Формирование схемы учета затрат на производство

Формирование схемы учета затрат на производство

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ОБРАЗОВАНИЯ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Вечерне-заочный факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Пояснительная записка к курсовой работе

По дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

Нормативная база учета затрат на производство

Киров 2008

Реферат

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ, СЧЕТ, ДВИЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ, СЕБЕСТОИМОСТЬ, КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ

Объект исследования - нормативная база учета затрат на производство.

Цель работы - рассмотреть теоретические и практические основы нормативной базы учета затрат на производство.

В результате работы изучена методика формирования схемы учета затрат на производство.

Содержание

Введение

1. Нормативное регулирование учета в Российской федерации

2. Учетная политика в области формирования и классификации затрат

3. Основы формирования схемы учета затрат на производство

3.1 Место управленческого учета в системе хозяйственного учета

3.2 Группировка затрат в учетной системе

3.3 Методика калькулирования затрат

3.4 Выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского, учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет прямых затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1) затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентноспособной продажной цены;

2) информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3) знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Актуальной выбранной темы курсовой работы - нормативная база учета затрат на производство» заключается в том, что данный сегмент бухгалтерского управленческого учета является наиболее важным для производственного предприятия в рыночных условиях хозяйствования.

Цель курсовой работы - рассмотрение теоретических и практических аспектов формирования схемы учета затрат на производство.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

-рассмотреть теоретический аспект формирования схемы учета затрат на производство;

-проанализировать формирования схемы учета затрат на производство на практике конкретного предприятия;

-проследить процесс формирования затрат на производство продукции;

При написании курсовой работы были использованы следующие приемы анализа: монографический, табличный, экономико-статистический сравнительный и др.

Основой написания работы послужили публикации отечественных (Вахрушина М.А., Карпова Т.П., Палий В.Ф.) и зарубежных (Хонгрен Т., Фостер Дж., Хан Д.) ученых в области бухгалтерского управленческого учета прямых затрат.

1. Нормативное регулирование учета в Российской федерации

В настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.( в редакции от 28.03.02г.), другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации;

Четвертый уровень - рабочие документы организации.

Для каждого вида расходов Налоговый кодекс устанавливает свой порядок расчета нормативов. Для одних просто введена сумма. Нормативная величина других равна определенному проценту от расходов на оплату труда. Для третьих же это процент от объема выручки [14].

Основными документами, регламентирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их признание в бухгалтерском и налоговом учете являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [4] и глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса РФ [1].

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К этим расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ или оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считаются также стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемые в виде амортизационных отчислений.

Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение первичными учетными или расчетными документами произведенных расходов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Глава 25 Налогового Кодекса РФ позволяет рассчитывать налогооблагаемую прибыль двумя методами - начисления и кассовым. Суть метода начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они фактически произведены, независимо от даты оплаты. Кассовый метод определения доходов и расходов - одно из многочисленных нововведений главы 25 Налогового кодекса РФ. Его могут применять далеко не все предприятия, а только те, которые соответствуют определенным критериям. Кто может применять кассовый метод определения доходов и расходов, определение доходов и расходов раскрывает советник налоговой службы РФ Е.Н. Вихляева в статье «Кассовый метод исчисления и уплаты налога на прибыль» [12].

2. Учетная политика в области формирования и классификации затрат

Приказ по учетной политике организации должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

- выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации);

- способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

- способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и тому подобное;

- способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета.

В области классификации затрат в учетной полите должны быть закреплены:

- Способ учета затрат,

- Метод списания МПЗ в производства,

- Порядок оценки и инвентаризации незавершенного производства,

- Метод распределения (списания) накладных расходов.

3. Основы формирования схемы учета затрат на производство

3.1 Место управленческого учета в системе хозяйственного учета

«К затратам на предприятиях относятся трудовые и материальные затраты, так как по определению данного вида затрат они прямо зависят от объемов производственной программы предприятия.» [10]

Специалисты по учету затрат несут большую ответственность за выполнение этой задачи. Именно они обеспечивают такую систему учета затрат, при которой на выходе остаются точные учетные данные, необходимые для:

а) управленческих целей;

б) принятия стратегических решений по:

- ценообразованию,

- составу продукции,

- технологическим процессам,

- разработке изделий. [13]

Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. «Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены, например: анализ себестоимости изделия - с целью определения себестоимости продукции; сметы - для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного участка) - для оценки результатов его работы; отчеты о понесенных затратах - для принятия краткосрочных решений; анализ сметы капитальных вложений - для целей долгосрочного планирования и т.д. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых их предприятием» [17]

Управленческий учет - это, прежде всего постоянная работа с финансовой информацией.

Таким образом, управленческий учет - это учетный метод осуществления предприятием функций планирования, контроля и принятия решений.

«Важнейшим аспектом содержания внутренних отчетов являются анализ и управление затратами» [21]

Затраты - показатель прошлой или будущей способности вовлечения экономических ресурсов в производственный процесс в интересах достижения поставленной цели.

Планирование затрат - это процесс определения целей как организации в целом, так и ее отдельных подразделений в форме постановки производственных задач и средств для их выполнения.

Правильный учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции, во многом зависит от знания их классификаций по различным признакам и для различных целей их учета.

3.2 Группировка затрат в учетной системе

Для целей бухгалтерского учета при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- Материальные затраты;

- Затраты на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Амортизация;

- Прочие затраты.

Как отмечает профессор Селезнева Н.Н., группировка по экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность организации в материальных ресурсах, сумма амортизационных отчислений основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы организации. Эта группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими разделами для планирования оборотных средств и контроля за их использованием [31].

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Постатейный состав затрат опирается на отраслевые инструкции. В молочной промышленности состав затрат определен в Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности, утвержденной 19.03.1996 г [3] .

Группировка расходов по калькуляционным статьям служит основой для калькулирования себестоимости произведенной продукции. Она позволяет определить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходиться организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям ее можно снизить [16].

Для целей налогообложения для учета расходов, связанных с производством и реализацией используют следующую классификацию:

- Материальные расходы;

- Расходы на оплату труда;

- Суммы начисленной амортизации;

- Прочие расходы.

Профессор А.Т. Грязнова, с точки зрения принадлежности факторов производства предлагает делить издержки производства на внешние и внутренние [21].

Внешние издержки представляют собой денежные расходы на оплату ресурсов (сырья, топлива, электроэнергии, транспортных услуг, трудовых ресурсов и прочее), не принадлежащих данной фирме и приобретенных у внешних поставщиков.

Внутренние (неявные) издержки - это непосредственно неоплачиваемые издержки, связанные с использованием собственных, принадлежащих самой фирме, ресурсов. Неявные издержки равны тем денежным платежам (доходам), которые могли бы быть получены при наилучшем альтернативном способе их применения. Так, владелец фирмы может использовать собственное производственное помещение, собственный (а не заемный) денежный капитал и другие ресурсы, в том числе такой важный ресурс, как свой предпринимательский талант. При использовании собственных ресурсов их владелец также вправе рассчитывать на получение от них соответствующих доходов, как если бы он отдавал их во внешнее пользование - арендной платы от сдаваемого в наем помещения, процента от денежного капитала, помещенного в банк, а также нормальной прибыли как вознаграждения за выполнение предпринимательских функций.

В совокупности внешние (явные) и внутренние (неявные) издержки представляют экономические (или альтернативные) издержки.

Экономический подход отличается от бухгалтерского подхода к издержкам. Бухгалтер учитывает только то, за что непосредственно заплачено по бухгалтерским документам. Что касается экономического подхода, то здесь имеется в виду развернутый анализ издержек по всем видам ресурсов (в том числе и собственных ресурсов, составляющих неявные издержки), позволяющий обнаружить наилучшую альтернативу использования имеющейся совокупности факторов.

Любая классификация, как правило, предполагает некоторую условность. Кроме того, в среде экономистов-практиков порой встречается мнение, что классификации носят чисто умозрительный характер, а практическая их ценность весьма сомнительна. Однако, опыт успешных предприятий в России и за рубежом показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют важное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, их снижения и максимизации прибыли. Многие исследователи считают, что в едином блоке анализа следует давать характеристику затратам не только на производство продукции, но и на ее реализацию. В нашем изложении мы будем придерживаться этой точки зрения. Хотя, как было сказано ранее, себестоимость - понятие умозрительное, не имеющее смыслового содержания, в российской нормативной документации оно пока еще остается.

Под себестоимостью продукции, работ, услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты на ее производство и продажу. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций.[22]. Себестоимость продукции - важнейший качественный показатель, характеризующий эффективность хозяйствования коммерческого субъекта. От уровня себестоимости зависит величина прибыли предприятия. Именно себестоимость продукции является основным фактором, определяющим цену на производимую продукцию. Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

В ПБУ 10/99 [4] по сути, изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

По мнению Тумасяна Р.З.[32], правильное определение себестоимости продукции служит основой для расчета продажной цены изготовленной продукции, позволяет оценить реальные затраты на производство, выявить резервы для снижения производственных затрат и повышения рентабельности работы организации.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. А в странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений [22].

Вахрушина М.А. [18] под организацией учета производственных затрат понимает, во-первых, систему используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. На организацию учета затрат оказывают влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и тому подобное.

Вахрушина М.А. производственный учет определяет как калькуляционный учет, обеспечивающий группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования, то есть между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета.

Введенная в действие с 1 января 2003 г. 25 глава НК РФ в целях исчисления налога на прибыль установила так называемое "налоговое" понятие прямых и косвенных расходов (ст. 318 НК РФ), приведенное в Таблице 1. Причем для каждого вида расходов предусмотрен различный порядок учета в целях налогообложения.

Таблица 1 - Состав прямых и косвенных расходов в налоговом учете

В налоговом учете законодателем определен различный порядок отнесения расходов на уменьшение доходов в зависимости от их характера НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ):

- сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода;

- сумма прямых расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего периода не полностью, а лишь в части, относящейся к реализованной в данном периоде продукции, то есть за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Следует обратить внимание на то, что расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные, поясняет Брызгалин А.В.[15] только в том случае, если налогоплательщик при исчислении налога на прибыль использует метод начисления. Это прямо следует из текста статьи 318 НК РФ.

Алгоритм расчета суммы прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли текущего периода

В общем случае сумма прямых расходов, относящаяся к реализованной продукции определяется путем вычитания из суммы всех осуществленных в текущем месяце прямых расходов (включая их переходящие остатки с предыдущего месяца) той их суммы, которая приходится на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции, то есть определяется по формуле:

Ротч.пер. = Ртек. - Рнзп ост. - Ргот.пр. ост. - Ротгр. ост. , (1)

Страницы: 1, 2