Учёт расчётов с персоналом по оплате труда на примере предприятия ООО "Строитель"

Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”. Субсчёт “НДФЛ”

Д-т сч. 68

К-т сч. 51 “Расчётные счета”.

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

· На благотворительные цели - в размере фактически произведённых расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

· За своё обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведённых расходов на обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей;

· За услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счёт собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25000 руб., а по дорогостоящим видам лечения - принимается в размере фактически произведённых расходов;

· Налогоплательщиком - родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведённых расходов, но не более 25000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо в совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведённых расходов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско - правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется по каждому виду доходов отдельно, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Главой 39 ТК РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несёт материальную ответственность как за непосредственно причинённый им работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам.

Удержания из заработной платы работника для погашения задолженности работодателю могут производиться, к примеру, для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска:

Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 73 “Расчёты с персоналом по прочим операциям”; 71 “Расчёты с подотчётными лицами”.

Порядок удержания алиментов определён Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчётности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твёрдой денежной сумме или в размере: на одного ребёнка - 1/4 на 2 детей - 1/3 , на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твёрдой денежной сумме.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течении трёх дней со дня выплаты заработной платы выдать или перевести безналичным платежом взыскателю.

При удержании из заработной платы работника суммы алиментов производится запись:

Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 76, субсчёт “Расчёты по исполнительным документам”.

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы или в безналичном порядке составляется запись:

Д-т сч. 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “Расчёты по исполнительным документам”

К-т сч. 50 “Касса”, 51 “Расчётные счета”, 55 “Специальные счета в банках”.

Если удержанная сумма переводится по почте, то производится запись:

Д-т сч. 57 “Переводы в пути”

К-т сч. 50 “Касса”.

После получения уведомления о получении средств взыскателем в бухгалтерии организации составляется запись:

Д-т сч. 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

К-т сч. 57 “Переводы в пути”.

Налоговый учёт оплаты труда

Согласно гл. 24НК РФ “Единый социальный налог” с 1 января 2001 г. На территории РФ был введён единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетными фонды:

Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ);

Фонд социального страхования (ФСС);

Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производство и профессиональных заболеваний не включены в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г. №125- ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.

Выделяют две основные группы плательщиков ЕСН:

1. налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам;

2. индивидуальные предприниматели (ИП), адвокаты.

В зависимости от видов налогоплательщиков ст. 236 НК РФ определены объекты обложения единым социальным налогом.

Организации должны определять налоговую базу по ЕСН как денежное выражение начисляемых доходов и иных выплат в пользу физических лиц, отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода (года) по истечении каждого месяца нарастающим итогом (приложение 18).

Статьёй 238 НК РФ установлен конкретный перечень сумм, не подлежащих налогообложению. Ставки налога регрессивные (ст. 241 НК РФ) и зависят от величины налоговой базы в расчёте на каждого работника организации

Таблица Объекты налогообложения ЕСН

Таблица Налоговые ставки ЕСН

Общая ставка ЕСН составляет 26%, из них 20% подлежит уплате в Федеральный бюджет; 2,9% - в Фонд социального страхования РФ; 1,1% уплачивается в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; а 2% - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма налога (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет подлежит уменьшению на сумму начисленных организацией за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167 - ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ”. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 “Единый социальный налог” НК РФ.

Таблица. Размер тарифа страхового взноса на обязательное пенсионное страхование

Для учёта расчётов по ЕСН, взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначен пассивный счёт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”. Для осуществления расчётов с внебюджетными фондами к счёту 69 необходимо открыть субсчета и не только первого, но и второго порядка, состав которых приведён ниже:

69/1 “Расчёты по социальному страхованию”- для учёта расчётов по ЕСН, перечисляемому в ФСС, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

69/1/1 “Расчёты с ФСС по ЕСН”;

69/1/2 “Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний”;

69/2 “Расчёты по пенсионному обеспечению”- для учёта расчётов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;

69/2/1 “Расчёты по страховой части трудовой пенсии”;

69/2/2 “Расчёты по накопительной части трудовой пенсии”;

69/3 “Расчёты по обязательному медицинскому страхованию”- для учёта расчётов по ЕСН, перечисляемому в ФОМС;

69/3/1 “Расчёты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования”;

69/3/2 “Расчёты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования”.

Суммы начисленного ЕСН, подлежащие начислению во внебюджетные фонды, отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учёта, на которых производится начисление заработной платы работникам организации: 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.

Таким образом, после начисления оплаты труда сразу же производится начисление ЕСН по кредиту субсчетов счёта 69 и счёта 68 субсчёт “Расчёты по ЕСН”. Рассмотрим на примере предприятия ООО “Строитель” начисление ЕСН (приложение 14):

1. начислена оплата труда Велижанину Ю. Е.

Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”

К-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

14950 руб.

2. произведено начисление ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС

Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”

К-т сч. 69/1/1 “Расчёты с ФСС с ЕСН”

433,55руб. (14950 х 2,9%)

3. начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”

К-т сч. 69/3/1 “Расчёты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования”

164,45 руб. (14950 х 1,1%)

4. начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”

К-т сч. 69/3/2 “Расчёты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования”

299,00 руб. (14950 руб. х 2%)

5. начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет

Д-т сч. 25 “Общепроизводственные расходы”

К-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по ЕСН”

2990,00 руб. (14950 х 20%)

6. начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет (приложение 17):

Д-т сч. 68 “Расчёты по налогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по ЕСН”

К-т сч. 69/2/1 “Расчёты по страховой части трудовой пенсии”

1495 руб. (14950 руб. х 10%)

В течение года необходимо ежемесячно уплачивать авансовые взносы по ЕСН не позднее 15-го числа следующего месяца, предоставляя в налоговые органы декларации по ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчётный период, определяется с учётом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды отражается по дебету счетов 69 и 68 с использованием соответствующих субсчетов по кредиту счетов по учёту денежных средств, как правило, счёта 51 “Расчётные счета”.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (как и ЕСН) начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учёта, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации. Взносы начисляются также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также по договору подряда, если страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

В соответствии с Федеральным законом “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве профессиональных заболеваний” страховые взносы уплачиваются организацией - страхователем исходя из страхового тарифа с учётом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком - Фондом социального страхования РФ. Размер указанной скидки или надбавки устанавливается организации - страхователю с учётом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.

При начислении страховых взносов составляют записи:

Д-т сч. 08, “Вложение во внеоборотные активы” (20, 23, 25, 26, 28, 29 и т.д.)

К-т сч. 69/1/2 “Расчёты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний”

Суммы ЕСН, подлежащие перечислению в ФСС, можно уменьшить на расходы по оплате:

· пособий за счёт ФСС;

· стоимости путёвок (в фактическом размере) на санитарно - курортное лечение работников;

· путёвок для детей застрахованных граждан в саноторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия на срок не более 24 дней (максимальный размер компенсации составляет 400 руб. на одного ребёнка в день)

При начислении пособия по временной нетрудоспособности (болезни работника) составляется расчёт, согласно которому определяется сумма пособия (приложение 15), а на бухгалтерских счетах это отражается записью:

Д-т сч. 69/1/1 “Расчёты с ФСС по ЕСН”

К-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

Из начисленной суммы пособия производится удержание НДФЛ

Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 68, субсчёт “НДФЛ”

Выплата суммы причитающегося пособия из кассы отражаются записью:

Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”

К-т сч. 50 “Касса”

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности.

Совершенствование учёта расчётов с персоналом по оплате труда и эффективность предлагаемых мероприятий

Учёт труда и его оплаты - один из наиболее трудоёмких участков бухгалтерской работы, поэтому в большинстве организаций автоматизация учёта начинается именно с этого участка.

Информационная база в ЭВМ по учёту труда и его оплаты включает большое число информационных массивов, как переменной информации, снимаемой с первичных документов, так и условно - постоянной, вводимой единовременно с соответствующих классификаторов и справочников. Представляется очень удобным на данном участке учёта вести внутримашинные формы накопительного учёта, вводя в них постоянно необходимые переменные реквизиты хронологического порядка. Например, в виде таблиц привычной формы на дисплее ведутся табельный учёт, лицевые счета и т.п.

Характерным при обработке информации по учёту труда и его оплате является выполнение многих расчётных действий (определение размеров производственных работ, начисление оплаты труда и т.д.). все эти расчётные действия выполняются автоматически в соответствии с заложенными программами.

При расчёте заработной платы и обработке информации на компьютерах все сведения о работниках, начислениях и удержаниях хранятся в информационной базе. Программное обеспечение позволяет выдавать сведения о расчётах по заработной плате и затратах на оплату по любому из этих направлений в различной форме (на бумажных и магнитных носителях, путём вывода на экран).

Широко используется также на данном участке и аналитический учёт с применением принципа “субконто”, так как данные по учёту труда и его оплате систематизируются в учёте по самым различным направлениям: подразделениям, категориям персонала, различным параметрам, используемым при налогообложении и т.п.

Все представленные мероприятия заметно снижают трудоёмкость процесса. Также уходит необходимость покупки готовых бланков, что заметно сокращает расходы организации по данной статье. Предоставляется возможность передачи необходимых документов через Интернет, что также сокращает расходы организации.

Выводы и предложения

Проанализировав и обработав информацию по учёту труда и его оплаты на предприятии “Строитель” можно сказать, что предприятие “молодое”, но в то же время перспективное.

На данном предприятии ведётся автоматизированный бухгалтерский учёт в программе “Консультант”. Предприятие обеспечено компьютерами.

Предприятие имеет правильно направленную политику по отношению к стимуляции работников. Путём выдачи премий работникам, достигается положительный результат на производительности труда этих работников.

Данному предприятию можно предложить только усовершенствовать учёт труда и его оплаты путём распределения обязанностей между бухгалтерами.

Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ

2. Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 5.01.2004 г. № 1

3. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов. - М.: Проспект, 2004

4. Богаченко В. М., Кириллова Н. А., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004

5. Бухгалтерский учёт: учеб. / Ю. А. Бабаев; под ред. Бабаева Ю. А. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА- М, 2004.

7. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Е. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник.- 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2002.

8. Пугачев В.П. Управление персоналом организации: Учебник. - М.: Аспект Пресс, 2007.

9. Управление персоналом организации: Учебник / Под ред. А.Я. Кибанова. - М.: ИНФРА-М, 2007.

10. Финансовый учёт: Учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Финансы и статистика, 2004

11. Пугачев В.П. Управление персоналом организации: Учебник. - М.: Аспект Пресс, 2007.

12. Шекшня С.В. Управление персоналом современной организации. Учебно-практическое пособие. Изд. 3-е перераб. и доп. - М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2007.

13. Пугачев В.П. Управление персоналом организации: Учебник. - М.: Аспект Пресс, 2007.

Страницы: 1, 2, 3