девять месяцев - 9,8% . Больше половины предприятий снизили

производство. Если посмотреть на прибыли в промышленности в 1992 г., то

они возросли в 12.0 раза. В первую очередь это произошло за счет

либерализации цен, постоянного роста инфляции, отсутствия конкуренции,

дальнейшего развития затратного механизма ценообразования. За январь-

июнь 1992 г. эмиссия наличности увеличилась в десятки раз. В этих

условиях налоговая система не может обеспечить необходимых

поступлений в государственный бюджет. Так, в 1992 г. дефицит бюджета

составил 17 % валового национального продукта.

Украинская налоговая система формируется в сложный для страны

период перехода от административно-командной экономики до экономики

рыночного типа, сопровождаясь кризисными явлениями практически во всех

сферах общественной жизни. Принятие и действие налогов носят

непоследовательный характер, что само по себе снижает эффективность и

действенность любого из элементов налоговой системы. Экономическая

нестабильность предъявляет повышенные требования к устойчивости

бюджетной системы. В этой ситуации профессиональность законодательей

должна выразиться в умении найти оптимальное соотношение уровней

налоговых ставок, адекватных текущему моменту. Для создания оптимальных

налогов, на наш взгляд, наиболее важными являются следующие

требования:

а) налоговая структура должна способствовать использованию

налоговой политики с целью стабилизации, оздоровления и подъема

экономики страны;

б) налоговая система должна быть справедливой, не допускать

произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам;

в) налоги должны по возможности не влиять на принятие различными

лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным;

г) сокращение издержек налогами на содержание администрации и

соблюдение налогового законодательства;

д) использование налоговой политики для достижения социально-

экономической цели необходимо свести к минимуму;

е) ставки налогов не должны превышать аналогичные ставки в соседних

странах;

ж) система налогов должна иметь минимум необоснованных льгот, быть

увязанной с общей политикой ценообразования и ростом заработной платы;

з) налоги должны предоставлять больше свободы предпринимательству,

инвестициям, научно-техническому прогрессу.

Налоговая система может преследовать различные цели, которые не

обязательно могут согласовываться между собой. Возникают противоречия,

поэтому и необходимо добиваться временного компромисса. Например,

принцип равенства налогообложения требует усложнения административной

системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а регулирующая

функция налогов может нарушить принцип равенства и справедливости.

Существует два подхода к реализации принципа равенства и

справедливости. Первый - основывается на принципе выгоды для

налогоплательщиков. Справедливой налоговой системой считается та, при

которой налоги, уплачиваемые плательщиками, соответствуют пользе,

получаемой от услуг государства, или, прямо говоря, справедливость

налоговой системы зависит от структуры государственных расходов.

Второй подход основан на принципе “способности платить”, в

соответствии с которым налоговая проблема рассматривается сама по себе

независимо от политики государственных расходов, то есть при данной

потребности в налоговых поступлениях каждый налогоплательщик должен

внести свою долю в зависимости от способности платить. Оба подхода

имеют мак свои преимущества, так и недостатки. Каждая из налоговых

систем содержит элементы двух подходов.

При построении налоговой системы следует также принять во внимание

следующие наблюдения:

а) универсальный налог на потребление не влияет на выбор товаров, а

акцизы влияют;

б) подоходный налог влияет на выбор между нынешним и будущим

потреблением, а универсальный не оказывает такого воздействия на

потребление;

в) частичный налог на доходы капиталов нарушает инвестиционный

процесс;

г) при росте налоговых ставок эффективность налоговой системы

сначала повышается и достигает своего максимума, а потом начинает

снижаться;

д) расходы прогрессивного подоходного налогообложения значительно

выше пропорционального.

Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное

выражение в общих элементах налогов, вмещающих субъект, объект,

источник, единицу налогообложения, льготы и налоговую ставку.

Субъекты налога выступают или в виде налогоносителя, или конечного

налогоплательщика, формально не несущего юридической ответственности,

но фактически являющегося плательщиком через законодательно

установленную систему переложения налога.

Объектом или предметом налогообложения выступают различные виды

доходов, товаров и услуг, а также разные формы накопленного богатства

или имущества. Отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль,

рента, процент) имеют самостоятельное значение и поэтому предмет

налогообложения и источник налога не всегда совпадают.

Принцип равенства и справедливости распределения налогового

бремени, составляющий базу теории конкретного построения налогов, лежит

в основе построения налоговых ставок или величины налога на единицу

налогообложения. В зависимости от принципа и характера предмета

налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная

сумма на единицу налогообложения) или процентными. Процентные ставки, в

свою очередь, могут быть пропорциональными и прогрессивными.

Налоговая политика в Украине должна содействовать, прежде всего,

росту объемов накопления, созданию условий, облегчающих предприятиям

обновление основного капитала.

Еще 15 лет назад американский экономист, основатель новой налоговой

реформы в США, Леффьер доказал, что налоговые ставки воздействуют на

деловую активность (или налоговую базу), непосредственно влияя на

экономические стимулы. Поэтому ставки налога новой налоговой системы с

балансовой прибыли должны быть на уровне 30-35 %, что отвечает

интересам производителей и о чем свидетельствует мировая практика.

Предприятиям и предпринимателям, занимающимся торгово-посреднической

деятельностью, необходимо установить налоги в размере 35-40 %, а налог

на добавленную стоимость - 18-20 %.

Налоги - наиболее адекватный свободе хозяйственной деятельности

метод взаимоотношений государства как с предприятиями, так и с

населением, наиболее демократичный способ экономического регулирования.

Новая налоговая система должна учитывать принципиальные изменения в

жизни страны. Следовательно, необходимо создать более разветвленную,

квалифицированную налоговую службу дня контроля и своевременной уплаты

налогов, с возможностями (в случаях нарушения законодательства) вести

следствие, обеспечить безопасность деятельности ее работников.

Новая бюджетная и налоговая политика должна быть направлена на

выход из глубокого финансового кризиса и в первую очередь укрощение

инфляционных процессов и обеспечение бюджетных поступлений. Налоговые и

финансово-бюджетные рычаги в 1993 г. позволяют начать стабидизацию

экономики Украины, преодлеть спад производства. снизить социальное

напряжение. Однако это можно реализовать только в условиях

стимулирования увеличения производства, его структурной перестройки,

внедрения новых технологий, приоритетного развития села, поддержки

отдельных отраслей социальной и производственной инфраструктуры,

эффективного регулирования фондов потребления.

В переходный период формирования бюджетов на 1993 г. необходимо

внедрить новый порядок кассового исполнения бюджета Украины на

основании контрольных показателей по доходам и расходам, исходя из

имеющихся финансовых ресурсов. Необходимо сократить расходы на

дотации и выплату разниц в ценах на отдельные виды продукции и услуги.

В то же время нужно усилить государственную поддержку нетрудоспособных

слоев населения, увязывая размер поддержки с изменением цен

определенного перечня потребительских товаров.

В налоговой политике важно усилить заинтересованность

товаропроизводителей в инвестировании капитала и его накоплении. Нужен

переход от фискальной к регулирующей роли, к увеличению доходов бюджета

за счет роста базы налогообложения. Необходимо, прежде всего,

уменьшить, или даже полностью снять налоги на производственные

инвестиции, использовать часть налога на добавленную стоимость для

регулирования цен на продукцию животноводства, предоставить льготы по

налогообложению предприятиям, а также лицам, занимающимся

предпринимательской деятельностью по выпуску товаров народного

потребления и расширяющим масштабы производства. Для пополнения

доходной части бюджета целесообразно ввести акцизный сбор на некоторые

деликатесные изделия, видеотехнику и т. д., а также повысить ставки

акцизного сбора на водочные и табачные изделия.

IV. Стабилизация налоговых отношений на Украине.

Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, других

обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые

фонды, действующие в установленном законом порядке. Сущность,

структура и роль системы налогообложения определяются налоговой

политикой, являющейся исключительным правом государства, которое

проводит ее в стране самостоятельно, исходя из задач социально-

экономического развития. Через налоги, льготы и финансовые санкции, а

также обязанности и ответственность, выступающие неотъемлемой частью

системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к

эффективному ведению хозяйства в стране.

Правовой основой налоговой системы служат Законы Украины "О

внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР "О системе

налогообложения" и "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины

"О государственной налоговой службе в Украине", принятые Верховным

Советом Украины, соответственно, 2 февраля 1994 г. и 24 декабря 1993 г.

В новом Законе Украины "О системе налогообложения" предусмотрено, что

при определении налогов, сборов и обязательных платежей, а также

установлении обязанностей и ответственности плетельщиков эта система

строится на следующих принципах.

Во-первых, обязательность исполнения законодательства о налогах

всеми субъектами налогообложения, что означает равнонапряженность для

предприятий всех форм собственности в формировании общегосударственного

и местных бюджетов. В рамках целостности экономической системы все

хозяйственные субъекты и граждане должны находиться в примерно

одинаковых налоговых условиях. Как свидетельствует мировой опыт,

отступление от этого принципа означало бы разрушение единого рынка,

нарушение нормального перемещения финансовых и трудовых ресурсов.

Во-вторых, социальная справедливость в отношении всех субъектов

налогообложения в вопросах об источнике уплаты налогов, о трудоемкости

получения доходов (прибыли), и в том числе - о предоставлении

определенных льгот.

В-третьих, сочетание интересов государства, регионов, предприятий и

граждан и обеспечение поступления средств в бюджеты соответствующих

уровней и государственные целевые фонды.

Обязанности и ответственность в системе налогообложения обусловлены

также действием двух взаимосвязанных принципов системы - стабильности

и гибкости. Принцип стабильности системы означает, что она должна

носить устойчивый характер при определении нормативных ставок налогов

и порядка исчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и

др. Соблюдение этого принципа является одним из главных условий

создания в стране в целом и в каждом регионе в отдельности обстановки

общей экономической стабильности, повышения эффективности

производственной и финансовой деятельности и т. д. В Законе Украины "О

системе налогообложения" также предусматривается, что ставки налогов

и размер других обязательных платежей не должны меняться на

протяжении бюджетного года, если иное не предусмотрено

3законодательством Украины. В условиях рынка такая стабильность

требуется на более длительное время.

В целях стабилизации налоговых отношений установлено, что закон,

предусматривающий изменение размеров налогов и других обязательных

платежей, обратной силы не имеет (за исключением случаев, когда он

улучшает положение лица или снимает с него ответственность). Никто не

может нести ответственность за действия, которые во время их совершения

не признавались правонарушением.

Под гибкостью налогового законодательства понимается способность

налоговой системы быстро перестраиваться для эффективного решения

разнообразных вопросов, возникающих в налоговой политике государства,

без нарушения стабильности системы налогообложения.

Исходя из требований налоговой политики Украины в современных

условиях, в новом налоговом законодательстве государство отказалось от

не оправдавших себя крайне жестких ставок налогов на предприятия,

установило финансовую ответственность банков и других кредитных

учреждений за нарушение законов о налогах, устранило уравниловку в

применении административного штрафа к должностным лицам предприятий и

гражданам, более четко регламентировало права, обязанности и

ответственность государственных налоговых инспекций с учетом

действующего законодательства Украины.

Принцип гибкости обеспечивается наличием комплекса налоговых льгот,

устанавливающего полное или частичное освобождение юридических или

физических от обязанностей по уплате налогов и других обязательных

платежей, что, в очередь, создает предварительные условия для развития

наиболее необходимых приоритетных для общества направлений деятельности

субъектов хозяйствования.

Предусмотренные законодательством льготы предоставляются в

зависимости от объекта и субъектов налогообложения и их значения для

развития народного хозяйства страны. Например, согласно Закону Украины

"О налогообложении доходов предприятий и организаций",

предусматривалось освобождать от налогов в течение 5 лет доходы и

валютную выручку предприятий или производств, созданных специально для

изготовления новой техники с использованием запатентованного

изобретения, - с даты ввода предприятия или производства в

эксплуатацию. Этим же законом взимаемый налог уменьшался на сумму в

размере 50 % затрат предприятия (кроме капитальных вложений) на

проведение его собственными силами или научными организациями научно-

исследовательских работ и освоение новых, прогрессивных технологий и

видов продукции за счет дохода, оставляемого в распоряжении

предприятия.Точное применение названных и других льгот, предусмотренных

законодательством, оказывает большое влияние при установлении

обязанностей и ответственности налогоплательщиков.

Однако в связи с утверждением бюджета Украины на 1994 г.

фактическое применение ранее установленных налоговых льгот резко

сократилось, что во многом ослабляет систему налогообложения страны.

Следует также указать, что, согласно ст. 1 нового Закона Украины "О

системе налогообложения", ставки налогов и льготы в области

налогообложения не могут устанавливаться или изменяться другими

законодательными актами Украины, кроме законов о налогах.

Льготы по налогам должны носить постоянный, устойчивый характер и

не являться амнистией для неплательщиков налогов, как это было

установлено Указом Президента Российской Федерации от 27 октября 1993

г. "О проведении налоговой амнистии в 1993 г.". Этим Указом

предусматривалось, что недоимщики, заявившие о неуплате налогов и

налоговых платежей за 1993 и предшествующие годы и погасившие

задолженность в установленный срок. будут освобождены от санкций,

определенных законодательством.

Гибкость налоговой системы в условиях рыночных отношений выступает

необходимой предпосылкой для активного использования всех налоговых

инструментов в целях экономического и правового регулирования

социальных процессов, стимулирования развития производства и др.

Современная налоговая система регламентирует основные обязанности

плательщиков: вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о

финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее сохранность; в

сроки, установленные законодательством, подавать в государственные

налоговые инспекции и другие государственные органы бухгалтерскую

отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и

уплатой налогов и других обязательных платежей; своевременно и в полном

размере уплачивать налоговые суммы и осуществлять другие обязательные

платежи, допускать служебных лиц налоговых инспекций для обследования

помещений, которые используются с целью получения доходов или связаны с

содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам

исчисления налогов и других обязательных платежей; выполнять другие

обязанности, связанные с исчислением и уплатой налогов и других

Страницы: 1, 2, 3