Исследование упрощенной системы налогообложения

налогообложения, установленную главой 26.2 Налогового кодекса Российской

Федерации. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные

на величину расходов.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением

Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по

Центральному району г. Волгограда от 15 декабря 2002 года № 2002/1932666

(Приложение Б(. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

2.1.2 Анализ налогообложения ООО "Лекс" по результатам его

деятельности в первом квартале 2001, 2002, 2003 года

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов

субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему

налогообложения, ООО "Лекс" соответственно по 2001, 2002 и 2003 годам, а

также из патентов на право применения упрощенной системы налогообложения,

учета и отчетности субъектом малого предпринимательства, приобретенных ООО

"Лекс" в 2001 и 2002 годах.

Для того, чтобы анализируемые показатели были более соотносимы друг с

другом, в качестве анализируемого периода взят первый квартал каждого года,

так как данные по 2003 году есть только за этот период.

Доходы ООО "Лекс" составили:

в первом квартале 2001 года - 150 000 рублей

(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными

клиентами:

8 клиентов * 3 600,00р. * 3 месяца = 86 400,00р.;

выручка от разовых оказанных услуг за 3 месяца составила 63 600,00р.;

86 400,00р. + 63 600,00р. = 150 000,00р.),

в первом квартале 2002 года – 270 000 рублей

(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными

клиентами:

12 клиентов * 4 000,00р. * 3 месяца = 144 000,00р.;

выручка от разовых оказанных услуг за 3 месяца составила 8 000,00р.,

выручка в виде процентов от взысканных в судебном порядке сумм исковых

требований клиентов составила 118 000,00р.,

144 000,00р. + 8 000,00р. + 118 000,00р. = 270 000,00р.),

в первом квартале 2003 года – 270 000 рублей

(ежемесячная выручка от оказанных услуг по договорам с постоянными

клиентами:

15 клиентов * 5 000,00р. * 3 месяца = 225 000,00р.;

выручка в виде процентов от взысканных в судебном порядке сумм исковых

требований клиентов составила 45 000,00р.,

225 000,00р. + 45 000,00р. = 270 000,00р.).

Расходы ООО "Лекс" во всех анализируемых периодах в среднем остаются

неизменными и состоят из:

заработной платы – 42 000 рублей

(6 работников по полной ставке и 2 работника по 0,5 ставки составляют 7

штатных единиц,

оклад 1 работника составляет 2 000,00р./мес.,

7 работников * 2 000,00р. * 3 месяца = 42 000,00р.),

взносов на обязательное пенсионное страхование – 5 880 рублей

(42 000,00р. * 14% = 5 880,00р.),

ежемесячных платежей по аренде офиса – 18 000 рублей

(6 000,00р. * 3 месяца = 18 000,00р.),

ежемесячных платежей по аренде автомобиля – 2 400 рублей

(800,00р. * 3 месяца = 2 400,00р.),

ежемесячных платежей за обновление баз данных – 6 000 рублей

(2 000,00р. * 3 месяца = 6 000,00р.),

оплаты оказанных в январе услуг по договору с аудитором – 15 000

рублей,

оплаты телефонных, почтовых услуг по счетам ГТС, МТС, УФПС за 3

месяца – 24 000 рублей,

ежемесячной оплаты услуг по договору технического обслуживания

организационной техники – 2 250 рублей

(750,00р. * 3 месяца = 2 250,00р.),

оплаты приобретенных за 3 месяца ГСМ – 1 500 рублей,

оплаты потребленной электроэнергии по выставленным счетам за 3 месяца

– 1 500 рублей,

оплаты услуг АКБ "Кор" за 3 месяца – 600 рублей,

оплаты услуг СБ РФ за 3 месяца – 900 рублей,

судебных расходов за 3 месяца – 1 050 рублей,

оплаты приобретенных канцелярских товаров (бумаги, авторучек,

маркеров, скрепок, степлеров, скоб для степлеров, папок-файлов, папок-

скоросшивателей и т.п.) за 3 месяца – 1 500 рублей.

Итого ежегодно расходов – 122 580 рублей за 1 квартал.

В соответствии с установленными нормативами при определении

совокупного дохода организации во внимание не принимаются ее расходы по

заработной плате, а при определении дохода, уменьшенного на величину

расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники

и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов,

величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).

С учетом этого размер уменьшающих налогооблагаемый доход расходов

составляет:

по 2001 году – 65 230 рублей

(122 580,00р. – 42 000,00р. – 15 000,00р. (нет аудиторских услуг) –

350,00р. (судебные расходы меньше, чем в 2002 и 2003 годах) = 65 230,00р.),

по 2002 году – 80 580 рублей

(122 580,00р. – 42 000,00р. = 80 580,00р.),

по 2003 году – 119 280 рублей

(122 580,00р. – 2 250,00р. – 1 050,00р. = 119 280,00р.).

Налоговая база по каждому анализируемому периоду составила:

в 2001 году – 84 770 рублей

(150 000,00р. доходов – 65 230,00р. принимаемых расходов = 84 770,00р.),

в 2002 году – 189 420 рублей

(270 000,00р. доходов – 80 580,00р. принимаемых расходов = 189 420,00р.),

в 2003 году – 150 720 рублей

(270 000,00р. доходов – 119 280,00р. принимаемых расходов = 150 720,00р.).

При ставках налогообложения 20 процентов в 2001 и 2002 годах, 15

процентов в 2003 году сумма налогов по ставке составила:

в 2001 году – 16 954 рубля

(84 770,00р. * 20% = 16 954,00р.),

в 2002 году – 37 884 рубля

(189 420,00р. * 20% = 37 884,00р.),

в 2003 году – 22 608 рублей

(150 720,00р. * 15% = 22 608,00р.).

Так как в 2001 и 2002 годах ООО "Лекс" ежеквартально в течение года

выплачивало стоимость патента на право применения упрощенной системы

налогообложения, сумма исчисленного по ставке налога подлежит уменьшению на

выплаченную стоимость патента. В результате этого сумма налога к уплате за

1 квартал составила:

в 2001 году – 15 557 рублей

(выплаты 1 квартала 2001 года по патенту в федеральный, региональный и

местный бюджеты –

697,00р. + 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р.;

16 954,00р. – 1 397,00р. = 15 557,00р.),

в 2002 году – 36 487 рублей

(выплаты 1 квартала 2002 года по патенту в федеральный, региональный и

местный бюджеты –

697,00р. + 309,00р. + 391,00р. = 1 397,00р.;

37 884,00р. – 1 397,00р. = 35 487,00р.).

В 2003 году не установлена обязанность по приобретению патента, не

применяются иные вычеты, в связи с чем сумма налога к уплате за 1 квартал

2003 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 22 608

рублей.

Минимальный налог по результатам деятельности ООО "Лекс" в 1 квартале

2003 года не применяется, так как налог, исчисленный по результатам

деятельности организации, превышает размер минимального налога:

270 000,00р. * 1% = 2 700,00р. (сумма минимального налога),

2 700,00р. < 22 608,00р.

Таблица 1: Расчет сумм налогов при применении организацией старого и

нового упрощенного порядка налогообложения:

|Исходные данные |Объект налогообложения при |

| |упрощенной системе |

| |совокупный доход |доход, |

| | |уменьшен-ный|

| | |на величину |

| | |расходов |

| Показатели, применяемые в расчетах|Анализируемый период |

| |1 квартал |1 квартал |1 квартал |

| |2001г. |2002г. |2003г. |

| Доход (выручка) |150 |270 | 270 |

| |000,00р. |000,00р. |000,00р. |

| Расходы | | | |

| Зарплата | | | 42 000,00р.|

|Взносы на обязательное пенсионное |5 880,00р. | 5 | 5 880,00р.|

|страхование (14%) | |880,00р. | |

|Аренда офиса |18 000,00р.| 18 | 18 |

| | |000,00р. |000,00р. |

|Аренда автомобиля |2 400,00р. | 2 400,00р.| 2 400,00р.|

|Обновление баз данных |6 000,00р. | 6 000,00р.| 6 000,00р. |

|Аудиторские услуги | | 15 | 15 000,00р.|

| | |000,00р. | |

|Телефонные, почтовые услуги |24 000,00р.| 24 | 24 000,00р.|

| | |000,00р. | |

|Услуги по обслуживанию оргтехники |2 250,00р. | 2 | |

| | |250,00р. | |

|Услуги банка |1 500,00р. |1 500,00р. |1 500,00р. |

(окончание Таблицы 1)

|Исходные данные |Объект налогообложения при |

| |упрощенной системе |

| |совокупный доход |доход, |

| | |уменьшен-ный|

| | |на величину |

| | |расходов |

| Показатели, применяемые в расчетах|Анализируемый период |

| |1 квартал |1 квартал |1 квартал |

| |2001г. |2002г. |2003г. |

|Расходы | | | |

|ГСМ |1 500,00р. | 1 500,00р.| 1 500,00р. |

|Электрическая энергия |1 500,00р. | 1 500,00р.| 1 500,00р.|

|Судебные расходы |700,00р. | 1 050,00р.| |

|Канцелярские товары |1 500,00р. | 1 500,00р.| 1 500,00р. |

|ИТОГО расходы | |65 230,00р.| 80 | 119 |

| | | |580,00р. |280,00р. |

|Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения |

|Налогооблагаемая база |84 770,00р.|189 | 150 |

| | |420,00р. |720,00р. |

|Ставка налогообложения |20% |20% | 15% |

|Сумма налога по ставке |16 954,00р.| 37 | 22 608,00р.|

| | |884,00р. | |

|Вычеты из налога (по 2001-2002г.г. –|1 397,00р. | 1 397,00р.| |

|стоимость патента за 1 квартал: | | | |

|697руб.+309руб.+391руб.=1397руб.) | | | |

|Сумма налога к уплате |15 557,00р.| 36 | 22 608,00р.|

| | |487,00р. | |

| |сумма налога с учетом | |

| |уплаченной стоимости | |

| |патента | |

Из приведенных в таблице расчетов видно, что применяемый в 2003 году

режим налогообложения более выгоден для ООО "Лекс", так как при тех же

размерах и соотношении доходов и расходов, например, по результатам

деятельности первого квартала 2002 года организация заплатила единый налог

на 13 879 рублей больше, чем по тому же периоду 2003 года:

36 487,00р. – 22 608,00р. = 13 879,00р.

Переплата налога, то есть разница в суммах уплаченных налогов,

составила более 5 процентов дохода организации:

270 000руб.*5,14%=13 878руб.

Кроме того, упрощенная система налогообложения 2003 года позволяет

налогоплательщикам уменьшать свой доход на величину расходов по заработной

плате, тогда как при упрощенной системе 1995 года (действовавшей до конца

2002г.) заработная плата работников не уменьшала совокупный доход

организации.

Данное обстоятельство играет существенную роль для налогоплательщиков,

основной деятельностью которых является оказание различного рода услуг, так

как заработная плата относится к основным статьям затрат таких организаций

и индивидуальных предпринимателей, использующих наемный труд.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, новый налоговый

режим более удобен тем, что в качестве объекта налогообложения можно

выбрать доход, уменьшенный на величину расходов.

Это значительно сокращает величину налогооблагаемой базы таких

налогоплательщиков по сравнению с налогооблагаемой базой в виде валовой

выручки, которая вменялась до 2003 года торговым организациям в

обязательном порядке.

Однако и в новой упрощенной системе налогообложения есть свои минусы.

В частности, перечень расходов, уменьшающих облагаемый единым налогом

доход, является закрытым и предусматривает далеко не все расходы,

возникающие у налогоплательщика в процессе осуществления

предпринимательской деятельности.

2.2 Налогообложение индивидуального предпринимателя Слесарева

Александра Александровича по результатам деятельности в 2002-2003 годах.

2.2.1 Общие условия

Слесарев Александр Александрович зарегистрирован в качестве

индивидуального предпринимателя в 2001 году по месту своего жительства в

Дзержинском районе г. Волгограда.

Основной вид деятельности, осуществляемый индивидуальным

предпринимателем, - оказание юридическим лицам на договорной основе

юридических услуг, в том числе ведение договорной, претензионной работы,

консультирование, представление интересов в судах общей юрисдикции,

арбитражных судах, в публично-административных отношениях.

Индивидуальный предприниматель Слесарев А.А. арендует офисные

помещения, имеет в собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные

программы, осуществляет свою деятельность без использования наемного труда,

имеет один расчетный счет в АКБ "Кор", расчеты с заказчиками по договорам

ведутся в основном безналичным способом.

Счета выписываются в установленном порядке, оказание услуг по

договорам оформляется актами приема-передачи, подписываемыми ежемесячно

исполнителем и полномочным представителем заказчика.

В 2001 и 2002 годах индивидуальный предприниматель Слесарев А.А.

применял режим налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный

доход для определенных видов деятельности, установленный Федеральным

законом № 148-ФЗ от 31.07.1998г. (7( и Законом Волгоградской области № 233-

ОД от 18.12.1998г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных

видов деятельности"(14(. Ежеквартально уплачивал налог и сдавал в налоговый

орган по месту своего жительства налоговую декларацию.

С 1 января 2003 года оказание юридических услуг не относится к видам

деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход.

В связи с этим индивидуальный предприниматель Слесарев А.А.

воспользовался правом перейти на упрощенную систему налогообложения, подав

в налоговый орган по месту жительства заявление установленной формы и

получив уведомление Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам

и сборам по Дзержинскому району г. Волгограда от 15 декабря 2002 года №

2002/174523.

В качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

2.2.2 Анализ налогообложения индивидуального предпринимателя Слесарева

А.А. по результатам его деятельности в первом квартале 2002 года и первом

квартале 2003 года

В основу расчетов положены данные из Книги учета доходов и расходов

организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения, и установленные Законом Волгоградской области №

233-ОД от 18.12.1998г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных

видов деятельности" нормативы.

В частности, законом определен годовой размер вмененного дохода для

индивидуальных предпринимателей, оказывающих юридические услуги, в размере

74 000 рублей, ставка единого налога в размере 15 процентов.

Выручка индивидуального предпринимателя Слесарева А.А. в соответствии

с данными его Книги учета доходов и расходов и в 2002, и в 2003 годах

ежемесячно составляла 15 000 рублей, поступала за оказанные юридические

услуги по договорам с заказчиками.

Ежемесячно индивидуальным предпринимателем Слесаревым А.А. в

Пенсионный фонд РФ уплачивалась сумма фиксированного платежа: 100 рублей по

страховой части трудовой пенсии, 50 рублей по накопительной части трудовой

пенсии.

Для того, чтобы анализируемые показатели были более соотносимы друг с

другом, в качестве анализируемого периода взят первый квартал каждого года,

так как данные по 2003 году есть только за этот период.

Исходя из этого, вмененный доход индивидуального предпринимателя

Слесарева А.А., облагаемый единым налогом в 2002 году (налогооблагаемая

база), за 1 квартал 2002 года составил 18 500 рублей:

74 000,00р. : 4 квартал = 18 500,00р.,

доход от предпринимательской деятельности (налогооблагаемая база) в

первом квартале 2003 года составил 45 000 рублей:

15 000,00р. * 3 месяца = 45 000,00р.

В первом квартале 2002 года уплачены суммы фиксированного платежа по

обязательному пенсионному страхованию в размере 450 рублей

(150,00р. * 3 месяца = 450,00р.),

в первом квартале 2003 года уплачены суммы фиксированного платежа по

обязательному пенсионному страхованию в размере 450 рублей

(150,00р. * 3 месяца = 450,00р.).

Исходя из ставок налогообложения 15 процентов в 2002 году и 6

процентов в 2003 году суммы налога по ставке представляют собой:

за 1 квартал 2002 года – 2 775 рублей

(18 500,00р. * 15% = 2 775,00р.),

за 1 квартал 2003 года – 2 700 рублей

(45 000,00р. * 6% = 2 700,00р.).

В 2003 году из сумм налога, исчисленных по налоговой ставке,

вычитаются суммы произведенных фиксированных платежей по обязательному

пенсионному страхованию, в связи с чем налог к уплате за 1 квартал 2003

года составил 2 250 рублей:

2 700,00р. – 450,00р. = 2 250,00р.

Таблица 2: Расчет сумм налогов при применении индивидуальным

предпринимателем режима уплаты единого налога на вмененный доход по виду

деятельности "оказание юридических услуг" и упрощенного порядка

налогообложения:

|Исходные данные |Объект налогообложения |

| |вмененный доход |доход |

| |1 квартал 2002г. |1 квартал 2003г. |

|Доход (выручка) | 18 500,00р. | 45 000,00р. |

|Фиксированный платеж в ПФ | 450,00р. | 450,00р. |

|Налогооблагаемая база | 18 500,00р. | 45 000,00р. |

|Ставка налогообложения | 15% | 6% |

|Сумма налога по ставке | 2 775,00р. | 2 700,00р. |

|Вычеты из налога | | 450,00р. |

|Налог к уплате | 2 775,00р. | 2 250р. |

Анализ показателей по двум применяемым индивидуальным предпринимателем

Слесаревым А.А. режимам налогообложения показывает, что переход

предпринимателя на упрощенную систему налогообложения экономит ему 525

рублей в квартал:

2 775,00р. – 2 250,00р. = 525,00р.,

и 2 100 рублей в год:

525,00р. * 4 = 2 100,00р.

Если предпринимательская деятельность в 2003 году будет приносить

Слесареву А.А. доходы большие, чем в рассмотренные периоды, преимущество,

полученное от применения упрощенной системы налогообложения, будет более

наглядным, но уже сейчас можно сказать, что новый режим налогообложения

улучшил положение данного налогоплательщика.

2.3 Анализ применения различных режимов налогообложения на примере

налогообложения дохода физического лица от сдачи имущества в аренду

Таблица 3: Сравнение различных режимов налогообложения дохода,

полученного от предоставления имущества (нежилого помещения) в аренду

физическим лицом:

|Вводные данные |

|Размер арендной платы в год |500 000,00р. |

|Затраты на содержание офиса (коммунальные платежи, ремонт, |200 000,00р. |

|охрана и т.п.) в год * | |

|Инвентаризационная стоимость имущества |1 000 000,00р.|

|Налог на имущество в год ** |20 000,00р. |

|Статус физического лица |

|Физическое лицо не |Является индивидуальным предпринимателем по |

|зарегистрировано в |деятельности, связанной с предоставлением имущества |

|качестве |в аренду |

|предпринимателя | |

| |общеустановленный |применение упрощенного режима |

| |порядок |налогообложения |

| | |объект налогообложения |

| | |доход |доход, |

| | | |уменьше-нный на|

| | | |величи-ну |

| | | |расходов |

|Налог на доходы |

|ставка |13% |13% |6% |15% |

|налого-в|500 000,00р.|280 000,00р. |500 000,00р. |280 000,00р. |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6