Себестоимость продукции

калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными

затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или

небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции

индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей.

Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном

производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным

расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно и

понятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска при

производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты

времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на

определенном отрезке времени.

2.3 Попроцессный метод.

Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные

затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может

применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для

других - позаказную. При попроцессной калькуляции производственные затраты

группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные

производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям -прямым

материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и

отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных

расходов). Удельная себестоимость получается путем деления полной

себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого

центра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный

показатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые

производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций

или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких

отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции

представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета

требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система.

Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной

калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной

системы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в

более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в

значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и

видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она

продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным

потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат.

Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно

отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет

обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более

уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.

Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный

вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера

движения продукции по производственным цехам, например, в условиях

параллельных технологических процессов.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие

следующие особенности:

- качество продукции однородно;

- отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в

целом;

- выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов

производителя;

- производство является серийным массовым и осуществляется поточным

способом;

- применяется стандартизация технологических процессов и продукции

производства;

- спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

- контроль затрат по производственным подразделениям является более

целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик

продукции;

- стандарты по качеству проверяются на уровне производственных

подразделений; например, технический контроль проводится на уровне

производственных подразделений непосредственно на линии в ходе

производственного процесса;

Существует три различных способа организации движения продукции

связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

- последовательное перемещение;

- параллельное перемещение;

- избирательное перемещение;

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой

серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно

имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в

цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь

продукции является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются

одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По

тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться

применение калькуляции позаказного типа, для учета различий в затратах на

одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в

производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении

фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются

одновременно на разных производственных участках. После этого на

заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и

поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды

внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с

требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают

мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При

мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и

упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая

часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на

склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные

операции:

- суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На

первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в

данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на

входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить

утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость

может быть выражена формулой:

Зпр+I=Зкп+Т

где : Зпр - первоначальные запасы;

I - количество продукции на начало периода;

Зкп - запасы на конец периода;

Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции;

- определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того,

чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного

производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный

период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина,

связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е.

работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей

попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции

измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные

единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц

продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции

плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц

продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных

затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам;

- определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной

себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются

полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном

периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

Ус=Пз/Эп,

где Ус – удельная себестоимость, Пз – полные затраты за период

времени, Эп – эквивалентные

единицы продукции за период времени;

- учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц,

остающихся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная

ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так

и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное

подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами

незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или

запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа

калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал

операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах

докладываются руководству.

2.4 Попередельный метод учет затрат.

Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько

законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не

продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в

собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки

незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости

определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов

осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи

на счетах.

- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии

производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство,

продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных

поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого

периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем

периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое

поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость

товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя

способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первый пришел -

первый ушел» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел -

первый ушел» (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного

затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с

затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется

средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции

различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом

периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не

учитывается. Для полностью завершенного производства показатель

себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются

следующим образом:

Езп+Сз*Нкп=Эед

Где: Эед - эквивалентные единицы;

Езп - единицы завершенного производства;

Нкп - незавершенное производство на конец периода;

Сз - степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первый пришел - первый ушел» стоимость

незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных

на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

- завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;

- единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем

периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство

предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе

ФИФО определяются следующим образом:

Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз где: Эед - эквивалентные единицы;

Езп - единицы завершенного производства;

Нкп - незавершенное производство на конец периода;

Ннп - незавершенное производство на начало периода;

Сз - степень завершенности в процентах.

Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключается в том, что

поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних

по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периода определяется

исходя из себестоимости наиболее ранних закупок. Данный метод позволяет

более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистую

прибыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец

периода, но в отличие от метода ФИФО обеспечивает увязку текущих доходов и

расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Также понятно, что прибыль

отражаемая предприятием в отчетности занижается.

Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах.

Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной

калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает

показатель производственных затрат на единицу продукции для данного

технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в

основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных

запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне

необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они

используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для

выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной

прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема

производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о

производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции

по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам

данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать

затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра

затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные

расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал

администрации о неблагополучии в производственной деятельности

подразделения.

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в

принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и

совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается

перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения

производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно

производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать

его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация

может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные

или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства

по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить

отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.

3.Планирование себестоимости продукции.

Основной целью планирования себестоимости является выявление и

использование имеющихся резервов снижения издержек производства и

увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в

результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается

наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по

себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда,

использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с

учетом передового опыта других предприятий. Только при научно

организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы

дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов

величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и

каждого вида изделий. В зависимости от характера производства применяется

ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.

При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции

является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для

характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах

используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции

и затрат на 1 руб. товарной продукции. План предприятия содержит также

сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости

отдельных изделий.

Показатель затрат на 1 руб товарной продукции определяется исходя из

уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости

продукции в оптовых ценах предприятия.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции не только характеризует

планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень

рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения

себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и

качества продукции.

В плане затраты рассчитываются на плановый объем и ассортимент

продукции, но фактический ее ассортимент может отличаться от планового.

Поэтому плановое задание по затратам на 1 руб. продукции пересчитывается на

фактический ассортимент и потом уже сопоставляется с данными о затратах на

1 руб. продукции.

План по себестоимости промышленной продукции составляется по единым для

всех предприятий правилам, установленным в инструкциях по планированию,

учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции. В этих

инструкциях содержится перечень затрат, включаемых в себестоимость

продукции, и определяются способы калькулирования себестоимости.

Установление общих, единых для всех предприятий правил имеет важное

значение для правильного планирования и учета себестоимости продукции. В

частности, общим для всех отраслей промышленности является порядок

включения в себестоимость продукции только тех зтрат, которые прямо или

косвенно связаны с производством продукции. Поэтому нельзя включать в

плановую себестоимость продукции расходы, не относящиеся к производству

продукции, например расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд

предприятия (содержание жилищно-коммунальных хозяйств, расходы других

непромышленных хозяйств и т.д.), по капитальному ремонту и строительно-

монтажным работам, а также расходы культурно-бытового назначения.

Некоторые расходы хотя и учитываются в фактических затратах на

производство, однако в силу их особого характера также не могут включаться

в плановую себестоимость продукции. К таким затратам относятся разного рода

непроизводительные расходы и потери, например обусловленный отступлениями

от установленного технологического процесса производственный брак (потери

от брака планируются только лишь в литейных, термических, вакуумных,

стекольных, оптических, керамических и консервных производствах, а также в

особо сложных производствах новейшей техники в минимальных размерах по

нормам, устанавливаемым вышестоящей организацией).

В плане по себестоимости продукции на предприятии наряду с затратами на

1 руб. товарной продукции имеются следующие показатели: себестоимость

отдельных видов продукции, себестоимость товарной продукции, снижение

себестоимости сравнимой продукции.

Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит

основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей

товарной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска

товарной продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции

осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен

на материалы и тарифов на перевозки и энергию.

Вся товарная продукция при планировании и учете себестоимости на

предприятиях подразделяется на сравнимую и несравнимую. Сравнимой считается

продукция, выпускавшаяся в предыдущем (по отношению к плановому) году, а

также изделия с длительным циклом производства, которые выпускались в

прошлом году в единичных экземплярах. В состав сравнимой продукции не

включаются работы по заказам на сторону, услуги, оказанные своему

капитальному строительству, работы по капитальному ремонту и продукция,

изготовлявшаяся в опытном порядке. К несравнимой относится продукция,

освоенная производством в текущем году.

В плане предприятия определяется задание по снижению себестоимости

сравнимой продукции. Оно выражается процентом снижения себестоимости

продукции по отношению к прошлому году. Наряду с этим может быть указана и

сумма планируемой экономии в результате снижения себестоимости сравнимой

продукции.

Для определения задания по снижению себестоимости сравнимой товарной

продукции составляется расчет себестоимости по всей номенклатуре изделий

исходя из предусмотренного планом предприятия объема продукции и с учетом

планового показателя по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции в

оптовых ценах.

4. Снижения себестоимости продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический

прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация

производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение

прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость

продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение

специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с

массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже,

чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших

количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее

рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет

Страницы: 1, 2, 3