Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Системы учета затрат

отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету

финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения

отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых

показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции

и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав

маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После

вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется

показатель операционной прибыли.

Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешают

использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и

расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?

Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи

между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно,

прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при

изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится

производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер

арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его

помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета

является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после

многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а

та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск

данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу

можно, лишь используя систему «директ-костинг».

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику

оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной

себестоимости не дают подобных результатов.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику

ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности

производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть

оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью

издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до

определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами

этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать

значение границы позволяет системы «директ-костинг». Управленческие решения

подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования

представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная

себестоимость продукции.

Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование,

планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в

результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи

затрат — лучше контролируемыми. Система «директ-костинг» находит все более

широкое применение в отечественной бухгалтерской практике, в частности в

издательской деятельности. Использование метода «директ-костинг» в

издательской деятельности позволяет иметь информацию о прямых переменных

затратах на единицу издания, о коммерческих переменных затратах на единицу

издания и об общей сумме постоянных затрат. Полученная информация даст

возможность определить:

V минимальную цену реализации розничной продукции;

V минимальную цену реализации продукции по подписке;

V минимальную цену для безубыточной работы;

V точку безубыточности по тиражу;

V финансовые показатели деятельности издательства и т.п.

Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя

методами — фактическим и методом учета нормативных затрат.

Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных

о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о

величине их по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение

нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе

производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты

определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.

Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и

отклонениями от нее.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете

фактической себестоимости продукции, но первый — путем непосредственного

учета затрат, а второй — через отклонения от норм.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической

себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее

распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах,

как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на

производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их

в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам

производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и

носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их

учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую

(или «историческую») себестоимость.

Еще в начале XX в. данный метод начал подвергаться критике со стороны

ученых-экономистов. Так, Г.Эмерсон затрагивал этот вопрос в своей книге

«Производительность труда как основа оперативной работы и заработной

платы». В главе, касающейся учета себестоимости, автор подчеркивал

медлительность учета при этой системе, а также ошибочность получаемых

цифровых данных о себестоимости как следствие «смешения производственных

затрат с привходящими (случайными) расходами, которые не имеют даже самого

отдаленного отношения к себестоимости». По мнению экономиста, основной

недостаток «исторического» учета себестоимости состоит в том, что этот учет

почти не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь.

Другими недостатками «исторического» учета себестоимости являются:

V неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской

информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя

известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся

заказ;

V в отсутствие стандартов (норм), единственный способ использования

бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит

в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с

аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли

себестоимость предыдущей операции высока или нет;

V данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления

основных факторов производства и не сосредоточивает внимание

управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут

вникать во все производственные подробности и разбираться в

соотношениях отдельных цифр;

V учет «исторической» себестоимости трудоемок, создает много лишней

работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается

более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его,

невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных

потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия

экстренных мер.

Таким образом, учет «исторических» затрат исключает возможность

оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения

причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений

технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных

резервов. Ценностное выражение результатов производственной деятельности

искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают

точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное

изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и

его отдельных подразделений и насколько оно вызвано сторонними причинами —

удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от

предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного

варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления

оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных

затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия

составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция

себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода

материалов и трудовых затрат.

Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов

хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и

организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе

технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они

в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией

на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными

конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая

регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической

себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров

незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в

течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как

правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования

материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить

на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях

позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать

фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости

(вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой

статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую

себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости,

отклонений от норм и их изменений), а также регулярно (один раз в 10 дней

или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать

причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах,

в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и

виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции

себестоимости.

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по

каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия

нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные)

показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической,

конструкторской, финансовой и административной документации и

используемые для разнообразных нужд управления: определения

нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы,

лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели

материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов

оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание

аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в

отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты

нормативной базы.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для

корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих

изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий,

послуживших причиной изменений норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на

расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений

от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы

нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма

трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную

информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет

нормативных затрат.

Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных

затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте

учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная

калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться

на следующих положениях:

V остатки незавершенного производства при изменении норм не

пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на

себестоимость готовой продукции;

V при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их

отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями

от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного

метода, качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании

нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете

отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за

длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет

без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных

отклонений от норм и т.д.

В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки

нормативного метода учета. Так, Н.Г. Иванова и П.А. Галузинский , исследуя

практику применения нормативного метода учета на отечественных предприятиях

обувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые задания в обувной

промышленности устанавливаются на укрупненный условный объект калькуляции —

100 пар обуви определенного артикула, что приводит к значительному

усреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоемких и

материалоемких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход

средств, а увеличение числа менее материалоемких и трудоемких моделей —

экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путем сопоставления

фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел:

перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям

внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе

за безубыточность каждого изделия». В связи с этим вносится предложение:

вести учет расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в

целом.

Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нормативные

базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не

только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для

основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных,

энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений

чаще всего отсутствует вовсе.

Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30—40-х годах представлениям,

под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических

ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья,

материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма

стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета

затрат

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым

методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней

встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа

оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной

профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США

появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь

производству», которые не только обращали внимание на неувязки системы

учета «исторической» себестоимости, но и содержали многочисленные описания

вариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на

предприятиях различного профиля и размеров.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы

«стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-

производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль

в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое

время имело различные наименования. В частности, использовались такие

термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е.

скалькулированная предварительно и др.

Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее

распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость,

установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой

собираются).

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч.

Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-

кост».

В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста, Т.

Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы и

техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей

корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню,

т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек,

использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых

цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной

деятельностью предприятия, от всех прочих.

Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие

предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных

вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.

Таким образом, исторически «стандарт-кост» явился прообразом

отечественной системы нормативного учета.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение

возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-

кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак,

представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится

то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а

должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача,

которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в

прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм

затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других

расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или

полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение

их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает. Что

она была установлена ошибочно.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все

операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется

перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие.

Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени,

необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку.

Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение

стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как

правило, используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко-

станция назначения.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения

косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для

их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную

заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько

цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых

изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных

расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой

косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется

цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную

себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения

косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают

использование:

1. ставки распределения на каждый станок цеха;

2. ставки, установленной для каждого цеха;

3. общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся

наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая

точность в расчетах стандартной себестоимости.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только

для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов,

влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и

административных расходов и т.д.

Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти

отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось

выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух

факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и

стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием

первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ?Цм,

может быть представлена в виде:

?Цм = (Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу) х

Количество закупленного материала.

Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть

причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем

ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего

центра ответственности.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является

удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции.

?Им = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов)*

Стандартная цена материалов

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих

факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между

фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом

фактического выпуска продукции.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических

трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая

сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит

от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда.

Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы

основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами –

отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству

отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (?ЗПст) определяется как разница

между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на

фактическое число отработанных часов:

?ЗПст = (Фактическая ставка з/пл – Стандартная ставка заработной

платы)* Фактически отработанное время.

Отклонение по производительности труда (?ЗПпт) определяется следующим

образом:

?ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на

фактический выпуск продукции)* Стандартная почасовая ставка заработной

платы.

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от

работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника

цеха) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов,

в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом

случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе

других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров,

низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и оральный

износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве

отвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут

быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация

рабочих мест и др.

Определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной

платы от ее стандартной величины ?ЗП. Для этого пользуются формулой

?ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих –

Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема

производства.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных

(косвенных) расходов.

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха,

ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель

– прибыль – зависит не только от величины затраченных на производство

ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности – отдела

сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки

от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения.

Совокупное отклонение этого показателя (?Q) исчисляется как разность

между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и

сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству

в виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и легко читается любым

менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет

увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой. Для этого к сметной

прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают не благоприятные

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что

при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при

учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу

исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее

работает предприятие и чем более стандартизированы производственные

процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство,

спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату

труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях

системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению

незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной

форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболее

приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При

этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих

утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована.

Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

V записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

V определению стоимости брака;

V сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.

На идеальном предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатраты по

учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической»

(ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и

стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какой

достигается при применении системы «стандарт-кост».

Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности

предприятия по таким трем направлениям, как:

1. выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих

прибыль предприятия;

2. предоставление менеджерам точных данных о себестоимости

производства, на основании которых отдел сбыта может планировать

объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

3. минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справляется

успешнее, чем система учета прошлых затрат.

Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного

учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в

таблице.

Таблица. Основные отличия нормативного метода учета от системы

«стандарт-кост»

|Область сравнения |«Стандарт-кост» |Нормативный метод |

|Учет изменений норм |Текущий учет изменений |Ведется в разрезе |

| |норм не ведется |причин и инициаторов |

|Учет отклонений от норм|Отклонения |Отклонения |

|прямых расходов |документируются и |документируются и |

| |относятся на виновных и|относятся на виновных и|

| |финансовые результаты |финансовые результаты |

|Учет отклонений от норм|Косвенные расходы |Косвенные расходы |

|косвенных расходов |относятся на |относятся на |

| |себестоимость в |себестоимость в сумме |

| |пределах норм, |фактически |

| |отклонения выявляются с|произведенных затрат, |

| |учетом объема |отклонения относятся на|

| |производства и |издержки производства |

| |относятся на результаты| |

| |финансовой деятельности| |

| | | |

|Степень регламентации |Нерегламентирован, не |Регламентирован, |

| |имеет единой методики |разработаны общие и |

| |установления стандартов|отраслевые стандарты и |

| |и ведения учетных |нормы |

| |регистров | |

|Варианты ведения учета |Учет затрат, выпуска |Незавершенное |

| |продукции и |производство и выпуск |

| |незавершенного |продукции оцениваются |

| |производства ведется по|по нормам на начало |

| |стандартной |года, в текущем учете |

| |себестоимости |выделяются отклонения |

| |Затраты на производство|от норм |

| |учитываются по |Незавершенное |

| |фактическим расходам, |производство и выпуск |

| |выпуск продукции — по |продукции оцениваются |

| |нормативным, остаток |по нормам на начало |

| |незавершенного |года, в текущем учете |

| |производства — по |выявляются отклонения |

| |стандартам с учетом |от плана |

| |отклонений |Все издержки |

| | |учитываются по текущим |

| | |нормам |

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

2. Оба метода предполагают учет полных затрат.

3. В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм

относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной

деятельности и не включаются в затраты на производство, как при

нормативном методе.

В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не

предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не

сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а

потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные

приходится 5—10%, на неучтенные — 90—95%. Анализ себестоимости проводится

по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского

учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер

последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не

позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя

необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только

тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные

затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и

факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база

бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение

аналитической функции системы бухгалтерского учета.

Список используемой литературы

1. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и

практика. – М.: Финансы и статистика,1993.-123с.

2. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования

себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс,1997.-144с.

3. "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),

и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г. N 552.

4. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ « Маркетинг», 1999 г.

5. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 3-е

изд. – Минск: Экоперспектива,1999.-498с

6. Экономика предприятия. Учебник /Под ред. О.И. Волкова.-М.:ИНФРА-М.

1997 г.

Приложение. Расчет себестоимости продукции на примере ячеек КРУ

ОАО «ЭЛКО» – самое крупное специализированное предприятие России по

производству вакуумной коммутационной аппаратуры. Основная номенклатура -

это:

V силовые высоковольтные вакуумные выключатели на класс напряжения 10

кв., токи отключения 20, 31.5, 40 кА., номинальные токи 400 - 3150

А.,

V низковольтные контакторы на напряжение 1140 В,

V вакуумные дугогасительные камеры на напряжение 1 кВ., 10 кВ., 35

кВ.,

V двигатели малой мощности (120 и 180 Вт.) для бытовых

электроприборов.

Выпускаемая предприятием продукция по своим характеристикам

соответствует мировому уровню, прошла сертификацию в органах Госстандарта

России- и пользуется повышенным спросом.

Основные потребители - это:

V Московский «Электрощит»

V Самарский «Электрощит»

V Чирчикский трансформаторный завод

V Нижнетуринский электроаппаратный завод

Эти предприятия используют нашу продукцию в качестве комплектующих для

производства новых комплектных распределительных устройств (КРУ).

В настоящее время свыше 45 тыс. вакуумных выключателей производства ОАО

«ЭЛКО» работают в различных отраслях народного хозяйства в самых тяжелых

климатических условиях.

Учитывая тяжелую экономическую ситуацию в стране, низкую

платёжеспособность энергетических предприятий, наиболее выгодным в

настоящее время является проведение модернизации, реконструкции действующих

подстанций путём замены отработавших свой ресурс маломасляных и

электромагнитных выключателей на более надёжные и современные - вакуумные.

В настоящее время большинство энергохозяйств идут по пути модернизации

морально и физически устаревших КРУ, т.е. путём замены отработавших ресурс

маломасляных выключателей типа ВМПЭ, ВМГ и аналогичных им на современные

вакуумные типа ВВТЭ, ВВЭ, выпускаемые ОАО «ЭЛКО». Для выполнения данной

работы необходимо разработать и поставить на производство выкатные элементы

на все типы КРУ, находящиеся сейчас в эксплуатации.

-----------------------

Министерство общего и профессионального образования Российской Федерации

Красноярский Государственный Технический Университет

[pic]

Кафедра ЭиОЭ

Курсовая работа

по управлению затратами

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Системы учета затрат.

Расчет себестоимости продукции на примере ячеек КРУ

Выполнил: Можаев А.М.

Группа: ЭУ 97-1

Проверил: Финоченко В. А.

Красноярск 2001 г.

Страницы: 1, 2, 3