Учет затрат на производство

бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и

отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных

работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые

непроизводственные расходы.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции

осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему

приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа

производства, его сложности, наличия незавершенного производства,

длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой

продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказной,

попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования

фактической себестоимости продукции.

Теперь более подробно о каждом из перечисленных методах.

Нормативный метод. Такой метод учет затрат на производство и

калькулирование

себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей

промышленности с массовым и серийным производством.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат

учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативным калькуляциям;

обособленно ведут учет (оперативный) отклонений фактических затрат от

текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и

виновников их образования; учитывают изменения вносимые в текущие нормы

затрат, в результате видения организационно-технических мероприятий и

определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая

себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат

по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменения норм.

Фс=Нс+Он+Ин или Фс=Нс-Он-Ин,

где Фс – фактическая себестоимость изделия

Нс – нормативная себестоимость изделия

Он – отклонения от норм (экономия или перерасход)

Ин – изменение норм (увеличение и уменьшение)

При этом фактическую себестоимость изделия модно установить двумя

способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные

виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести

на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость продукции

этих видов определяю способом прямого расчета по выше приведенной формуле.

Если объектом расчета производственных расходов являются группы

однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида

продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм

пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов

продукции.

Второй способ калькулирования фактической себестоимости является

менее трудоемким.

Применение нормативного метода учет затрат на производство и

калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных

калькуляций. На основе норм основных затрат, действующих на начало месяца,

квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управления. На

предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических

процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость

мало чем отличается от нормативной себестоимости. На этих предприятиях

вместо нормативных можно использовать плановые калькуляции.

Отклонение фактических затрат от установленных норм по отдельным

расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как

правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата).

Отклонения по косвенным расходам распределяют по видам продукции по

истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции

осуществляют в карточных или особого рода оборотных ведомостях,

составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и

калькулирование себестоимости продукции на промышленном предприятии

подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских

действий.

1. На основе действующих норм и смет расходов составляется

предварительная калькуляция по изделиям.

2. В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость

корректируется с учетом изменений.

3. Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от норм

учитываются отдельно.

4. Определяются причины отклонений от нормативной себестоимости.

5. На основе фактических расходов определяется фактическая

себестоимость продукции.

Эта последовательность приведена здесь для более точной

координации действий бухгалтера, хотя она и является вычленением из

вышесказанного, но я счел необходимым привести ее здесь для лучшего

понимания проблемы этого метода учета с точки зрения бухгалтера.

Составление калькуляций нормативным методом разбивается на

несколько основных этапов:

1. Составление нормативных карт на деталь, где обязательно указывается

наименование детали, код детали, использование детали на

определенное изделие, процесс обработки детали, норматив

использования детали (наименование материала, номенклатурный номер,

норма расхода, учетная цена материала), технологические операции.

2. Составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходу

материалов и заработной платы на комплектующие детали узла.

Пример 1. В узел “X” входят: деталь “A”, деталь “B” и пять деталей “C”. По

данным нормативных карт, затраты по вышеперечисленным деталям составляют:

“A” – 45$, “B” – 67$, “C” – 23$. Таким образом, нормативная стоимость узла

“X” равна: 45$+67$+5*23$=227$.

Вместо нормативных карт на промышленном предприятии для учета

прямых затрат (заработная плата, стоимость материалов) возможно

использование ведомостей нормативного набора затрат.

3. При нормативном методе учета затрат на производство и

калькулирования себестоимости продукции необходимо сделать оценку

остатков незавершенного производства на начало месяца по текущим

нормам. Для перерасчета остатков незавершенного производства (при

изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способы:

подетальный перерасчет – данные об остатках незавершенного

производства умножают на величину изменения нормы; укрупненный

перерасчет – перерасчет по калькуляционным статьям.

Пример 2. Ведомость перерасчета остатков незавершенного производства в

связи с изменением норм по изделию “A” на 01. 05. 2000 завода «Литер».

|Наименова|Остаток |Текущая |Текущая |Процент |Остаток |Влияние |

|ние |незаверше|норма на |норма на |со |незавер |изме |

|статьи |нного |01.04.00 |01.05.00 |отношения|шенного |нения |

| |производс| | |норм |производ |норм |

| |тва на | | |(гр.4/гр.|ства после|(гр.6-гр|

| |01.04.00 | | |5*100%) |перера |.2) |

| | | | | |счета | |

| | | | | |(гр.2*гр.5| |

| | | | | |/100%) | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |

|Хлопчатоб|458900 |6,22 |5,99 |96,3% |441920,7 |-16979,3|

|умажная | | | | | | |

|ткань | | | | | | |

Итак, после всего вышесказанного, напоследок, рассмотрим также и

сам процесс расчета фактической себестоимости, т. к. это является ключевым

моментом ведения бухгалтерского учета с использованием данного метода учета

затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции.

Пример 3. Нормативная себестоимость изделия “A”=13000$, выпуск – 1000 шт.,

финансовые результаты мая месяца включают перерасход в сумме 24000$,

экономию – 31800$, незавершенное производство на начало июня – 367 шт. с

нормативной себестоимостью в 13500$.

1. Нормативная себестоимость выпускаемого изделия

“A”=13000*1000=13000000$

2. Изменение норм рассчитывается по незавершенному производству:

367*13500-367*13000=4954500-4771000=183500$

3. Фактическая себестоимость выпуска 1000 шт. изделия “A” составляет:

13000000+24000-31800+183500=13175700$

4. Рассчитываем индексы в процентах по формулам отклонений: Сумма

изменения норм / нормативная себестоимость выпуска продукции * 100%

- индекс экономии = 31800/13000000*100%=0,24%

- индекс перерасхода = 24000/13000000*100%=0,18%

- индекс изменений = 185000/13000000*100%=1,41%

5. Фактическая себестоимость одной единицы изделия “A” составляет:

13000+(13000*0,18)-(13000*0,24)+(13000*1,41)=13000+23,6-

31,2+183,3=13175,7$

Нормативный учет затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции призван выполнить две функции: 1.) обеспечить

оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по

текущим нормам и отдельно – отклонения от норм и их изменений; 2.)

обеспечить точное калькулирование себестоимости.

Однако некоторые предприятия и отрасли ограничивают применение

данного метода использованием его как приема калькулирования себестоимости

продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей главной функции –

оперативного контроля за затратами. Поэтому подобное использование данного

метода ведет лишь к формализации учета затрат на производство и не

позволяет оперативно реагировать на случайные изменения в составе затрат, а

это чревато потерей части прибыли и отсутствием мотивации к улучшениям на

предприятии. Также это может привести к увеличению затрат по выявлению

изменений затрат другим путем, а при регулярных изменениях сделают этот

процесс неостановимым – последствия могут быть самыми разными, вплоть до

закрытия производства.

Позаказной метод. Позаказной учет производственных затрат

аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод

калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными

партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с

техническими условиями заказчиками. Позаказная калькуляция широко

используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах

как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт

автомобилей, профессиональные услуги.

В целях регистрации различных производственных затрат для учета

незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по

заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в

которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и

заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его

прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей

компании форма ведомости может быть различной, поэтому здесь я не буду

приводить какой-либо отдельный ее вариант.

Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной

калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и

прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты,

прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на

отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных

расходов. Ставка накладных расходов определяется на начало года следующим

образом:

Ставканр=[pic]

где, НР – накладные расходы, НР2 – накладные расходы по годовому

плану, ПЛ2 – показатель хозяйственной деятельности по годовому плану

(прямые трудозатраты в человеко-часах, прямые затраты на оплату труда,

количество единиц оборудования и т. п.).

Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при

сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы близкие

по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить

фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера

деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут

получиться искаженными.

То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной

ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является

логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные,

нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая

расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем

фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между

полными заводскими накладными расходами и объемом производства.

Степень готовности изделия, используемая для определения ставки

заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях

разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует

действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика

затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования,

целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом

имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный

для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с

фактическими, позволяет определить в каких случаях в течении года на

производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных

расходов (недопоглащенные накладные расходы), а в каких слишком много

(избыточно поглощенные заводские расходы).

Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских

накладных расходов выглядят следующим образом:

Недопоглащенные расходы=Отнесенные накладныеФактические

накладные

В конце года разница между фактически отнесенными накладными

расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и

несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если

же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство,

себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года

корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах,

пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от

распределенных.

Типичные записи в журнале при учете операций позаказной

калькуляции затрат имеют следующий вид:

1. отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “X”

2. отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по

продукту-заказу “X”

3. Занести в учет фактические накладные расходы по заказу “X”

4. Переместить обработанные изделия по заказу “X”

5. Занести в учет продажу готовой продукции по заказу “X”

На рисунке 1. изображена принципиальная схема операций при

позаказной калькуляции затрат.

Контроль запасов

Контроль готовой продукции

Заработная плата Контроль незавершенного

производства

Отнесенные накладные расходы

Себестоимость готовой продукции

Дт – дебет счетов, Кт – кредит счетов

В этом же вопросе нужно уделить внимание характеристикам

производственной мощности, ниже будет объяснено зачем.

Термин мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел».

Дефицит машинного времени, материалов и т. д. Может решающим образом

сказаться на ограничении производства и продаж. Администрация в целях

текущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности

предприятия, принимая во внимание технические и экономические факторы.

Обычно именно администрация, а не внешние факторы определяют верхнюю

границу производственных мощностей. При определении пределов

производственной мощности руководство учитывает собственные решения

относительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры,

изучив возможный эффект от этих капитальных затрат, при ведении

хозяйственных операций на годы вперед, подготавливают решения по станкам и

оборудованию.

Очень важно выяснить различные характеристики (знаменателя)

производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановых

показателей и определение результатов деятельности. Это также отражается на

избыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов.

Производственная мощность – это способность производить продукцию

в течение заданного периода времени. Ее верхний предел обуславливается

наличием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала.

Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежных

единицах, трудозатратах и т. д. Существует четыре основных уровня

производственной мощности:

1. Теоретическая. Она представляет собой объем хозяйственных операций,

который может быть достигнут в идеальных условиях работы с

минимально возможным отрицательным результатом. Это максимально

возможный выход продукции, называемый также идеальной, паспортной

или максимальной производственной мощностью.

2. Практическая. Это наивысший уровень производства, который

достигается предприятием при сохранении приемлемой степени

эффективности с учетом неизбежных потерь производственного времени

(отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также

называется максимальной практической производственной мощностью.

3. Нормальная. Нормальная производственная мощность есть средний

уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения

спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого

ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций

его роста или сокращения.

4. Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к

нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно

ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют

также плановой производственной мощностью.

В зависимости от того, какой уровень производственной мощности

будет выбран для определения ставки заводских накладных расходов, зависит

потенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточную

поглощаемость накладных расходов.

Можно также отметить, что первый и второй описанные здесь метод

совместимы и могут дополнять друг друга при использовании калькуляции

нормативных затрат в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция

нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить

позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда

определенными затратами предусматривается одной составной единицы

продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции

индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей.

Установление нормативных затрат может быть полезным при пердварительным

производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным

расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно и

понятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска при

производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты

времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на

определенном отрезке времени.

Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой

производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам

производства. Компания может применять для одних продуктов производства

попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. При попроцессной

калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по

производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются

по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам

(сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой

продукции заводских накладных расходов) Удельная себестоимость получается

путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на

объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная

себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляция удобна

для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции

посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная

калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная,

химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции

представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета

требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система.

Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной

калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной

системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в

более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в

значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и

видов производимой продукции. Если это продукция одного типа она

продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным

потоком предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат.

Страницы: 1, 2, 3, 4