Учет основных средств

кредит счета 60) с оплатой платежного требования-поручения поставщика

подотчетным лицом (дебет счета 60, кредит счета 71).

Приобретение основных средств у физического лица. Основные средства

приобретают у физических лиц на основании договора купли-продажи, который

необходимо заключить в письменной форме. Здесь есть одна особенность:

продавец может быть зарегистрирован как предприниматель (иметь

свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя) и

плательщик подоходного налога или не быть предпринимателем и выступать как

частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает по расходному

кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные основные средства (дебет

счета 08, кредит счета 50), а во втором ему будет выплачена сумма за

минусом удержанного в нем подоходного налога в установленном размере, о чем

сообщают в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия (о

выплаченных гражданам суммах и удержанных с них налогах) по установленной

форме не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговой

инспекцией.

Если предприятие приобрело у физического лица (дебет счета 08, кредит

счета 76-3) квартиру, жилой дом, дачу, садовый домик, земельный участок,

земельный пай, то подоходный налог с продавца удерживается (дебет субсчета

76-3, кредит счета 68) с суммы его дохода, превышающей 5000 кратный

установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Если приобретено другое имущество у физического лица, то подоходный налог

удерживается с суммы, превышающей 1000 кратный установленный законом размер

минимальной месячной оплаты труда. Если в течение года данному лицу

производилось несколько таких выплат, то подоходный налог исчисляется с

общей суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее

удержанных сумм. Поэтому предприятие по каждому такому физическому лицу

обязано вести учет дохода, выплаченного ему с начала года.

Поскольку минимальный размер месячной оплаты труда периодически

пересматривается, необходимо отслеживать его изменения. В основу расчета

берется ставка минимальной оплаты труда, действующая на момент совершения

сделки.

Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03) и арендных

обязательств (счет 97). К долгосрочно арендуемым основным средствам

предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору

аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в

собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что

арендатор внесет всю выкупную цену.

Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают

на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем - на счете 97

"Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в

соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета

97, кредит счета 51), начисляют (дебет субсчетов 81-2, 88-1, кредит счета

97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их

видам, в разрезе видов - по инвентарным объектам, Износ по этим основным

средствам исчисляют в общеустановленном порядке и включают в издержки

производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).

Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных

условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть

востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в

договоре аренды.

По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного

выкупа - полного расчета арендатора с арендодателем за арендованные

основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью

предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные

средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета

03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета

02-1, кредит субсчета 02-2).

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в

порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам

договора долгосрочной аренды посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой

подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97.

Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам,

которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное

с уведомлением о вручении. Если письменный ответ от арендодателя не

поступит, то исходя из принципа "молчание знак согласия" можно считать, что

арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива

выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору

необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя; подтвердить сумму долга,

если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В

последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному

остатку задолженности.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях

текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они

принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные

средства". Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по

форме № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6.

Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму

арендной платы оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23,

25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки,

обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За

нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных

договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета

80-3, кредит субсчета 76-3).

По окончании срока договора, арендуемые основные средства

возвращаются арендатору в рабочем состоянии. Возврат оформляется

актом формы № ОС-1, составленным в двух экземплярах.

Перед составлением годового отчета в порядке инвентаризации расчетов

арендатор выверяет расчеты с арендодателем по договору текущей аренды.

Сальдо на конец года по взаимным расчетам за текущую аренду должно быть

согласовано.

2.2. Учет износа основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические

свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав

основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу,

то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов

они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это

значит, что они не могут выполнять свои функции по техническим причинам или

экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить,

произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако

со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по

своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и

эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не

способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на

современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость

заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более

современными экземплярами.

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на

предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий

счет 02, в развитие которого при необходимости открываются субсчета; 1

"Износ собственных основных средств", 2 " Износ долгосрочно арендуемых

основных средств".

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммы

износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным

средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки

производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1,

02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом

хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет

счета 08).

Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую

аренду, то начисленный по ним износ оно включает в состав внереализационных

потерь (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную арендную плату

относит к внереализационным доходам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета

80-3:, дебет счета 51, кредит субсчета 76-3) .

Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы

(эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств

полностью включена в издержки производства, после чего начисления

прекращают.

Суммы износа рассчитывают одним из двух способов.

Первый способ. На предприятиях малого бизнеса с незначительным

количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную

ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на

начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа

определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы

амортизации.

Второй способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный

размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют

(увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями

(поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи

с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных

средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце,

прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на

предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных

средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек.

В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице формы №

6 журнально-ордерной формы счетоводства.

Ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных

средств. В соответствии с постановлением Правительства РФ "Об использовании

механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" предприятия

всех организационно-правовых форм могут применять механизм ускоренного

исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при

определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений

увеличивается не более чем в два раза. Ускоренная амортизация в большом

размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о

применении механизма ускоренной амортизации предприятием следует довести до

налоговой инспекции в месячный срок. Исключение составляют машины,

оборудование и транспортными средства сроком службы до трех лет, а также

автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в

процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического

пробега. На эти объекты метод ускоренного расчета износа не

распространяется.

Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств,

используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов

новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта

продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и

морально устаревшую технику новой более производительной при согласовании

этого вопроса с Минэкономики России.

Кроме того, малым предприятиям постановлением Совета Министров РСФСР

"О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" от 18 июля 1991

г. № 406 (п. 7) разрешено в первый год эксплуатации списывать дополнительно

в качестве амортизационных отчислении до 50% первоначальной стоимости

основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также проводить

ускоренную амортизацию активной части производственных средств. Если

деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года, то

сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет

увеличения балансовой прибыли предприятия (дебет счета 02, кредит субсчета

80-3).

Начисление износа по поступившим (выбывшим) основным средствам.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию,

начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и

эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего

за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа

прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в

котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость

продукции (работ, услуг).

Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время

проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с

полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на

консервацию.

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается

нормативный срок службы основных средств.

Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств,

поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных

отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

Начисление износа по объектам основных средств, не оконченных

строительством (не оформленных актами приемки), но фактически

эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с

первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов

(их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08).

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и

зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть

субсчет "Износ по объектам основных средств, не оконченных строительством".

2.3 Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в

результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия,

продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов,

недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства

другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Учет операций по безвозмездной передаче объектов основных средств.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1,

составляемым в 2-х экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для

их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются

через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость

списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные

выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных

счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71,

76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет

субсчета 02-1). Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47,

подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.

Если на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его

уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Если учредительными

документами не предусмотрено образование на предприятии фонда накопления,

то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет субсчета 81-2,

кредит счета 47). При наличии балансового убытка в отчетном году эти потери

списывают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет субсчета 87-

2, кредит счета 47).

Продажа основных средств. Все операции по реализации (продаже) основных

средств фиксируют на счете 47:

на дебете счета – первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит

счета 01), все расходы предприятия по его демонтажу и другие, обусловленные

продажей (кредит счетов 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76);

на кредите счета – сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02) и

сумму предъявленного для оплаты счета (дебет субсчета 76-3).

Необходимо учитывать следующие особенности расчета НДС при реализации

основных средств:

- если реализуются основные средства, приобретенные после 1992 г., то НДС

начисляется в виде разницы между суммой налога, полученной с покупателя и

суммой налога, которая к моменту продажи не была отнесена на расчеты с

бюджетом;

- если реализуются основные средства, приобретенные в 1992 г., по ценам,

превышающим цену покупки, то НДС исчисляется путем умножения на 16,46

% разницы между продажной ценой, полученной с покупателя, и ценой

приобретения, включающей в себя налог;

- при реализации основных средств по ценам не выше остаточных стоимостей

облагаемый оборот определяют исходя из рыночных цен, сложившихся на

момент реализации в данном регионе.

Если реализуют основные средства производственной сферы, ранее

приобретенные с уплатой НДС, то НДС по ним не уплачивается за исключением

случаев их продажи по цене, превышающей цену приобретения (п.11 "б"

Инструкции № 1 ГНС).

Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает

дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией), то возникшую разницу

(доходы от реализации) списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит

субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47

превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет

субсчета 80-2, кредит счета 47).

Согласно п. 3.7 Инструкции о порядке заполнения форм годового

бухгалтерского отчета при безвозмездной передачей, реализацией и прочем

выбытии основных средств, относящихся к социальной сфере, выявленный на

счете 47 доход списывается на увеличение фонда социальной сферы (дебет 47,

кредит субсчета 88-4), а потери - на его уменьшение (дебет субсчета 88-4,

кредит счета 47).

Продажа основных средств физическим лицам.

Если предприятие решило продать основные средства, например автомобиль,

физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или

другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-

продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной

стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой

компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа,

курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция

согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации

и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную

стоимость и на продажу транспортных средств.

Особенность отражения операций по реализации основных средств, когда

учетной политикой предприятия принято считать реализацию по поступлению

средств на расчетный счет. В этом случае предприятие перечисляет в дебет

счета 45 остаточную стоимость списываемого (в порядке продажи) объекта

(кредит счета 01) и все расход предприятия по демонтажу объекта (кредит

счетов 23, 70, 67, 69, 60, 71, 76), где они будут числиться до тех пор,

пока покупатель не оплатит счета. С момента оплаты (дебет счета 51, кредит

счета 47) основные средства считаются реализованными, и сумма, числящаяся

на счете 45, списывается (дебет счета 47, кредит счета 45).

Все последующие операции по начислению в бюджет НДС с продажи основных

средств (дебет счета 47, кредит счета 68), выявлению и списанию финансового

результата – прибыли (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2) или убытка

(дебет субсчета 80-2, кредит счета 47) – отражаются в общеустановленном

порядке.

Реализация основных средств и ее связь с налогообложением прибыли

предприятия. Предприятие может принять решение о реализации основных

средств по их первоначальной (балансовой) стоимости, по цене выше или ниже

первоначальной стоимости, по остаточной стоимости или ниже нее, по рыночной

цене. Во всех этих случаях выявленный на счете 47 финансовый результат,

списанный на субсчет 80-2, будет различным, и он окажет влияние на

полученную по итогам года балансовую прибыль предприятия для целей

налогообложения. Оптимальным вариантом для налогообложения прибыли

считается такой, который получен при реализации по рыночной стоимости.

Если предприятие реализует основные средства по цене ниже их балансовой

стоимости, то для налогообложения, сумму сделки (выручки от реализации)

принимают исходя из рыночной стоимости основных средств.

Предприятие обязано представить в налоговый орган расчет суммы выручки,

полученной от сделок этого вида для налогообложения одновременно с

бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Ликвидация основных средств. При отражении операций по ликвидации

основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат

(прибыль или убыток) ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации

основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета

47 (кредит счетов 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке

товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47).

Превышение кредитового оборота по счету 47 над дебетовым означает, что

получена прибыль от ликвидации основных средств (дебет счета 47, кредит

субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47

превысит кредитовый оборот по этому счету, будет иметь место убыток (дебет

субсчета 80-2, кредит счета 47). Финансовый результат выявляют отдельно по

каждому ликвидируемому объекту основных средств.

Страницы: 1, 2, 3