вЛИЯНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ФОРМИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРЕДПРИЯТИЯ

от налога на собственность. В Германии крупные налоговые льготы получают

фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли.

Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только

стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает, прежде

всего, для регулирования развития районов с высокой концентрацией

производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и высокая

хозяйственная активность ведут к обострению проблем окружающей природной

среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. Задача ограничения

возникла раньше всего в Великобритании, Франции, Японии.

Сдерживающей мерой со стороны государства и местных органов управления

является дополнительное налогообложение или лицензирование

предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение, например,

применяется в Нидерландах и Японии. Стабилизационные налоги введены в

Германии. Лицензирование предусмотрено в Великобритании, Франции и Италии.

Лицензирование также рассматривается как форма дополнительного местного

налога - лицензионного сбора. В Японии проблема решается главным образом

манипулированием ставками земельного налога.

В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и

живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного в

предметах и средствах труда, на производство продуктов образуют издержки

производства, а воплощенный в товаре общественный труд - его стоимость.

При воспроизводстве как непрерывно возобновляющемся в последовательно

сменяющихся стадиях процесса общественного производства часть стоимости

продукта обособляется и превращается в отдельную категорию - издержки

предприятий. В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие

затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции в денежной форме,

принимают форму себестоимости.

Себестоимость как экономическая категория определяет отношения

трудовых коллективов и государства по поводу использования средств

производства и живого труда в производственном процессе. Как один из

показателей эффективности производства она показывает, во что обходится

предприятию изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется

для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении

выпуска устаревшей продукции, для определения эффективности мероприятий

научно-технического прогресса, продажных цен, рентабельности изделий,

резервов экономии затрат.

Издержки предприятий возмещаются из стоимости продукции, их снижение

является важным источником повышения рентабельности производства, повышения

условий жизни народа. Особенно большое значение имеет снижение

себестоимости в условиях рыночной экономики. Конкурентная способность

продукции товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия

потребительному спросу и качества, но и величины продажной цены, в составе

которой значительную часть составляет ее себестоимостью.

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической

информации о производственных расходах государством установлен общий

порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции,

группировки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях,

объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от

вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

При определении затрат на себестоимость предприятия руководствуются

"Основным

положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ,

услуг".

Затраты на производство разнородны по составу, экономическому

назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в изготовлении и

реализации продукции: зависимости от объема производства и т.п. Это

вызывает необходимость группировки затрат по определенным признакам. В

соответствии с характером производства затраты подразделяются по видим

продукции, услуг и этапам производственного процесса (стадиям, пределам).

Разные места возникновения затрат предполагают их учет по по структурным

подразделениям (цех, отдел, участок, бригада), так называемым центрам

ответственности. Затраты классифицируются также по ряду других признаков:

по элементам и статьям калькуляции, по целевому направлению, степени

однородности, способу включения в себестоимость, зависимости от количества

выпускаемой продукции и времени возникновения и целесообразности, по связи

с процессом производства.

По экономическому содержанию затраты группируются по следующим

элементам затрат:

1. Материальные затраты (за вычетом себестоимости возвращенных

отходов);

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав

вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым

компонентом при изготовлении продукции;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для

обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции

или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, запасных

частей для ремонта оборудования, износ малоценных и быстроизнашивающихся

предметов;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в

дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними

предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися

к основному виду деятельности;

- природного сырья;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на

технологические цели, выработку всех видов энергии;

- покупной энергии всех видов.

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции, стоимость топлива,

электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм

их расходов. стоимость материальных расходов включаются также затраты по

приобретению тары и упаковки. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых

в себестоимость

продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными

расходами производства понимаются остатки сырья, материалов,

полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов

образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или

частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого

используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому

назначению.

2. Расходы на оплату труда:

- в элементе "расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработной

плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и

должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда,

его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат включая

компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией

заработной платы в соответствии с действующим законодательством ; систем

премирования рабочих, руководителей.

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие расходы.

Установлена следующая типовая номенклатура калькуляционных статей:

сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные комплектующие

изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; топливо и

энергия на технологические цели, заработная плата (основная и

дополнительная) производственных рабочих; отчисления в бюджет и

внебюджетные фонды от средств на оплату труда; расходы на подготовку и

освоение производства; износ инструментов и приспособлений целевого

назначения и прочие специальные расходы; общехозяйственные расходы;

общепроизводственные расходы; потери от брака; прочие производственные

расходы; коммерческие расходы.

По целевому направлению и технико-экономическому назначению расходы

подразделяются на основные и накладные ( расходы по управлению и

обслуживанию производства). К основным относятся затраты, непосредственно

связанные с технологией изготовления продукции: на сырье, материалы,

топливо и энергию на технологические цели; расходы на основную и

дополнительную заработную плату производственных рабочих с отчислениями на

социальное страхование; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

освоение новых видов продукции. К накладным относятся затраты, связанные с

управлением и обслуживанием производства, необходимые для его нормального

осуществления. Они подразделяются на общепроизводственные (цеховые) и

общехозяйственные, относящиеся к предприятию в целом. Величина этих

расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и

предприятиями.

По составу статьи затрат могут быть однородными (одноэлементными),

состоящими из одного элемента затрат, или комплексными, состоящими из

нескольких элементов. Элементные включают экономически однородные расходы,

которые не делятся на различные компоненты, независимо от их места и

целевого назначения (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата и

др.). К комплексным относятся расходы, состоящие из совокупности

разнородных затрат. Например, расходы по содержанию и эксплуатации машин и

оборудования включают: амортизацию оборудования и транспортных средств;

эксплуатацию оборудования; внутризаводское перемещение грузов; износ

малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, а также

прочие расходы.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые

и косвенные. Прямыми являются расходы по производству конкретного вида

продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции прямо на

основании данных первичных документов. Это расход сырья, основных

материалов, заработная плата рабочих. Косвенные расходы связаны с выпуском

нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию

производства (накладные). Они включаются в себестоимость конкретных изделий

с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения

обусловливается особенностями организации и технологии производства и

устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и

калькулированию себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в

добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции,

расходы прямые. В комплексных производствах химической промышленности, в

которых из одних и тех же сырья и материалов изготовляются несколько видов

изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса

прямых затрат способствует более точному определению себестоимости.

По степени зависимости от количества выпускаемой продукции затраты

подразделяются на переменные и условно-постоянные. Переменные расходы в

целом изменяются вместе с изменением объема производства. К ним относятся

зарплата рабочих, затраты на сырье и материалы, топливо и энергию на

технологические цели и др. условно-постоянные - такие затраты, абсолютная

величина которых остается постоянной или меняется в незначительной степени

при уменьшении или увеличении количества выпускаемой продукции (

амортизационные отчисления, расходы на отопление, освещение, командировки и

др.). Разделение затрат на условно-постоянные и переменные имеет большое

значение для планирования и учета себестоимости продукции. Условно-

постоянные расходы, оставаясь, как уже отмечалось, относительно

неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся

важным фактором снижения себестоимости, так как их величина при этом

уменьшается в пересчете на единицу продукции. Переменные расходы возрастают

в прямой зависимости от роста производства продукции. Экономия по этим

расходам может быть достигнута только за счет осуществления мероприятий,

обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость

затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода, и

предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации

продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода- это затраты,

произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в

себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные

периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов,

производств, на освоение новых видов продукции на действующих

предприятиях). К предстоящим, относятся затраты, которые в данном отчетном

периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической

себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный

период в плановом размере ( расходы на оплату отпусков рабочих, выплату

единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие

периодический характер).

В зависимости от целесообразности затраты в постатейном размере

подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные

затраты вытекают из характера хозяйственной деятельности предприятия и

предусматриваются сметой затрат на производство и планом экономического и

социального развития. К ним относится большая часть затрат, образующих

себестоимость продукции. Непроизводительные затраты не являются

экономически неизбежными, а образуются из-за недостатков в технологии и

организации производства (потери от брака, простоев и др.).

По связи с процессом производства затраты делятся на производственные

и внепроизводственные. К производственным относятся расходы,

непосредственно связанные с изготовлением продукции. Внепроизводственные -

расходы на ее реализацию.

Анализ влияния нормативных документов на формирование издержек.

С 01.01.1998 года предприятия относят затраты на себестоимость на

основании Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость

продукции (работ, услуг), которые утверждены Министерствами экономики

26.01.1998г. N 19-397, статистики и анализа 30.01.1998г. N 01-21/8,

финансов 30,01,1998г. N 3, труда 30.01.1998г. N 03-02-07/300.

С 14 августа 2000г.вступили в силу изменения и дополнения в Основные

положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции ( работ,

услуг) на основании Постановления Министерства экономики Республики

Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда

Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь

от 10 августа 2000 г. N 160/84/111/55. Необходимость внесения изменений и

дополнений обусловлена принятием после 1 мая 1999 г. ряда законодательных

актов. Из основных положений исключен подпункт 1.2 о правомочиях органов

госуправления по принятию нормативных актов, поскольку статья 18 Закона

Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь"

предусмотрено, что нормативные правовые акты министерств, иных

республиканских органов государственного управления, Национального банка

могут приниматься только в случаях и пределах, предусмотренных Конституцией

Республики Беларусь, нормативными правовыми актами Президента, законами

Республики Беларусь, Положениями о соответствующих органах, а также

правовыми актами Совета Министров.

В целях уточнения состава затрат, включаемых в себестоимость

продукции в основные положения по составу затрат внесены изменения:

1. старая редакция: п. 2.2.10.6 Положения был изложен следующим

образом: оплата консультационных и информационных услуг в пределах норм,

установленных законодательством; оплата аудиторских услуг. В случае

проведения дополнительной ревизии или аудиторской проверки финансово-

хозяйственной деятельности организации по инициативе одного из учредителей

(участников) этой организации затраты по ее проведению не включаются в

себестоимость продукции работ, услуг.

новая редакция: оплата консультационных и информационных услуг, а

также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах

норм, установленных законодательством.

суть изменений: аудиторские проверки пронормированы.

Таким образом, до 1 июля 1999 года на себестоимость относятся все

расходы по всем аудиторским проверкам;

с 1 июля 1999 года по 1 декабря 1999 года- расходы по обязательным

аудиторским проверкам в полном объеме без нормирования;

с 1 декабря 1999 года- расходы по обязательным аудиторским проверкам

по утвержденным нормам.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.06.1996

года N 398, которым определен круг организаций, подлежащих обязательной

аудиторской проверке.

Постановлением Совета Министров Республики от 31.12.1999 года N 2086

утверждены предельные нормы расходов на проведения обязательных аудиторских

проверок, относимых на себестоимость.

2. старая редакция: п. 2.2.15 Положения изложена следующим образом:

выплаты,

предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на

производстве (неявочное время): оплата очередных и дополнительных отпусков,

компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков,

оплата перерывов в работе, матерей для кормления ребенка, оплата времени,

связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных

обязанностей, за продолжительность непрерывной работы, другие виды оплат.

новая редакция: выплаты, предусмотренные законодательством о труде,

за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата в соответствии

с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением

заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных

часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка,

оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением

государственных обязанностей, другие виды оплат.

суть изменений: формулировка отпусков приведена в соответствие с

Гражданским кодексом.

3. старая редакция п.2.2.22 Положения: затраты, связанные со с сбытом

(реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой , хранением,

транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в

транспортные средства (кроме тех случаев когда они возмещаются покупателями

сверх цены за продукцию ) оплатой услуг банков, предприятий, организаций по

осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово- комисионных

(факторинговых) операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках,

выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с

контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям

или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.

Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость

продукции (работ, услуг) в пределах установленных норм.

новая редакция: затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции

(работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта,

обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех

случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию);

оплатой услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в

соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, рекламой,

включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость

образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами соглашениями и

иными документами непосредственно покупателям или посредническим

организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату.

Затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются в себестоимость

продукции ( работ, услуг) в пределах установленных норм.( расходы на

рекламу относятся на себестоимость а размерах, предусмотренных

постановлением Совета Министров РБ N 1275 от 25.09.1997 г. с изменениями и

дополнениями, внесенными постановлением СМ РБ N 984 от 10.06.1998г.

суть изменений: в состав затрат включаются только платежи по факторинговым

операциям, а вознаграждения уплаченные посредникам по договорам комиссии,

консигнации, связанным со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг) и

товаров осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении

предприятий и организаций. изменениями внесенными в Основные положения,

ущемлены права предприятий, заключавших торгово-комиссионные договоры

(договоры комиссии, поручения) с профессиональными организациями по сбыту

продукции. Следует отметить, что различные предприятия, производящие

продукцию, поставлены в неравные условия: те из них, которые имеют службы

сбыта, расходы по их содержанию относят на себестоимость, а не имеющие и

вынужденные заключать торгово-комисионные договоры, - за счет прибыли,

остающейся в распоряжении предприятий. Удивительно, что разработчики

изменений не учли этот фактор. Нельзя согласится и с тем, что расходы по

торгово-комисионным договорам следовало с первого мая 1999 года

осуществлять за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. В

Беларуси отсутствуют нормативные документы, на основании которых можно

отождествлять торгово-комисионные операции с факторинговыми.

4. старая редакция п. 2.6.11 Положения: стоимость материальных ресурсов,

отражаемая по элементу "Материальные затраты" , формируется из цен их

приобретения (включая налог на добавленную стоимость, акцизы), наценок

(надбавок) комисионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и

внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая

брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранения и

Страницы: 1, 2, 3