Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Учет доходов, расходов и финансовых результатов

7

Тема: УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, А ТАКЖЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Вопрос 1: Счета для учета доходов, расходов и финансовых результатов

Для учета доходов, расходов выявление фин. результата хозяйственной деятельности используют счета 90, 91, 99 и 44.

Счет 90 используют для отражения операций по продаже тов. и определения результата от продажи. Счет 90/1 показывает выручку от продажи тов. и всегда кредитуется. Все остальные субсчета - всегда дебет. По окончании месяца сопоставляют записи дебета и кредита и определяют результат от продажи товаров на счете 90/9.

Счет 91 используют для отражения операций по продаже ОС, др. имущества, валюты и для отражения операций от внереализационной деятельности. Счет 91/1 - всегда кредитуется, а 91/2 - дебетуется. По окончании месяца сопоставляют записи по Д и К и определяют сальдо доходов и расходов на счете 91/9.

Счет 99 используется для выявления прибыли и убытка как конечного фин.результата хозяйственной деятельности. Каждый месяц со счетов 90 и 91 сальдо списывается на счет 99. Кроме того, на счете 99 отражают результаты, связанные с ЧС. Также отражают отчисления налога на прибыль. Сопоставляем Д и К, определяя конечный фин.результат хозяйственной деятельности.

Для учета расходов используют счет 44 - активный. По Д - все расходы, а по К - списанные расходы, относящиеся к проданным тов. Дебетовое сальдо показывает расходы на остаток тов. К счету 44 предусмотрены статьи расходов, т.е. ведется аналитический учет по статьям.

Вопрос 2: Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

Метод. рекомендациями предусмотрено 13 статей расходов на продажу. Но каждая организация может расширить/сократить эту номенклатуру.

1. Транспортные расходы: расходы по доставке тов., по погрузке/выгрузке тов., расходы по хранению грузов на станциях, портах и т.п.

Д44ст1 К60, 76, 71

Не относят штрафы за простой транспорта (их относят на счет 91).

2. Расходы на оплату труда: з/п и премии за производственные показатели, доплаты, надбавки, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Д44ст2 К70

3. Расходы на отчисления по социальным нуждам: обязательные отчисления по установленным % на соц.страхование, в пенсионный фонд, на обязательное мед. страхование, на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Д44ст3 К69/1,2,3,4

4. Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, а также на аренду: арендная плата, расходы на отопление, водоснабжение, э/э, расходы на содержание помещений в чистоте, расходы на содержание сигнализации и проведение противопожарных мероприятий.

Д44ст4 К76, 50, 51, 71

5. Амортизация ОС: амортизация ОС в соответствии с принятым организацией способом.

Д44ст5 К02

6. Расходы на ремонт ОС: расходы на все виды ремонта

Д44ст6 К60 (подрядный способ)

Д44ст6 К10, 70, 69 (самой организацией)

7. Износ санспецодежды, столовой посуды, приборов и инвентаря: расходы и износ сан. спецодежды, обуви, расходы прачечных, ремонтных мастерских, стоимость материалов на стирку.

Д44ст7 К10, 76, 50, 51, 71

8. Для ПОП: расходы на топливо, газ, э/э для производственных нужд: израсходованы все виды топлива, газ, э/э, пар, потребленные на производственные и технические нужды.

Д44ст8 К10/3, 70, 50, 51

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку тов.: стоимость израсходованных упаковочных материалов, расходы на содержание холодильных установок, услуги поставщиков по фасовке, упаковке тов., расходы на дезинфекцию.

Если покупатели, приобретая товар, оплачивают и упаковку товара, то стоимость этой упаковки в расходы на продажу не вкл.: Д44 К10,60,76,50,51

10. Расходы на рекламу: организация выставок, реклама СМИ, цветовая реклама, плакаты, афиши: Д44/10 К76,50,51

11. Потери товаров и технолог. отходы: потери товаров при перевозки, хранение тов. в ПНЕУ(пределах норм естественной убыли): Д 44/11 К94

Нормируемые отходы, образ, при подготовке к розничной продаже колбас, мясо копченостей, рыбы, потери от зачистки слив. масла(это технологические отходы)

12. Расходы на тару: амортизация многооборотной тары, погрузка тары при возврате поставщикам, расходы связан. с ремонтом тары: Д44/12 К60,41/3,94

13. Прочие расходы включают:

а) суммы уплачен. налогов и сборов, кот. начислены за счет расходов на продажу(транспортный, земельный налог): Д44/13 К68

б) амортизация нематериальных активов: Д44/13 К05

в) расходы по охране труда и техники безопасности, оплата консультаций, информации, аудиторских услуг, почтовые, канцелярские расходы, расходы на подготовку кадров: Д44/13 К 50,51,71,76,10

г) расходы на служебные командировки и представит. расходы: Д44/13 К71,76,50,51

д.) подписка на газеты и журналы, расходы по ведению кассового хозяйства, расходы по ведению реестра акционеров: Д44 К 50,51,71,76,10

Некоторые статьи расходов в целях н/о нормируются( расходы на командировки, представит. расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров). См. ст.5 НКРФ. Для целей б/у эти расходы могут приниматься в полной факт. сумме, но для целей н/о они принимаются в пределах установленных нормативов.

Вопрос 3: Расчет расходов на продажу на остаток товаров

По окончании каждого месяца определяется результат от продажи товаров:

Доходы сравнивают с расходами.

Осн. вид доходов - торговая наценка на проданные товары.

Осн. вид расходов - расходы на продажу.

Т.к. доходы берутся на продан. товары, значит расходы нужно взять тоже на проданные товары, следовательно определяем расходы на остаток товаров. Эти расходы вычитаем из общей суммы расходы, отражаем по Д44. Полученная разность - это расходы, относ. к продан. товарам.

Расчет расходов на остаток товаров за … месяц.

1. Транспортн. расходы на нач. месяца - 800р

2. Транспортн. расходы за месяц (дебетовый оборот сч 44 - ст1) - 2300р.

3. Итого трансп. расходы (1+2)=3100р

4. Продано товаров за месяц (кредит-ый оборот сч.90) - 425000р.

5. Остаток тов. на конец мес. (конечное дебетовое сальдо сч.41) - 86000р.

6. Итого товаров (4+5) - 511000р.

7. Ср. % трансп. расходы (3/6*100) - 0,6%

8. Трансп.расходы на остаток товаров (5*7/100) - 516р

Этот пок-ль (516р) вычитают из общей суммы расходов за месяц и оставш. сумму на сч.90: Д90/6 К44

Вопрос 4: Учет расходов будущих периодов

Все расходы в торговле и ОП д. отражаться в б/у в том отч периоде, к кот. они относятся. Этого требует закон «О б/у», но на практике, П нередко приходится оплачивать расходы вперед, т.е. авансом. Для учета этих расходов предусм. сч.97 - активный. На этом счете отраж. произведенные вперед расходы( арендная плата, абонентская плата за телефон, связь, расходы по ремонту ОС, расходы на рекламу, представит. расходы, расходы на подготовку кадров и т.д.)

Д97 К50,51,71,76

По К97 отраж. списание расходов на затраты, относ. к соотв. отчетному периоду (как правило, на сч.44 равными частями) Д44 К97

Сч.97 может иметь дебетовое сальдо, кот. показ. сумму оплачен вперед расходов, отн. к буд. отч. периодам.

Вопрос 5: Учет доходов будущих периодов

Доход, получен. вперед также должны отражать в том отч. периоде, к кот. они относятся, т.е. полученные вперед доходы сначала относят на сч.98 - пассивный.

Он имеет 4 субсчета:

98/1 «Дох, получен.в счет будущих периодов»: отраж. получен.вперед арендн. плата, плата за коммун. услуги с юл.л., выручка за груз. перевозки, выручки за перевозки пассажиров, абонентная плата за связь и т.п.

По К 98/1 отраж. получен. вперед доходы: Д50,51 К98/1

По Д98/1 отраж. списание получен. вперед доходов равными частями на соотв. отч. период и отраж. в составе операционных доходов: Д98/1 К 91/1

Если получен. вперед доходы относ. к осн. виду деятельности П (арендная плата), то они спис. на сч.90: Д 98/1 К 90/1

98/2 «Безвозмездные поступления»: отраж. получен. П безвозмездно по договору дарения имущество и на стоим-ть поступивш. ценностей, 98/2 кредитуется: Д10,41,08 К 98/2

Дох. от безвозмездного поступления спис. со сч.98 на сч.91 в суммах:

а) По ОС: в сумме ежемес. начисл. амортизации

б) по ост. получ. безвозмездно матер. ценностям: по мере передачи ценностей на произв-во, в эксплуатацию: Д 98/2 К91/1

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявл. за прошлые периоды»: отраж. предстоящие поступления по недостачам за прошл. периоды, признанные виновн. лицами или присужденные судом по взысканию. Эти суммы отраж. по К98/3, и по мере погашения этих недостач спис. на сч.91/1 и показ. как прибыль прошлых лет, выявл. в отчетном году: Д98/3 К91/1

98/4 « Разница м/у суммой подлеж. взысканию с виновн. лиц и баланс. ст-тью по недостачам ценностей»

По К отраж. разница в ценах по недостачам:

Д 73/2 К94 - покуп. стоим-ть

Д73/2 К98/4 - разница в ценах

По дебету отраж взыскание недостач с виновных:

Д50,70 К73/2 - продажная стоимость

Д98/4 К 91/1 - разница в ценах

Вопрос 6: Учет резервов

Для равномерного отражения расходов П созд. резервы за счет разл. источников в зависимости от вида, назначения резерва, порядка его использования.

Для учета резервов использ. счет 96:

Ё предстоящие оплаты отпусков ( вкл платежи на соц. страх)

Ё ежегодные вознагражд. за выслугу лет

Ё ремонт ОС

Ё естеств. убыль товаров

Ё гарант. ремонт и гарант. обслуживание

Этот резерв созд. за счет расходов на продажу, т.е. сч.44

Сч.96 - пассивный:

К - отраж. начисл. резерва: Д44 К96

Д - использ. резерва:

Ё на начисл. з/п за отпуск: Д96 К70

Ё отчисл. органам соц. страх: Д96 К69

Ё на спис. факт. затрат по ремонту ОС: Д96 К60(при подрядном способе); Д96 К10,70,69,71(при хоз. способе)

Ё на спис. естеств убыли: Д96 К94

Кредитовое сальдо на сч.96 показывает сумму начисленного и неиспользованного резерва. Периодически, а по окончании года в обязательном порядке проверяется правильность образования и использования резерва. Если сумы начисленного резерва не хватило, то его доначисляют. Излишне начисленный резерв сторнируется. Иногда разрешается не сторнировать резерв (когда резерв начислен на ремонт о.с. и продолжительность ремонта более 1 года).

Решение о создании тех или иных резервов организация принимает самостоятельно и отражает это в своей учетной политике.

П. создают резервы за счет фин.результатов и отражают на сч.91/2. В П. в течение года могут происходить изменения цен на МПЗ тогда произойдет снижение ст-ти сырья товаров, материалов. Снижение стоимости может происходить по различным причинам:

· Снизилась рыночная цена;

· Товары морально устарели.

От снижения ст-ти создают резерв на сч.14 - пассивный. Сумма резерва определяется как разница м/у текущей рыночной ст-тью и факт.ст-тью.

Зачисление резерва:

Д 91/2 К 14

Начисленный резерв списывается на увеличение фин.результатов по мере отпуска и использования запасов:

Д 14 К 91/1

В бух.отчетности сч.14 не отражается, а ст-ть МПЗ показывается в балансе за минусом резерва, начисл. под эти матер.-производств.запасы.

Также ха счет фин.результатов (за сч.91/2) образуется резерв под обесценение фин.влжений. Фин.вложения учитываются на активном сч. 58 и принимается к учету по первоначальной ст-ти. Первоначальная ст-ть определяется по-разному, в зависимости от вида фин.вложений. Для последующей оценки их подразделяют на 2 группы:

1. фин.вложения, по которым можно определить текущую ст-ть;

2. фин.вложения, по которым их текущая рыночная ст-ть не определена.

Необходимо постоянно уточнять первоначальную ст-ть фин.вложений.

По ФВ 1-го вида уточнение ст-ти производится путем их переоценки и она отражается в б/у в зависимости от изменения рыночной ст-ти:

Д 58 К 91/1

Д 91/2 К 58

По ФВ 2-го вида уточнение ст-ти производится путем создания резерва на сч.59.

Различия в двух рассмотренных способах следующие:

По 1-му виду ФВ изменение ст-ти может быть и в сторону повышения, и в сторону понижения; а по второму виду ФВ, в случае снижения их ст-ти создается их резерв при условии устойчивого снижения значительно ниже величины экономической выгоды, клторую П рассчитывало получить от данного вида вложений. Такое снижение признается обесценением. Разница между учетной и расчетной ст-тью. На нее создается резерв

По К 59 - начисление резерва;

По Д 59 - уменьшение, при увеличении рыночной ст-ти, списании ц.б.

Начисление резерва:

Д 91/2 К 59

При уменьшении величины создаваемых резервов:

Д 59 К 91/1

Уменьшение резервов происходит в случаях повышения на конец года рыночной ст-ти ц.б., списание с баланса ц.б. вследствие их погашения.

Если до конца года резерв остался не использованным, излишне оставшуюся сумму восстанавливают в состав фин.резельтатов.

В балансе начисленный резерв не отражается, а сальдо сч.58 уменьшается на сумму резерва.

Также за счет фин.результатов создаются резервы по сомнительным долгам (сч. 63) - смотри тему «Учет денежных средств», вопрос «Учет расчетов».

Вопрос 7: Порядок определения и учет финансовых результатов

По окончании отчетного периода все организации определяют фин.результат хоз.деятельности - прибыль/убыток.

Конечный фин.результат хозяйственной деятельности выявляется на сч.99. По К 99 отражаются все доходы предприятия. По Д99- отраж. все расходы и потери. По окончании каждлго месяца сопоставляют записи по Д и К счета 99 и опред крнечный фин. рез-т отч. периода. Если кредитовый оборот > дебетового, то конечный фин. рез-т- прибыль и счет 99 кредитовое сальдо. Если кредитовый оборот < дебетового, то убытки и счет 99 дебетуется.

На счете 99 в теч. отч. периода отраж. рез-т от обычных видов деятельности (для которых создана данная орган-ция)

1) В торговле рез-том от обычной деятельности явл. рез-т продажи тов., кот в течении месяца собир. на счете 90:

90/1 отраж выручка от продажи тов.в ОП Д62,51 К90/1, в РП Д50 К 90\1

90\2 отраж с/с прожажных тов( в торговле- покупная ст-ть проданных тов.) Д90/2 К 41. В РТ при учете тов по продажным ценам для опред. покупной ст-ти проданных тов Д90/2 К42.

90/3- отраж сумма НДС, начисленная в пользу бюджета после продажи тов.Д 90/3 К68

90/4 отраж начисленные в пользу бюджета акциза Д90/4 К68

90/5 списывается расх относящиеся к проданным тов. Орган-циисами открывают субсчет Д90/6 К 44

По окончании мес сопоставл. Д и К обороты пор счету 90 ина 90/9 и опред. рез-т от продажи тов, кот. списыв на счет 99 Д90/9 К 99 прибыль продажи. Д99 К 90/9 убыток

2) В течении отч. года все результаты от прочей деятельности( операц, внереализац) также д. получить отражение на фин. рез-те деятел. П. В теч. года все операции по прчей деятельности отраж. на А_П счете 91.

а) прочие дох. отраж на 91/1( всегда кредитуется) относятся: доходы от долевого участия в др. предпр, от сдачи имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду явлю основным видом деятельности , то это отраж. на счете 90, полученные девиденды дох.по ц.б. Д51,76 К91/1 и дох, полученные от продажи ОС и др. имущ-ва Д51,62 К91/1, штрафы, пени, неустойки, полученные или признанные к получению Д51,76 К91/1, поступления, связанные с безвозмездным поступлением ОС( они отраж, как дох буд. периодов на счете 98, с которого списываются на 91/1) и др. активов, списание кредиторской задолж-сти, в связи с истечением срока исковой давности Д60,76 К 91/1,дох. по операциям с тарой Д41/3,62,76 К 91/1, положителные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностр. валюте Д52,60,76,71 К 91.

б) прочие расходы, учитыв. на счете 91/2, всегда дебетуется!:остаточная ст-ть активов, по кот. в процессе их использ. начислялась амортизация. Списыв. амортизация Д02 К01, Д05 ,К04=>Д91/2 К01,04,% уплачив. орган-ями банкам за предоставленные кредиты и займы Д91/2 К66,67,расх, связанные с оплатой услуг банка Д91/2 К76,штрафы, пени , пени, неустойки, уплаченные или признанные к уплате Д91/2 К51,76,отчисления в резервы подснижение ст-ти матер. ценностей (счет 14), по сомнителным долгам(счет 63) Д91/2 К 14, 59,63,суммы дебиторской задолжности в связи с истечением срока исковой давности и долги нереальные к получению Д91/2 К 76,73,отриц. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностр. валюте Д91/2 К 52,60,76,71.

По окончании мес. сопоставляют записи по Д и К счета 91(91/1 и 91/2) и опред. сальдо прочих дох. и расх, кот. также как по счету 90 списыв. на счет 99 ч/з счет 91/9=>Д 91/9 К99 на сумму дох., Д99 К91/9 на сумму расходы

3) В течении отч. года на счете 99 отраж расх, дох и потери, связанные с 40(ч/з обстоятельства) Д99 К 10,41,43,50

4) Д99 в течении отч. года относят налог на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций Д99 К 68. В течении отч. года субсчета, открытые к счетам 90, 91 не закрываются и информ на них отраж нарастающим итогом до конца года, чтобы составить отч. форму №2

По оканчанию месяца сопост-т записи по Д и К счета 91 и опред. сальдо прочих доходов и расходов, которые списыв-ся на 99, через 91/9

По счету 90: Д 90\1 К 90\9

Д 90\9 К 90\2

Д 90\9 К 90\3

Д 90\9 К 90\4

Д 90\9 К 90\5

Д 90\9 К 90\6

По счету 91: Д91\1 К 91\9

Д91\9 К91\2

По окончан. отч. года все записи, произведенные на счете 99, сопоставляют и опред-т чистую прибыль (чистый убыток) (кред.сальдо\дебет. сальдо). Если сальдо 99 кредит ЧП, 99 дебет ЧУ

Вопрос 8: Учет нераспределенной прибыли( непокрытого убытка)

Чистая прибыль\убыток в б\у назыв. нераспред. прибылью или непокрытым чбытком, кот. отраж-ся на счете 84:

Д 99 К 84 - чистая прибыль

реформация баланса, т е списания с баланса прибыли

Д 84 К 99 - чистый убыток

Это делается, для того, чтобы в начале нового года сальдо счета 99 =0

За счет нераспред. прибыли учредителям начилю дивиденды, доходы от участия в П:

Д 84 К 70,75\2

За счет нераспред. прибыли может создаваться резервный капитал:

Д 84 К 82

Часть нераспред. прибыли м.б. направлена на уставной капитал:

Д 84 К 80

Если результатом хоэ. деятельности будет чистый убыток, то списание с баланса убытка м. производ-ся за счет резервного капитала, уставного капитала, за счет целевых взносов акционеров.

Учет уставного капитала

У.К. - источник формирования средств организации, необход., для осущ-я хоз. деятельности и выполнения устав. обязательств.

У.К. - это средства, вложенные учредителями в виде ден. средств, имущества, что определяет собств. капитал орган-ии.

В АО УК - сумма намин. ст-ти акций, размещ-й м\д акционерами.

Размер уст. капитала указ. в уставе П---название.

Правовой статус О опред-т мин. размер УК, порядок его формирования и изменения.

Для ОАО УК - не менее 1000 -краткой суммы МРОТ

Для ЗАО, ООО УК - не менее 100 - кратной суммы МРОТ на дату госуд. ргистрации.

УК подлежит гос. регистрации и не м.б. изменен без решения учредителей.

В б\у УК отраж-ся на счете 80 - пассивный:

К 80 - отраж-ся сумма вкладов в УК, при образов. П, а также увел. УК за счет доп. вкладов, отчислений в УК части прибыли.

Д 80 - умен. УК в рез-те выхоа из о учредитей, умен. намин. ст-ти акций, выкупа акций с целью сокращ. их числа.

Все изменения УК утв. общим собранием акционеров и сразу же внос. изменения в учредит. док-ты

В АО к счету 80 откр. субсчета, для контроля за формир-ем УК:

1 субсчет - объявленный капитал (сумма, указ. в уставе)

2 субсет - ст-ть акций, по кот. произв. подписка (подписной)

3 субсчет - оплаченный капитал ( на сумму ср-в факт.внесенных акционерами)

4 субсчет - изъятый капитал (на ст-ть изъятых из обращений акций, путем выкупа их у акционеров).

Если в АО есть обыкнов. и привелиг. акции, то также открыв. субсчета к счету 80.

После регистрации П на сумму УК сост. проводка Д 75\1 К 80

Факт. поступление вкладов в уст капитал:

ден ср-вами Д 50,51 К 75\1

ос, несматер. активами Д 08 К 75\1

материалами Д 10 К 75\1

Если вклад дел. в валюте, то оценка вклада произв. по курсу на дату подписания учр. док-тов:

Д 52 К 75\1

При факт. внесении вкада курс м. изм. и возник. курсовая разница относ-ся на счет 83ю Курсовая разница м.б. и полож. и отриц.

Полож курсовая разница относ на увел-е добав. капитала:

Д 52 К 83

Отриц. курс. разница - на снижение доб. капитала:

Д 83 К 75\1

Если по решению акционеров происх. увел (сниж. УК, то сост. проводки на счете 80, только после внесения изменений в учред. док-ты.

Увеличение УК м. происх. за счет:

1 иэменения закон. активов

2 Дополн.вкладов

3 дополн. выпука акций прежнего наминала.

4 увел. намин. ст-ти прежнего кол-ва акций

Во всех этих случаях сост. проводка:

Д 75\1 К 80

5 доб. капитала:

Д 83 К 80

6 нераспред. прибыли:

Д 84 К 80

Уменьшение УК м. происходить за счет:

1 изъятия вкладов учредителей

2 сниж. намин. ст-ти акций или сокращ-я их кол-ва путем выкупа их у учредителей

3 анулирования соб.акций

4 умен. вкладов или намин. ст-ти акций, при доведении размеров УК до величины чистых активов ( Ч активы=ликвидная часть активов - ст-ть обязательств).

Этим контролируется реальность величену УК ,т.к. УК д.б. не выше чистых активов.

Д 80 К 50,51,52

Если выкупают у акционеров акции (доли) с целью их последующей перепроджи или анулирования то это отраж. на счете 81, При выкупе записи произ. по Д 81:

Д 81 К 50,51,52

Погашение / анулир. выкупленных акций счет 81 кредетуенся :

Д 80 К81

На счете 81 возникают разница между факт. затратами на выкуп акций и поним. ст-тью акций,отражается на счете 91

Если выкупная цена выше номинальной, то сост. проводка :

Д 91/2 К 81

Если намин. ст-сть выше выкупной, то :

Д 80 К 91/1

Бухгалтерская отчетность.

БО-единая система инф-ции об имущественом и фин. положении орг-ции , сост.на основе ванных б/у.

При сост. БО бухгалтер руков:

1. Законом " О б/у"

2. Приказом Минфина №67 " О формулах бух. отч-ти оргонизации".

БО состю ежеквартально и за год.Квартальная отч-ть. наз. промежуточной и данные в ней приводется нараст. итогом с начала годаю

В составе кварт. отч-ти запол. Форма №1 "Баланс" и Форма №2" Отчет о прибылях и убытках".

В составе год. отч-ти кроме этих 2х форм предст.Форма №3 "Отчет об измен.капитала",Форма № 4 "Отчет о движ. ден. ср-в", Форма №5 "Приложения к бух. балансу".

К БО приклад. пояснительная записка и аудиторское поручение (обьекты малого предпр-ва Формы 3,4,5 и поясн. записку не состовляют).

Суммы год. БО должны подтв. рез-тами инвенторизации.

Существует правила оценки пок-лей отчетности :

в бух. балансе все статьи баланса д.б.приведены

в оценке "нетто" , т.е. за минусом реулирующих счетов.

(01 за минусом 02 ,04 за минусом 05 ,10 за минусом 14, 41 за минусом 42,62 за минусом 63).

Гл.отл. формой явл. Форма№1 . Все ост. отч. формы явл. приложением к балансу и расшифровывают те или иные пок-ли, отраж. в балансе.

Бухю баланс состоит из активов и посивов.

В активе отрож. хоз. ср-ва , а в пасиве- источники этих же ср-в =>равенство актива и пасива баланса.

Актив построен на принцепе возрастающей ликидности. Актив имеет 2 раздела:

- внеоборотные активы

- оборотные активы

Вразделе 1 активы баланса появ. статья "отлоеные нал. активы" (ОНА) \ счет 09. Это связано с тем, что прибыль отражается в отчетности по данным б\у не соотв. прибыли для целей н\обл. ОНА возникает потому что есть доходы и расходы, кот. в б\у отражают в одном отч. периоде, а в нал. учете - в других после! дующих отч. периодах. В общем виде ОНА - это часть отлож. налога на прибыль, на кот. будет уменьшен налог в последующих периодах.

Раздел 2 предст. собой наиболее ликвидные средства орг-ции, при этом дебит. задолженность подраз. по строкам погашения - в еч. 12 месяце или более чем через 12 месяцев.

Пассив баланса имеет 3 раздела и отражает источники средств организации.При этом привлеченные источники отраж-ся по принципу срочности погашения обязательств.

Раздел 3 "Капитал и резервы" : отражает весь собств. капитал орган-ции (80,82,83,84).В этом же разделе отраж. резервы орган-ции (82).

Раздел 4 "Долгосрочные обязат-ва": отражают заеные источники в виде кредитов и займов, подл. к погашению более чем через 1 месяцев.

В этом разделе показ. отлож. нал. обяз-ва (ОНО) счет 77.ОНО - обратное ОНА - это тоже часть отлож. налога на прибыль, но на кот. будет увел. налог в послед. периоды.

Раздел 5 "Краткосрочные обяз-ва" отраж. заемные источники в виде оязательств со срокам погашения менее 12 месяцев ( 6 раздел плана счетов).В приложении к балансу сост. справка о наличии ценностей, учитыв. на забалансовых счетах.

Форма №2 харак. фин. результаты деятельности орган-ции. В этом отчете 2 осн раздела:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Здесь отраж. результаты от деятельности, ради кот. создана орг-ция.Если рез-там будет убыток, то сумма убытка показана в крупных скобках.

2.Прочие доходы и расходы.

С учетом всех перечисл. доходов и расходов опред. прибыль (убыток) до н\об.Эту прибыль назыв. балансовой т.к. баланс. прибыль, исчисленнаяпо правилам б\у не совпадает с прибылью, для н\об в Форме №2 после пок-ля бал. прибыли отраж ОНА и ОНО. Затем отраж. текущий налог на прибыль, кот. заполн. по д 'e0нным налог. учета.

С учетом всех рассмотр-й пок-ль в Ф№2 отраж. чистую прибыль (убыток), кот. опред. по формуле:

ЧП=БП-ТНП+ОНА-ОНО

ЧП-чистая прибыль

БП-баланс. прибыль

ТНП-текущий нал на прибыль

Также показ. постоянные налог. обязат-ва (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль.

ПНО - доходы и расходы, кот. влияют на бух. прибыль, но вообще не учит-ся, при исчислении н\об прибыли.

Форма №3 состоит из 2-х разделов:

1."Изменение капитала" отраж. изменение всех составляющих капитала с указанием причин

2."Резервы": отраж. все создаваемые резервы.

В конце приводятся стоим-ть чистых активов

Форма №4

Раздел 5 плана счетов.Показ. движение ден. средств по видам деятельности: текущая, инвистиц. и финнсовая.Если у П ден. ср-ва в виде валюте, то отчет сост. сначала в валюте, а затем перечит. на рубли по курсу ЦБРФ на дату составленя отчетности.

Форма №5 расшифр. отд пок-ли баланса, группируя их в 10 разделов:

1. немат. акт (04,05)

2. О,С.(01,02+арендованные О.С.)

3.доходные вложения в матер. ценности (03,02)

4. Расходы на НИОКР

5. Расходы на освоение прир. ресур-в

6. Фин. вложения (58)

7. Деб. и кред. задолж-ть, в кот. расшифр. задол-ть по ее видам.

и др.

Обязательно в составе годовой отч-ти предост. пояснительная записка с инф-ей об орг-ции, об ее фин. положении, об собственниках итд.

Аудит. заключения, кот. дается по достоверенности отч-ти, только те орган-ций, кот. подлежат обяз. аудиту - ОАО, банки, страх. орган-ции, тов. и фондовые биржи, инветиц. фонды.

Др. орг-ции сами м. принять решение об аудите