Учет доходов и расходов предприятия

В данном случае, валюта баланса изменилась на 3691 т.р., или на 22%, что свидетельствует о заметном сокращении производственных возможностей и заслуживает пристального внимания со стороны потенциальных инвесторов, кредиторов и других заинтересованных пользователей отчетности.

Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления «больных статей» баланса, свидетельствующих об определенных недостатках работы предприятия - увеличение дебиторской задолженности, сокращение товарных запасов, существенное снижение моментальной ликвидности.

Заметим, что за отчетный период дебиторская задолженность увеличилась на 995 т.р., что является неблагоприятным признаком (значительная часть ликвидных активов замораживается в форме задолженности, которая гасится с опозданием), но сократилась кредиторская задолженность на 4876 т.р. (в 1,5 раза) в основном за счет снижения задолженности перед поставщиками и подрядчиками, что, безусловно, может быть расценено как благоприятный признак.

За отчетный период было введено в эксплуатацию основных средств на 2869 т.р., и их доля в валюте баланса увеличилась на 24%.

На Предприятии значительно (на 1613 т.р., или почти на 2/3) сократились запасы денежных средств на расчетных счетах.

Предприятию в отчетном периоде удалось привлечь долгосрочное финансирование на сумму 1343 т.р. Ранее такой строки баланса не существовало. Данный факт свидетельствует об эффективном менеджменте, успешно изыскивающем пути преодоления предприятием кризиса.

При анализе платежеспособности с позиций допущения непрерывности деятельности обычно рассчитываются три основных коэффициента:

а) коэффициент текущей ликвидности;

б) коэффициент быстрой ликвидности;

в) коэффициент абсолютной ликвидности;

С помощью таблицы 4 проанализируем показатели ликвидности.

Таблица 4 - Анализ ликвидности ООО «Одэкс» за 2007-2008 г.

Коэффициент текущей ликвидности дает оценку возможности организации погашать свои долги, показывая, сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль кредиторской задолженности.

Этот коэффициент демонстрирует, насколько текущие долги организации покрываются ее оборотными активами.

Обычно приводится критическое нижнее значение показателя текущей ликвидности, равное 2; однако это лишь ориентировочное значение параметра, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Тем не менее, при сравнении критического и полученного значения коэффициента, становится очевидным неустойчивое финансовое положение организации.

При расчете коэффициента быстрой ликвидности из числителя исключается такой показатель, как запасы, т.е. материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары.

Логика исключения из числителя суммы оценки запасов состоит не только в значительно меньшей в сравнении с дебиторской задолженностью и денежными средствами степенью их ликвидности, но и, что гораздо более важно, в том, что деньги, которые можно выручить в случае вынужденной продажи запасов, могут быть существенно меньше расходов по их приобретению.

В большинстве современных работ, посвященных анализу отчетности, приводится ориентировочное нижнее значение показателя быстрой ликвидности - 1, однако эта оценка также носит весьма условный характер.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия.

С помощью проведенного анализа был найден коэффициент, равный 0,073. Таким образом, 7,3% краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств. Данная величина не может быть признана удовлетворительной. Более того, в динамике прослеживается ее заметное снижение.

Проанализируем отчетность ООО «Одэкс» за 2008 год с целью предварительного ознакомления с финансовыми результатами.

Согласно отчету о прибылях и убытках за 2007 г., была получена выручка-нетто в сумме 376514 т.р., себестоимость продаж составила 351510 т.р., поэтому валовая прибыль составила 25004 т.р.

Коммерческие расходы составили 18073 т.р., проценты к уплате 948 т.р. , прочие расходы 444 т.р., а прочие доходы 97 т.р.

Таким образом, прибыль до налогообложения составил 6340 т.р.

Чистая прибыль, полученный ООО «Одэкс», составляет 4813 т.р.

Таким образом, можно сделать вывод, что деятельность ООО «Одэкс» в отчетном периоде является прибыльной, что объясняется, в первую очередь, высокой наценкой.

Таблица 5. Динамика финансовых результатов ООО «Одэкс», т.р.

Таким образом, наиболее благоприятным для предприятия оказался 2008 г., в котором была получена чистая прибыль в сумме 2275 т.р.

С помощью Таблицы 6 рассчитаем также показатели рентабельности продаж за 2007-2008 гг.

Таблица 6. Динамика уровня рентабельности продаж

Показатель рентабельности продаж свидетельствует об эффективности хозяйственной деятельности и отражает размер прибыли на рубль реализованной продукции.

По данным таблицы 6 можно сделать вывод о динамике рентабельности продаж за 2 года и оценить степень доходности деятельности предприятия, которая выросла более, чем в 5 раз.

5. Налоговый учет доходов и расходов ООО «Одэкс»

Целью данного преддипломного отчета по практике является изучение организации учета доходов и расходов в коммерческом предприятии.

Для достижения цели изначально необходимо остановиться на основных аспектах Учетной политики ООО «Одэкс», касающихся учета доходов и расходов.

Согласно п. 1.14, в целях определения целесообразности и направленности расходов, осуществляется контроль операций:

Междугородние переговоры;

Услуги Интернет;

Расходы ГСМ.

В соответствии с данными учетной политики, порядок осуществления контроля расходов по данным направлением, а также формы отчета по проведенным контрольным мероприятиям установлены организационно-распорядительными документами по предприятию.

Однако в ходе прохождения преддипломной практики не были получены ни такие документы, ни достоверная информация об их существовании, из чего делается вывод, что данный пункт учетной политики, будучи формально прописан, на практике не соблюдается, что дает возможность оценить состояние системы внутреннего контроля на предприятии как требующее доработки.

Согласно п. 1.16, организация для целей подтверждения расходов на ГСМ имеет право разработать форму путевого листа.

Необходимо иметь в виду, что Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно Письму Росстата от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257 форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля" (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный характер.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции организация, не являющаяся автотранспортной, вправе разработать свою форму путевого листа. Аналогичного мнения придерживаются и авторы. Есть примеры судебных решений, в которых указывается, что организации, не являющиеся автотранспортными, не обязаны применять унифицированную форму, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Ранее финансовые и налоговые органы указывали на обязанность организаций применять унифицированную форму путевого листа.

Позиция 1. Можно применять самостоятельно разработанную форму

Письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327

Финансовое ведомство разъясняет, что форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля" (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) носит обязательный характер для автотранспортных организаций. Остальные организации могут разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы на покупку горюче-смазочных материалов, в которой должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77

Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129

Письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-03-04/1/214

Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/117

Статья: Списание горюче-смазочных материалов ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 4)

Статья: Арендуем автомобиль ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 6)

Статья: Транспортный вопрос: свой автомобиль или чужой? ("Московский бухгалтер", 2006, N 21)

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064123.2

Указывается, что организация, не относящаяся к специализированной либо автотранспортной, может применять самостоятельно разработанную форму путевого листа, которая содержит все показатели ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и зафиксирована в учетной политике на соответствующий налоговый период.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100253

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 N 20-12/100253

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.06.2006 N 20-12/54213@

Статья: Комментарий к Письму УФНС по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100253 "О самостоятельно разработанной форме путевого листа" ("Московский бухгалтер", 2006, N 24)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 по делу N А56-20450/2008

Суд не согласился с доводами налогового органа о несоответствии используемых обществом путевых листов форме N 3 "Путевой лист легкового автомобиля". Это связано с тем, что налогоплательщик не является автотранспортной организацией, поэтому форма N 3 носит для него рекомендательный характер.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2 по делу N А40-52908/07-115-325

Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/2612-07 по делу N А40-58956/06-87-307

Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2007, 26.03.2007 N КА-А40/1804-07 по делу N А40-58057/06-127-280

Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик не составлял ежедневные путевые листы по унифицированной форме N 3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, отметив следующее: указанная форма носит обязательный характер только для автотранспортных организаций.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 13.11.2008 N КА-А41/10639-08 по делу N А41-К2-19961/07

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.09.2009

По мнению автора, организация, не являющаяся автотранспортной, вправе подтверждать расходы на ГСМ самостоятельно разработанным путевым листом. При этом автор отмечает, что в данном документе следует указать все обязательные реквизиты, предусмотренные Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152. Поскольку в данном Приказе не определено, что его применяют только автотранспортные предприятия, инспекции будут требовать соблюдения его положений от всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих транспортные средства.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Позиция 2. Нужно применять унифицированную форму

Письмо Минфина России от 15.07.2005 N 03-03-04/1/75

Финансовое ведомство отмечает, что унифицированная форма путевого листа утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Следовательно, организация не вправе самостоятельно разработать и утвердить форму данного первичного учетного документа.

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.07.2005 N 20-12/53147

Разъяснено, что каждая организация, использующая в своей деятельности легковой автомобильный транспорт, обязана правильно и полно оформлять путевые листы легкового автомобиля по унифицированной форме.

Таким образом, данный пункт учетной политики является весьма спорным, и при неудачном решении суда расходы по ГСМ могут быть признаны необоснованными документально и исключены из базы по налоговому учету.

Согласно п. 2.3 в целях обеспечения сохранности основных средств стоимостью менее 20 000 руб. должен быть организован контроль за их движением.

Действительно, предприятия могут сразу списывать на расходы стоимость основных средств стоимостью менее 20 000 руб.

В бухгалтерском учете это осуществляется в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, а в налоговом учете - с п. 1 ст. 256 НК РФ. Стоимость имущества, которое не является амортизируемым (например, инструменты, приборы), включают в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Под эту норму подпадают, в частности, объекты, срок полезного использования которых менее 12 месяцев и (или) первоначальная стоимость которых менее 20 000 руб.

Однако тот факт, что объект не числится на счете 01 "Основные средства", не освобождает организацию от обязанности обеспечить сохранность такого имущества и организовать контроль за его движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Наладить такой контроль нужно не только в целях выполнения требований п. 5 ПБУ 6/01. Наличие на предприятии организованного учета недорогих объектов, срок службы которых более года, способствует обоснованию расходов, возникших при продаже таких объектов или их ремонте.

Однако, задекларировав данный пункт в Учетной политике, ООО «Одэкс» не ведет учет списанных на расходы в бухгалтерском и налоговом учете подобных объектов.

В бухгалтерском учете ООО необходимо организовать контроль за наличием основных средств стоимостью менее 20 000 руб. можно на отдельном забалансовом счете (например, на счете 012, назвав его соответствующим образом).

Остановимся также на первичной документации. Списание на расходы в ООО «Одэкс» не сопровождается оформлением каких-либо документов.

Контроль за движением основных средств стоимостью менее 20 000 руб., которые не учитываются в составе внеоборотных активов, не может быть организован с применением первичных документов, предусмотренных для учета основных средств (например, формы ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)", ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств").

Поскольку такие активы относятся к материально-производственным запасам, для их учета нужно оформлять соответствующие первичные документы (Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). В частности, приходный ордер N М-4 "Приходный ордер", требование-накладную N М-11. В противном случае организация не имеет основания принять соответствующие расходы в налоговом учете.

В то же время, в целях контроля за движением объекта внутри компании, потребуется завести на каждый объект или их группу специальную карточку учета.

В частности, это необходимо для получения информации о дате получения имущества и материально ответственном лице - получателе основных средств, стоимостью менее 20 000 руб., о времени их нахождения в эксплуатации и дате списания. Карточка по форме N М-17 для этих целей не подходит, поскольку содержит излишнюю информацию (например, сорт, профиль, норма запаса и т.д.).

Поскольку специально утвержденная форма карточки для учета "малоценки" отсутствует, поэтому ООО «Одэкс» вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в составе учетной политики.

В разработанной форме должны быть учтены обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Для удобства за основу можно взять карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме N МБ-2 (была утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) и инвентарную карточку по форме N ОС-6 или по форме N ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Говоря о доходах, в п. 2.14 приводится формулировка о формировании информации о доходах в соответствии с ПБУ 9/99. Данный пункт является лишним, поскольку действующее законодательство не предусматривает вариантности в этом вопросе.

Касаемо недочетов учетной политики для целей налогообложения необходимо рассмотреть п. 1, гласящий, что используются данные регистров бухгалтерского учета при системе организации налогового учета (при совпадении). Тем не менее, не утверждается форма налогового регистра расхождений бухгалтерского и налогового учета, представленного в Приложении Д.

Согласно данного регистра, ООО «Одэкс» имеет разницы по налоговому учету: постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства.

При этом за год условный расход составляет 817505 руб. Текущий расход по налоговому учету 413919 руб. Чистая прибыль составила 2979362 руб.

Данный регистр составлен не в соответствии с действующим законодательством, а именно бланк регистра должен содержать все реквизиты, предусмотренные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Приложения

Приложение А.Организационная структура предприятия

Страницы: 1, 2