Учет амортизации основных средств

амортизация составит 20% от амортизируемой стоимости, или 1800 дол., в

соответствии с методом прямолинейного списания. Эти расчеты делаются

следующим образом:

Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость / Срок службы =

= 10 000 дол. – 1 000 дол. / 5 = 1 800дол.

Срок службы - 5.

Начисление амортизации в течение пяти лет можно отразить следующим

образом, дол.:

Таблица 2.1. Начисление амортизации: метод прямолинейного

списания

| |Первоначальн|Годовая |Накопленный |Остаточная |

| |ая стоимость|сумма |износ |стоимость |

| | |амортизации | | |

|Дата приобретения |10000 | -- | -- |10000 |

|Конец 1-го года |10000 |1800 |1800 |8200 |

|Конец 2-го года |10000 |1800 |3600 |6400 |

|Конец 3-го года |10000 |1800 |5400 |4600 |

|Конец 4-го года |10000 |1800 |7200 |2800 |

|Конец 5-го года |10000 |1800 |9000 |1000 |

Три момента вытекают из этой таблицы: 1) в течение всех пяти лет

амортизационные отчисления одинаковые; 2) накопленный износ увеличивается

равномерно; 3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не

достигнет оценочной ликвидационной стоимости.

Линейный способ начисления амортизации ОС, который был у нас раньше

главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область

его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного

использования объектов, что определяет его применение при начислении

амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и

оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и

принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и

др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных

средств, по которым степень износа определяется сроком полезного

использования или по которым невозможно функционально связать процесс

перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с

интенсивностью их эксплуатации.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ

(производственный - production method) основан на том, что амортизация

(износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не

играют никакой роли в процессе ее начисления.

Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять

определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90 000 миль.

Амортизационные расходы на милю будут определены следующим образом:

Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость

/

Предполагаемое число единиц работы =

= 10 000 дол. – 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол.

миля

Предполагаемое число единиц работы - 90 000 миль. Если

предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20

000 миль, за. второй год - 30 000; за третий - 10 000, за четвертый год -

20 000 и за пятый - 10 000, то таблица амортизационных отчислений будет

выглядеть следующим образом, дол.:

Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный

метод

| |Первоначаль|Мили |Годовая сумма|Накопленный |Остаточная |

| |ная | |амортизации |износ |стоимость |

| |стоимость | | | | |

|Дата |10000 |— |— |— |10000 |

|приобретения | | | | | |

|Конец 1-го года |10000 |20000 |2000 |2000 |8000 |

|Конец 2-го года |10000 |30000 |3000 |5000 |5000 |

|Конец 3-го года |10000 |10000 |1000 |6000 |4000 |

|Конец 4-го года |10000 |20000 |2000 |8000 |2000 |

|Конец 5-го года |10000 |10000 |1000 |9000 |1000 |

Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей

работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой

зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец,

остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю

единицы работы или использования до тех пор, пока не достигнет

ликвидационной стоимости. В соответствии с данным методом единицы работы

или использования, которые применяются для определения предполагаемого

срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать

определенным активам. Например, количество произведенных товаров должно

относиться к определенному станку, тогда как число часов использования

объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для

другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача

объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с

достаточной точностью.

Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении

амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно

применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях,

когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате

эксплуатации которых он получен, т.е. когда объем продукции и срок

полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.

Расширению возможностей применения этого способа помогает новое

определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него

понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет

рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов

как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и

начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации

какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это

выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из

эксплуатации предмета на новый - как капитальные вложения. При этом

изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением

соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители

информации.

С расширением практики исчисления амортизации основных средств

пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения

таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они

связаны с конкретными видами или группами однородной продукции,

целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и

списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или

счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы амортизации

связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по

технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной

группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т.е. на

единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по

производственному оборудованию должны быть одинаковыми.

Таким образом, положительными качествами метода начисления

амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ)

является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с

процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС

прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых

связано использование этих ОС.

Ускоренные методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале

эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно

превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта.

Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств

производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые

(т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные

способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит

списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не

в конце), если их полезность и производительная способность значительно

больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в

частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды

оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким

образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в

текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы

приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают

необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится

физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что

расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации

объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на

ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в

течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств

остается одинаковой на протяжении многих лет.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years' -digits method)

определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся

знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента

находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном

порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет.

Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

1+2+3+4+5=15.

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную

9 000 дол. (10 000 дол. - 1 000 дол.), определяют ежегодную сумму

амортизации:

5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15

Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выглядеть следующим

образом, дол.:

Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел

| |Первоначальная |Годовая сумма | |Накоплен|Остаточная |

| |стоимость |амортизации | |ный |стоимость |

| | | | |износ | |

|Дата |10000 |— | |— |10000 |

|приобретения | | | | | |

|Конец 1-го года |10000 |(5/15х9000)= |3000 |3000 |7000 |

|Конец 2-го года |10000 |(4/15х9000)= |2400 |5400 |4600 |

|Конец 3-го года |10000 |(3/15х9000)= |1800 |7200 |2800 |

|Конец 4-го года |10000 |(2/15х9000)= |1200 |8400 |1600 |

|Конец 5-го года |10000 |(1/15х9000)= |600 |9000 |1000 |

Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в

первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ

возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на

сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной

стоимости.

Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро

рассчитан по следующей формуле:

S=[pic],

где S - сумма чисел;

N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет

10 лет, сумма чисел будет равна 55.

Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том

же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может

применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма

амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при

прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося

остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).

В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования

5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый

год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с

удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта

фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого

года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при

подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма

амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной

стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод,

представлена ниже.

Таблица 2.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

| |Первоначальна|Годовая сумма | |Накоплен|Остаточная |

| |я стоимость |амортизации | |ный |стоимость |

| | | | |износ | |

|Дата приобретения|10000 |— | |— |10000 |

|Конец 1-го года |10000 |(40% х 1 000)= |4000 |4000 |6000 |

|Конец 2-го года |10000 |(40% х 6 000)= |2400 |6400 |3600 |

|Конец 3-го года |10000 |(40% х 3 600)= |1440 |7840 |2160 |

|Конец 4-го года |10000 |(40% х 2 160)= |864 |8704 |1296 |

|Конец 5-го года |10000 | |296 |9000 |1000 |

Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда применялась

к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в

первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в

последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной

стоимости до ликвидационной.

Сравнение четырех методов. Даже визуальное сравнение представленных

методов поможет понять их значение и суть. На рис. 1 сравниваются

начисленная в каждом году амортизация и остаточная стоимость основных

средств по четырем методам. На рисунке видно, что ежегодные амортизационные

отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5 лет

находятся на одном уровне - 1 800 дол. При обоих ускоренных методах (метод

суммы чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационные

суммы за первый год значительно больше (3 000 дол. и 4 000 дол.

соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном

методе (600 дол. и 296 дол. соответственно). Метод начисления износа

пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой

тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации

из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на

остаточной стоимости.

Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда

значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах. Методы

начисления амортизации, используемые 600 крупными компаниями,

проиллюстрированы на рис. 2.

Общая сумма процентов больше 100, так как некоторые компании

использовали различные методы для различных видов основных средств.

3. Некоторые проблемы амортизации основных средств

В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять

амортизацию за определенный период времени; 2) пересматривать

амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся

ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые

практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

4) группировать объекты с целью начисления амортизации; 5) применять методы

ускоренной амортизации для целей налогообложения.

Начисление амортизации за определенный период времени. На практике

фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного

периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и

продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным.

Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи.

Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или

иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3

500 дол., срок полезного его использования составит б лет, предполагаемая

ликвидационная стоимость по истечении данного срока 500 дол. Оборудование

приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря.

В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за

4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь

год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:

3500 дол.-500 дол./6 * 4/12=167 дол.

Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний

подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем

умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при

использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и

с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана

таким образом:

3 500 дол. - 0,33 х4/12=385 дол.

Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принимаются

только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала

сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было

куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1

октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до

ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования,

амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в

начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты

продажи.

Заключение.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с

международным учетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется

администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или

вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному

графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод

уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного

списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных

работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду

при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало

важно.

В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о

сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Список использованной литературы.

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,

утвержденные приказ Министерства финансов РФ от 20.07.98г. №33н. //

Бухгалтерский учет (приложение). - 1998. - №10. С. 16-24.

2. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 1994.

3. Денисов Н.Л. Новое в расчете амортизации основных средств.//

Бухгалтерский учет. - 1998. - №6. С. 8-10.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 1999.

5. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных

инвестиций. - М.: Финансы и статистика, 1995.

6. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.:

Финансы и статистика, 1994.

7. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О

бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ

23.02.96)

8. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.07.98 N 123-ФЗ "О внесении изменений и

дополнений в федеральный закон "о бухгалтерском учете" (принят ГД

ФС РФ 24.06.98)

9. ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.09.97 N 65н "Об утверждении положения по

бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97"

Страницы: 1, 2