Учет собственного капитала

прибыли"). Между тем на величину валовой (балансовой) прибыли отчисления в

резервный фонд не влияют, поскольку они выделяются отдельной строкой (со

знаком "минус") в расчетах полога на прибыль от фактической прибыли при

определении размера палотооблагасмой прибыли.

Пристального внимания бухгалтерских, аудиторских и налоговых служб

требуют нередко встречающиеся на практике факты расходования средств

резервного фонда не по их целевому назначению (например, на нужды

потребления: оплату труда, выплату материальной помощи, пособий и др.).

Впоследствии, пополним вновь резервный фонд неоднократно в пределах 25 %

«Уставного капитала», отдельные предприятия неправомерно занижают

налогооблагаемую прибыль.

Использование резервного фонда контролируется на основе записей по дебету

счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со следующими счетами: счетом

75 "Расчеты с учредителями" - на причитающиеся к выплате инвесторам

дивиденды и проценты, когда прибыли отчетного года оказалось недостаточно

для выполнения этих обязательств; счетом 87 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)" - когда часть средств резервного фонда направлена на

покрытие балансового убытка за отчетный год и счетом 70 "Расчеты с

персоналом но оплате труда" - на покрытие перерасходов затрат на оплату

труда, произведенных сверх заработанных средств. Положение о бухгалтерском

учете и отчетности в Российской федерации (от 20 марта 1992 г.)

предусматривает возможность списания за счет средств резервного фонда (по

решению руководителя предприятия) певозмещенных потерь в результате

стихийных бедствий.

Выше говорилось о прибыли как главном источнике формирования резервного

фонда. Однако, наряду с отчислениями от прибыли, акционерные общества могут

зачислить в этот фонд эмиссионный доход, возникающий у них при продаже

акций по цепам, превышающим их номинальную стоимость. Для контроля этих

операций используют записи по кредиту счета 86 "Резервный фонд" (субсчет

"Эмиссионный доход") в корреспонденции со счетами по учету денежных

средств или иного имущества, переданного предприятию в оплату акций.

Средства целецого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Здесь

речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирования, которые

направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансов

вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового

обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении

определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдений определенных

уусловий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

Важным объектом бухгалтерского учета и финансового контроля являются

операции, связанные с выдачей и погашением государственного кредита,

выделяемого из целевого внебюджетного фонда ва) пополнение оборотных

средств на основании соглашиния между финансовыми органами и

государственными предприятиями, акционерными обществами (с долей

государства в уставном капитале более 50 %), а также с приватизированными

пред-приятиями (независимо от их организационно-правовой формы). Получение

такого кредита контралируют на основе записей в журнале-ордере № 4( см.

Приложение) или заменяющей его машинограмме по кредиту счета 95

"Долгосрочные займы" (субсчет "Целевой государственный кредит") и дебету

счета 51 "Расчетный счет". Погашение же кредита отражают обратной записью.

Вместе с тем погашение этого целевого кредита за счет распределяемой

прибыли означает реальный прирост собственных оборотных средств. Поэтому

одновременно с отражением такой операции по дебету счета 95 и кредиту счета

51 должна быть произведена на равную сумму еще одна запись но кредиту счета

88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд пополнения оборотных

средств") в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли. Контроль

достоверности этих бухгалтерских проводок исключительно важен, поскольку

направленную на погашение указанного кредита прибыль (при условии

соблюдения установленных кредитным соглашением сроков) освобождают от

налогообложения.

Отдельные предприятия осуществляют централизованпые капитальные вложения на

особо важных объектах за счет бюджетных ассигнований или средств целевого

финансирования из отраслевых и межотраслевых фондов. Поступление средств на

эти цели отражают по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и

поступления" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет» либо 55

"Специальные счета в банках". Сами же затраты, связанные с капитальными

вложениями, учитываются в общеустановленном порядке по дебету счета 08

"Капитальные вложения". Стоимость принятых в эксплуатацию основных средств

списывают с этого счета в дебет счета 01. "Основные средства". Одновременно

на равную сумму необходимо увеличить фонды накопления предприятия с помощью

записи по дебету счета 96 и кредиту счета 88 "Фонды специального

назначения" (по субсчетам фондов накопления). К сожалению, нередко

предприятия в таких случаях забывают создать фонд накопления на стоимость

построенных объектов или приобретенных основных средств за счет средств

целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Как следствие в

бухгалтерских балансах не всегда находит адекватного отражения реальная

величина собственного капитала на отчетные даты.

2.Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы

собственности.

2.1Общие положения по формированию уставного капитала .

Организации, осуществляющие производственную и иную коммерческую

деятельность и выступающие в виде хозяйственных товариществ и обществ,

производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных

предприятий, характеризует и объединяет одно важное условие их образования

и функционирования - наличие уставного капитала (фонда).

Хозяйственные товарищества, общества с ограниченной и дополнительной

ответственностью, акционерные общества как коммерческие организации имеют

уставный капитал, разделенный на доли (вклады) учредителей (участников).

В зависимости от вида и формы собственности, к которым принадлежит

организация, уставный капитал выступает в виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и в товариществе на вере;

- паевого фонда - в производственных кооперативах;

- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных

предприятиях;

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и

дополнительной ответственностью. Для целей бухгалтерского учета в

организации, прошедшей государственную регистрацию, эти понятия сводятся к

понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов

собственников (участников, учредителей), предусмотренных в учредительных

документах организаций различных форм собственности, в том числе

зарегистрированная сумма акционерного капитала (в размере номинальной

стоимости зарегистрированных к выпуску акций) в акционерных обществах.

Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в

соответствующем органе как юридического лица и как источник финансирования

ее производственной (уставной) деятельности.

Для понимания характера операций, осуществляемых по уставному капиталу,

рассмотрим правовую основу его образования и изменения в организациях

указанных организационно-правовых форм.

Правовую основу уставного капитала составляют юридические процедуры,

определяющие:

- размер капитала;

-состав капитала;

-сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками;

- оценку вкладов при их взносе и изъятии;

- порядок изменения долей участников;

- ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Правом также предусмотрена связь величины уставного капитала с

размерами создаваемых организациями определенных организационно-правовых

форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии

облигаций, осуществляемой организациями, от размеров уставного капитала

(как правило, не более величины уставного капитала).

2.2 Складочный капитал товарищества.

Складочный капитал в полных товариществах и товариществах на вере

определяется учредительным договором, подписанным всеми участниками.

Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада

в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная

часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным

договором.

Денежная оценка вклада участника производится по соглашению между

участниками и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой

экспертной оценке.

Участник вправе с согласия остальных участников товарищества передать

свою долю в складочном капитале или ее часть другому участнику либо

третьему лицу. Участнику, выбывшему из полного товарищества, выплачивается

стоимость части имущества товарищества, соответствующей доли этого

участника в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным

договором. По соглашению выбывающего участника с остающимися участниками

выплата стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре.

При этом причитающаяся выбывающему участнику часть имущества товарищества

или ее стоимость определяется по данным бухгалтерского баланса,

составляемого на момент выбытия участника.

Паевой и неделимый фонды.

Паевой фонд определяется суммой паев членов кооператива, состав и

порядок взноса которых определяются его уставом. Каждый член кооператива

обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов

своего паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента

регистрации кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его

часть другому члену кооператива, если иное не предусмотрено законом и

уставом кооператива. Передача вся (или его части) гражданину, не

являющемуся членом кооператива, допускается дашь с сотласия кооператива.

При выбытаи члена кооператива из его состава ему долясва быть выплана

стоимость пая или выдано имущество стоимостью, соответствующей его паю, а

также осуществлевы другие выплаты, предусмотренные уставом кооператива.

Расчеты с выходящим членом кооператива производятся по окончании

финансового года и после утверждения баланса кооператива, если иное не

предусмотрено уставом кооператива.

Члены кооператива могут предусмотреть в уставе выделение части своего

имущества в неделимый фонд. Использование веделяемого фонда кооператива

определяется уставом. При выходе члена кооператива из его состава часть его

вклада, зачисленная в состав неделимого фонда, ему не возвращается.

2.3 Уставный фонд унитарного предприятия.

Уставный фонд определяет размер средств, которым наделяется унитарное

предприятие, не наделенное правом собственности на закрепляемое за ним

собственником (государственным или ным органом) имущество. Имущество

унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по

вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Размер уставного фонда унитарного предприятия определяется его уставом,

с учетом требований закона о государственных и муниципальных и унитарных

предприятиях. До государственной регистрации предприятия его уставный фонд

должен быть полностью оплачен собственником.

2.4 Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной

ответственностью .

Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной

ответственностью определяется стоимостью вкладов его участников, общий

размер которых должен гарантировать интересы его кредиторов. Уставный

капитал общества должен быть на момент регистрации общества оплачен его

участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченная часть

уставного капитала общества подлежит оплате в течение первого года его

деятельности. Участник общества вправе продать или иным образом уступить

свою долю в уставном капитале общества участникам данного общества. Если

уставом общества не запрещено, то уступка участником своей доли разрешается

и третьим лицам. При выходе участника из общества ему должна быть выплачена

стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале

общества, в порядке и сроки, которые предусмотрены учредительными

документами общества.

2.5 Уставный капитал акционерного общества .

Наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения размеров

имеет уставный капитал акционерного общества.

Уставный капитал общества состоит из общей стоимости акций,

приобретенных акционерами, в оценке их иомивальной стоимости и определяет

минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его

кредиторов.

Минимальный размер уставного капитала должен составлять у открытого

акционерного общества - не менее тысячекратной суммы минимального размера

месячной оплаты труда, установленного федеральным законом на дату

регистрации общества, а закрытого - не менее стократной суммы минимального

размера месячной оплаты труда.

Все акции общества являются именными и при его учреждении должны быть

размещены среди учредителей. Общество вправе размещать обыкновенные акции,

а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная

стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой. Номинальная

стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25

процентов от уставного капитала общества.

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в

течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50

процентов уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту

регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его

регистрации. Форма оплаты акций общества при его учреждении (денежными

средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами,

имеющими денежную оценку) определяется договором о создании общества или

его уставом. При этом денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций,

производится по соглашению между учредителями.

Уставный капитал общества по решению общего собрания акционеров может

быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения

дополнительных акций (эмиссии акций).

При увеличении уставного капитала акционерного общества открытого типа

дополнительная эмиссия осуществляется только после утверждения общим

собранием акционеров итогов предыдущей эмиссии, а также внесения с их

учетом в устав общества изменений, связанных с ростом уставного капитала в

соответствии с фактическим объемом реализованных акций и погашением

нереализованных акций»

При размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но

не ниже номинальной стоимости акций. При первичном размещении оплата акций

учредителями производится по их номинальной стоимости. В случае

дополнительного размещения пакетов ак

ций и превышения рыночной стоимости над их номинальной стоимостью акции

могут продаваться владельцам обыкновенных акций общества по цене ниже их

рыночной стоимости (не ниже 90 процентов рыночной стоимости), при наличии у

них преимущественного проза приобретения таких акций. При дополнительном

размещении обществом акций их оплата инвесторами должна быть произведена в

сроки, определенные решением о размещении этих акций.

Уставный капитал общества может быть уменьшен по решению общего

собрания акционеров путем уменьшения номинальной стоимости акций или

сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций

обществом. Общество нe вправе уменьшать устоавый капитал, если в результатн

этого его размер станет меньше минемального уставного капитала.

В акцяовервых обществах при учете операций по уставному капиталу

решаются задачи бухгалтерского учета в части учета собственных акций

общества, который состоит в сборе информации о структуре уставного капитала

во видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции, а также о

наличии свободных акций, в том числе выкупленных акционерным обществом.

Наряду с данными вопросами акционерное общество должно также решать

следующие две задачи:

а) учет и точное подтверждение нрав собственников (в том числе при их

смене) на ценные бумаги;

б) получение информации о лицах, которые вправе требовать от

акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Обе эти задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам

путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или

с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной

организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное

общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является

держателем реестра акционеров.

Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать

ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) - банку-

депозитарию, другому инвестиционному институту.

Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента

государственной регистрации акционерного общества. При этом общество не

освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров

общества.

Учет расчетов акционерного общества с акционерами по принадлежащим им

акциям целесообразно вести в аналитическом учете на специальных лицевых

счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров в части стоимости

принадлежащих им акций, причитающихся в выплаченных дивидендах являются

основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетах с

акционерамя по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.

2.6 Изменение размеров уставного капитала в процессе

деятельности организации .

Изменение уставного капитала в организациях различных организационно-

правовых форм собственности сопряжено с процедурой переутверждения его

размеров и перерегистрации учредительных документов в органах

государственной регистрации. Решение об изменении размеров уставного

капитала принимается в порядке, установленном законодательством для

организаций соответствующих форм собственности.

Уставный капитал может быть изменен по своим размерам в соответствии с

законодательством в порядке, установленном в учредительных документах

организации, в сторону увеличения или уменьшения.

Увеличение размеров уставного капитала организаций всех организационно-

правовых форм может производиться в следующих случаях и за счет:

- привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от

участников при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме

участников, а также со стороны, в случае осуществления акционерными

обществами дополнительной эмиссии акций;

-распределения чистой прибыли на увеличение уставного капитала;

- направления дивидендов на увеличение уставного капитала;

- направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода, дооценки

имущества, стоимости безвозмездно полученного имущества, курсовых разниц

по вкладам участников, выраженных в иностранных валютах, и др.) на

увеличение уставного капитала;

- средств специальных фондов, образованных ранее за счет чистой прибыли;

- средств резервного капитала, образованного ранее за счет чистой

прибыли;

- получевия дотаций и имущества от государствениых или муниципальных

органов.

Уменьшение уставного капитала может производиться в следующих случаях:

- выхода участников из состава организации или выкупа акций акционерным

обществом с последующим их аннулированием;

- при доведении размера уставного капитала до размеров стоимости чистых

активов, как правило, путем погашения за счет него полученных

организацией убытков;

- изъятия государственным или муниципальным органом части имущества

унитарного предприятия;

- покрытия имуществом организации задолженности перед кредиторами;

- направления капитала на создание или увеличение размеров резервного

капитала или специальных фондов;

- покрытия убытков за счет снижения размеров вкладов (паев) или

номинальной стоимости акций. Во всех случаях изменения размеров уставного

капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по

вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с

решением по определенным участникам. Так, в случае увеличения размеров

уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (участников), их

доля увеличивается соразмерно взносу, либо дополнительно выпущенные акции в

акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками

согласно средствам, уплаченным за них.

Если уставный капитал возрос в результате дооценки имущества

организации, сумма этого прироста распределяется между участниками

(акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций

акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент

проведения переоформления (общего собрания акционеров), принимающего

решение об увеличении уставного капитала.

Если это увеличение происходит по другим, не перечисленным выше

причинам, то рекомендуется его оформлять в порядке, установленном для

изменения уставного капитала по причине дооценки имущества.

2.7 Уставный капитал и чистые активы организации.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ и законами, определяющими порядок

деятельности организаций определенных форм собственности, обязательным

условием их нормального функционирования является превышение (или

равенство) величины чистых активов организации над размером ее уставного

Страницы: 1, 2, 3, 4