Методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Системы учета затрат

2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для того,

чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессного

производства важно установить полный объем работы, выполненной за

отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая

причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное

производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные

частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично

завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных

единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой

показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует

количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество

частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц

продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения

производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным

единицам.

3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной

себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе

суммируются полные затраты отнесенные на производственное

подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете

на эквивалент составит:

Ус=Пз/Эп,

где Ус – удельная себестоимость, Пз – полные затраты за период

времени, Эп

– эквивалентные единицы продукции за период времени.

4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц,

остающихся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная

ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так

и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное

подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами

незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или

запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа

калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал

операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах

докладываются руководству.

Попередельный учет затрат.

Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько

законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не

продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в

собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки

незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости

определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции может быть:

V бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов

осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без

записи на счетах.

V полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии

производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство,

продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных

поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого

периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем

периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое

поступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость

товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя

способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первое поступление –

первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последнее

поступление – первый отпуск» (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного

затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с

затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется

средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции

различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом

периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не

учитывается. Для полностью завершенного производства показатель

себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются

следующим образом: Езп+Сз*Нкп=Эед, где Эед – эквивалентные единицы, Езп –

единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство на

конец периода, Сз – степень завершенности в процентах.

Метод ФИФО. В методе «первое поступление - первый отпуск» стоимость

незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных

на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

1. Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

2. Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем

периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство

предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе

ФИФО определяются следующим образом: Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз, где Эед –

эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенного производства, Нкп –

незавершенное производство на конец периода, Ннп – незавершенное

производство на начало периода, Сз – степень завершенности в процентах.

Теперь поговорим об использовании данных о производственных затратах.

Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной

калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает

показатель производственных затрат на единицу продукции для данного

технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в

основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных

запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне

необходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они

используются не только при определении цены на конечную продукцию, но и для

выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной

прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема

производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о

производственных затратах при их использовании фирмой в системе калькуляции

по нормативным затратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам

данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать

затратные характеристики производственного подразделения в качестве центра

затрат всех категорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные

расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал

администрации о неблагополучии в производственной деятельности

подразделения.

Данные о производственных затратах, кроме того, помогают руководству в

принятии производственных решений. В условиях многономенклатурного и

совместного видов производства администрация предприятия часто оказывается

перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точке разделения

производственных затрат» (развилки производства, после которой совместно

производимые продукты становятся индивидуально различимыми) или продолжать

его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетности администрация

может воспользоваться данными о производственных затратах (будь то полные

или удельные затраты) в целях распределения затрат совместного производства

по различным совместно производимым продуктам, что позволяет составить

отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.

Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование

себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в

денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость

продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с

использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных

ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых

ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Краткая характеристика системы учета полных затрат

Основу данному методу составляет "Положение о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г.

N 552. Кроме того, в отдельных министерствах и ведомствах действуют

отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции, которые учитывают отдельные специфичные только для

продукции данной отрасли особенности. Данные инструкции, являясь

продолжением и развитием положения №552, уточняют и более всего адаптирую

методику расчета себестоимости продукции каждой отдельной отрасли. В

дальнейшем наряду с характеристикой положения №552 будет дана

характеристика инструкции в промышленности искусственных пористых

заполнителей, коей является производство кирпича строительного.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг),

группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим

элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация

основных фондов; прочие затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ,

услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции

(работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам

продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного

производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими

рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования

себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры

производства.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в

себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому

они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или

последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за

подписку на периодические издания нормативно - технического характера и

т.п.).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в

котором они выявлены.

В соответствии с "Инструкцией по планированию, учету и калькулированию

себестоимости продукции в промышленности искусственных пористых

заполнителей" устанавливается следующая группировка затрат по статьям

расходов (статья калькуляции):

V Сырье и материалы (стоимость покупного или собственной добычи сырья,

которые входят в состав вырабатываемой продукции);

V Возвратные отходы (стоимость возвратных отходов производства,

исключаемая из затрат на сырье и материалы);

V Вспомогательные материалы (стоимость вспомогательных материалов,

используемых при изготовлении продукции для обеспечения нормального

технологического процесса производства - различные добавки,

применяемые для вспучивания сырья);

V Топливо на технологические цели (стоимость топлива, которое

используется непосредственно в технологическом процессе для

изготовления продукции: топливо для обжига сырья в печах, для

подсушивания сырцовых гранул в сушильном отделении, если не

используются уходящие газы; стоимость топлива для зажигания и обжига

аглопоритового сырья в агломерационных машинах);

V Энергия на технологические цели(стоимость всех видов покупной или

собственной выработки энергии, расходуемой в технологическом

процессе);

V Основная заработная плата производственных рабочих (основная

заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно

изготовлением и упаковкой продукции в цехах основного производства);

V Дополнительная заработная плата производственных рабочих (выплаты,

предусмотренные законодательством и коллективными договорами за

непроработанное на производстве (неявочное) время рабочих);

V Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное

страхование по установленным нормам от сумм основной и

дополнительной заработной платы основных рабочих);

V Расходы на подготовку и освоение производства (расходы на освоение

новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые

расходы); отчисления в фонд освоения новой техники;

V Расходы на эксплуатацию и содержание производства (затраты на

содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и

подъемно-транспортного оборудования; цехового транспорта; рабочих

мест; погашение стоимости инструментов и приспособлений, включая

затраты на их восстановление; затраты на внутризаводское перемещение

грузов привлеченным транспортом);

V Цеховые расходы (заработная плата аппарата управления цехов,

амортизация и затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и

инвентаря цехового назначения; затраты на опыты, исследования,

рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на

мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с

управлением и обслуживанием производства);

V Общезаводские расходы (затраты, связанные с управлением предприятием

и организацией производства в целом: заработная плата персонала

заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы

на командировки и подъемные при перемещении сотрудников на служебные

разъезды и содержание легкового транспорта, конторские,

типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы по

амортизации, содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и

инвентаря общепроизводственного назначения; расходы на

организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая

централизованную), налоги, сборы и отчисления; расходы на охрану

предприятия и другие расходы общезаводского характера);

V Потери от брака (в промышленности пористых заполнителей не

планируются и не учитываются);

V Прочие производственные расходы (отчисления на геологоразведочные и

другие подобные платежи; отчисления или расходы на НИОКР);

V Производственная себестоимость;

V Внепроизводственные расходы (затраты на тару и упаковку продукции;

погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные

средства; прочие расходы, связанные со сбытом продукции);

V Полная себестоимость.

Затраты на производство группируются по следующим экономическим

элементам:

V Сырье и основные материалы, в том числе покупные изделия и

полуфабрикаты (стоимость сырья, основных материалов, а также

покупных полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий, включая все

затраты но их приобретение и доставку до базисных (центральных)

складов предприятия сторонним транспортом);

V Вспомогательные материалы (стоимость покупных материалов,

используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения

нормального технологического процесса и расходуемые на друге

производственные и хозяйственные нужды);

V Топливо (затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на

технологические цели и для выработки всех видов энергии);

V Энергия (стоимость всех видов покупной энергии, расходуемой для

технологической, энергетических, двигательных и других промышленно-

производственных и хозяйственных нужд предприятия);

V Заработная плата основная и дополнительная (отражается основная и

дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного

персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемых из

фонда заработной платы, и заработная плата работников несписочного

состава, относящейся к основной деятельности);

V Отчисления на социальное страхование (отчисление на социальное

страхование по установленным нормам от сумм основной и

дополнительной заработной платы основных рабочих);

V Амортизация основных фондов (сумма амортизационных отчислений,

исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных

основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений);

Прочие затраты (все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному

из перечисленных выше элементов затрат)

Краткая характеристика системы учета переменных затрат

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных

традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход,

когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная

себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые,

затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных

расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством

продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота

включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода

является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству

и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей

суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной

себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг».

Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в

части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по

носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают

на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на

финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за

отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки

готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским

экономистом Д.Ч. Гаррисоном. Начало практического применения «директ-

костинг» в США связано с 1953 годом, когда Американская ассоциация

бухгалтеров опубликовала описание этого метода.

На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в

себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов

списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название

системы — Direct-Costing-System (система учета прямых затрат).

Позднее «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему,

когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных

расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Таким образом,

принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной

себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным

расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в

расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой

метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы

исключаются из издержек производства.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они

являются периодическими и полностью включаются в себестоимость

реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В

конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на

уменьшение выручки от реализации продукции.

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета

метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и

расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-

экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Его

сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо от

того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них

выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют

в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют более

тесную связь с временным периодом. Следовательно, делают вывод сторонники,

постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на

реализацию без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теории

не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, что

различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными

при принятии многих управленческих решений.

Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянных

издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов

должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Таким

образом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться как

запасоемкие.

Применение системы «директ-костинг» на практике предполагает

дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить

на постоянную и переменную части.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только

Страницы: 1, 2, 3