Учет основных средств

|Д-т 01 «Основные средства» |К-т 79 «Внутрихозяйственные |

| |расчеты», субсч. «По выделенному|

| |имуществу» |

|Д-т 79 «Внутрихозяйственные |К-т 02 «Амортизация основных |

|расчеты», субсч. «По выделенному|средств» |

|имуществу» | |

|на сумму принятой амортизации |

Объекты основных средств, признанные по результатам инвентаризации

имущества излишками принимаются на учет в оценке по текущей рыночной

стоимости на дату принятия к учету. Принятие к учету оформляется проводкой:

|Д-т 01 «Основные средства» |К-т 91 «Прочие доходы и расходы», |

| | |

| |субсч. «Прочие доходы» |

3.2. Изменение стоимости объектов основных средств

Первоначальная стоимость объектов основных средств, в которой они

приняты к бухгалтерскому учету, может меняться при обстоятельствах,

регламентируемых Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности и ПБУ 6/01. К операциям, следствием которых является изменение

первоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств,

относятся:

V Переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в

соответствии с установленным порядком;

V Достройка, дооборудование объектов основных средств;

V Реконструкция, модернизация;

V Частичная ликвидация.

Переоценка может производиться индексным методом (использование

индексов, коэффициентов) или прямым пересчетом (используя рыночные цены,

работу профессиональных оценщиков).

В п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценивать основные средства могут

только коммерческие организации; ранее это могла делать любая организация.

При этом переоцениваются не «объекты основных средств» (ПБУ 6/97), а

«группы однородных объектов основных средств». Если организация переоценила

хотя бы один раз какую-либо группу основных средств, то в далбнейшея она

должна это делать регулярно, «чтобы стоимость основных средств, по которым

они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не

отличалась от текущей (восстановительной стоимости).

В п.15 ПБУ 6/01 предусмотрен новый порядок отражения в учете

переоценки основных средств. Сумму дооценки основных средств, как и ранее,

предусматривается зачислять в добавочный капитал:

|Д-т 01 «Основные |К-т 83 «Добавочный капитал» |

|средства» | |

Однако если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и

сумма уценки была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве

операционных расходов, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки,

относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки

относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки

объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала

организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной

в предыдущие отчетные периоды:

|К-т 83 «Добавочный |Д-т 01 «Основные средства» |

|капитал» | |

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в

добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в

предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в

качестве операционного расхода.

Несмотря на то что новые правила отражения результатов переоценки

основных средств затрагивают счет 91 «Прочие доходы и расходы» порядок

налогообложения прибыли не изменился. Поэтому организации следует

произвести корректировку балансовой прибыли в Справке о порядке определения

данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от

фактической прибыли» и увеличить налогооблагаемую прибыль на результирующую

сумму уценки (с учетом корректировки амортизации), отразив полученную сумму

по строке 4.23.

Принципиально новым является указание в п.15 ПБУ 6/01, что «при

выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с

добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».

Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке,

дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным

улучшениям основных средств формируется на счете 08 «Вложения во

внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

Увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму

фактических затрат законченных и сданных работ по достройке,

дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям указанного

имущества:

|Д-т 01 «Основные |К-т 08 «Вложения во внеоборотные |

|средства» |активы», субсч. «Строительство объектов |

| |основных средств» |

4. УЧЕТ АМОТРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Сначала рассмотрим такие понятия как износ, амортизация и

амортизационные отчисления.

Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских

свойств и первоначальной стоимости[11]. Различают два вида износа:

физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей

первоначальной потребительской стоимости как в процессе их

функционирования, так и бездействия.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств,

возникающее в результате роста производительности труда в отраслях,

производящих эти основные средства, и появления новых, более

производительных и совершенных машин и оборудования.

Амортизация основных средств есть постепенное перенесение стоимости

основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции,

работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера

амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ

и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию

объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства,

составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в

хозяйственное ведение, оперативное управление.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в

течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от

применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца,

соедующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему –

заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения

или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением

права собственности.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления

амортизации и списания ее на затраты на производства или расходы на продажу

в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в

законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление

амортизации объектов основных средств может производиться одним из

следующих способов:

V Линейным;

V Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ,

услуг);

V Уменьшаемого остатка;

V Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма

начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной

стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения

переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной

исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного

использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%,

а годовая сумма амортизации: 30*20/100 = 6 тыс. руб.

Согласно ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально

объему продукии (работ) начисление амортизационных отчислений производится

исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном

периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного

использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного

использования 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного

использования составляет 150 тыс. ед.

Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого

объема продукции за весь срок полезного использования равен 30/150*100 =

20%.

Выпуск продукции в отчетном году – 150/5 = 30 тыс. ед.

Годовая сумма амортизационных отчислений: 30*20/100 = 6 тыс. руб.

Согласно ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остатка годовая сумма

амотризационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости

объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,

исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и

коэффициета ускорения, установленного в соответствии с законодательством

РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и

относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями

договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного

использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, а коэффициент

ускорения – 2.

Расчет амортизации по годам:

1 год: (30*20*2)/100 = 12 тыс. руб. Остаточная стоимость: 30-12 = 18

тыс. руб.

2 год: (18*20*2)/100 = 7,2 тыс. руб. Остаточная стоимость: 18-7,2 =

10,8 тыс. руб.

3 год: (10800 руб*20*2)/100 = 4320 руб. Остаточная стоимость: 10800-

4320 = 6480 руб.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования годовая сумма омортизационных отчислений определяется исходя

из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в

случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в

числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного

использования объекта, а в знаманателе – сумма чисел лет срока полезного

использования объекта.

Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного

использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации – 15.

Расчет амортизации по годам:

1 год: 30*5/15 = 10 тыс. руб.

2 год 30*4/15 = 8 тыс. руб.

3 год: 30*3/15 = 6 тыс. руб.

4 год: 30*2/15 = 4 тыс. руб.

5 год: 30*1/15 = 2 тыс. руб.

В течение срока полезного использования объекта основных средств

начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев

перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок

более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,

продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам

основных средств: жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим

аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а

также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним

насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По этим объектам и

объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного

периода начисляется износ по установленным нормам амортизационных

отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных

средств».

Например:

принята на забалансовый учет сумма начисленного за отчетный год износа

объектов жилищного фонда:

|Д-т 010 «Износ основных средств»| |

Списана с забалансового учета сумма начисленного износа объектов

жилого фонда в связи с их выбытием по различным причинам:

К-т 010 «Износ основных средств»

Согласноп.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания

разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по

мере отпуска их в производство.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация

основных средств».

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

V Сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным

средствам;

V Сумму возмещенной (накопленной) стоимости основныхс средств с

момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до

полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начислена за отчетный месяц сумма амортизации по основным средствам

на праве собственности; на праве хозяйственного ведения; на праве

оперативного управления; сданных в аренду без права выкупа; переведенных в

залог; используемых в подразделениях основного производства; во

вспомогательном производстве; в обслуживающих производствах и хозяйствах; в

функциональных службах; используемых на операциях отгрузки продукции и пр.

|Д-т: 20 «Основное производство»,|К-т 02 «Амортизация основных |

| |средств», |

|23 «Вспомогательное |субсч. «Амортизация основных |

|производство», |средств на праве собственности»,|

|25 «Общепроизводственные |субсч. «Амортизация основных |

|расходы», |средств на праве хозяйственного |

|26 «Общехозяйственные расходы», |ведения», субсч. «Амортизация |

|29 «Обслуживающие производства и|основных средств на праве |

|хозяйства», |оперативного управления», субсч.|

|44 «Расходы на продажу» |«Амортизация имущества, сданного|

| |в аренду», субсч. «Амортизация |

| |основных средств, переданных в |

| |залог» |

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов

основных средств, принадлежащих организации на правах собственности (кроме

объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства) составляется проводка

на сумму начисленной амортизации:

|Д-т 02 «Амортизация основных |К-т 01 «Основные средства», |

|средств», субсч. «Амортизация |субсч. «Выбытие основных |

|собственных основных средств» |средств» |

Аналогичная проводка составляется на суммы начисленной амортизации

недостающих или полностью испорченных основных средств (остаточная

стоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет

«Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи

ценностей»).

Разница между суммой амортизации, полученной при переоценке основных

средств, и суммой амортизации, на дату переоценки основных средств,

учитывается в кредите (при превышении) и в дебете (при уменьшении) счета 02

«Амортизация основных средств» (по соответствующему субсчету) с

одновременным регулированием добавочного капитала.

Принята на учет сумма амортизации, доначисленная по данным переоценки

основных средств:

|Д-т 83 «Добавочный |К-т 02 «Амортизация основных средств», |

|капитал» |по соответствующим субсчетам |

Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу

начисляется и отражается в общеустановленном порядке:

|Д-т:20 «Основное производство», |К-т 02 «Амортизация |

|23 «Вспомогательное производство», |основных средств», |

|25 «Общепроизводственные расходы», |субсч. «Амортизация |

|26 «Общехозяйственные расходы», |основных средств на |

|29 «Обслуживающие производства и |праве доверительного |

|хозяйства», |управления имуществом» |

|44 «Расходы на продажу» | |

Начисление амортизации по активам участником простого товарищества

осуществляется в порядке, установленном договором простого товарищества:

|Д-т:20 «Основное производство», |К-т 02 «Амортизация |

|23 «Вспомогательное производство», |основных средств», |

|25 «Общепроизводственные расходы», |субсч. «Амортизация |

|26 «Общехозяйственные расходы», |основных средств по |

|29 «Обслуживающие производства и |договору простого |

|хозяйства», |товарищества» |

|44 «Расходы на продажу» | |

При разделе собственности по окончании срока договора простого

товарищества сумма амортизации, накопленная за период совместной

деятельности товарищей, списывается следующим образом:

|Д-т 02 «Амортизация основных |К-т 01 «Основные средства», |

|средств», субсч. «Амортизация |субсч. «Выбытие основных |

|основных средств на праве договора |средств» |

|простого товарищества» | |

Принципиально новым в ПБУ 6/01 является также указание, что «в случае

улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей

функционирования объекта основных средств в результате проведенной

реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного

использования по этому объекту.

5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта

(текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать

ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его

цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте

производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление

или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с

периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и

транспортных средств счтается такой вид ремонта, при котором производится

полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей

и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание

агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором

производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и

экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых

объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с

поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и

натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с

системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается

руководителем организации.

Стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в

рабочем состоянии включаются в состав затрат на производство и расходов на

продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости

продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств

непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации,

целевого финансирования и т.д.

Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы

планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем

организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных

средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на

основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.

Ремонт основных средств может производиться хозяйственным и подрядным

способом.

В обоих слячаях на каждый ремонтирумый объект составляют ведомость

дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие

выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость

ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими

силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой

организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа

выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и

материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности

предполагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по

капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-

строительной группы, затраты которой собираются на счете 23

«Вспомогательное производство»:

|Д-т 23 «Вспомогательное |К-т 10 «Материалы», 70 |

|производство» |«»Расчеты с персоналом по |

| |оплате труда» и др. |

В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на

продажу:

|Д-т 20 «Основное |К-т 23 «Вспомогательное |

|производство», |производство» |

|44 «Расходы на продажу» | |

Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или

на расходы на продажу:

|Д-т 20 «Основное производство», |К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты |

| |с персоналом по оплате труда» и |

Страницы: 1, 2, 3, 4