Учет готовой продукции и ее реализации

В процессе сбыта продукции, т.е. ее отгрузки и передачи покупателям возникают расходы на реализацию. Они относятся к расходам по обычной деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на реализацию в сумме производственной себестоимости образуют полную фактическую себестоимость продукции, которая рассчитывается при составлении отчетных калькуляций. Существуют следующие номенклатуры статей расходов на реализацию:

В производственных организациях:

по организации сбыта (маркетинговые услуги);

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

25

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

25

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

25

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

рекламные, участие в выставках, ярмар

25

ках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и другие);

представительские;

25

другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Для учета расходов на реализацию предназначен активный счет

25

44 «Расходы на реализацию». К нему открываются два субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

Учтенные коммерческие расходы подлежат распределению. Расходы на тару, упаковку и транспортировку продукции включаются прямо в себестоимость реализации продукции согласно первичным документам. Если невозможно применить прямой метод распределения, то используют косвенный способ, т.е. согласно базе распределения (вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость и пр.). База распределения определяется согласно отраслевой инструкции по калькулированию. В зависимости от выбранной предприятием учетной политики по определению выручки от реализации продукции учтенные расходы на реализацию со счета 44 «Расходы на реализацию» относят:

1) если предприятие определяет выручку от реализации по моменту отгрузки, то вся сумма коммерческих расходов со счета 44 списывается на субсчет 90-2;

2) если по моменту оплаты, то коммерческие расходы списываются со счета 44 на счет 45 в части, приходящейся на отгруженную продукцию, поэтому на счетах 44, 45 может быть дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса имеющиеся остатки со счета 44 присоединяются к товарам отгруженным (сч. 45) без составления корреспонденции счетов

Корреспонденция счетов

На втором субсчете предприятия торговли, общепита отражают издержки обращения, сложившиеся при реализации товаров. К ним относятся:

1. Плата за хранение груза на станции грузоотправителя, расходы на экспертизу и анализ качества товаров.

2. Расходы на оплату труда (основную, дополнительную).

3. Расходы на аренду и содержание зданий.

4. Амортизация основных средств.

5. Отчисления на ремонт основных средств.

6. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

7. Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров.

8. Расходы на торговую рекламу.

9. Расходы на тару.

10. Отчисления на социальные нужды.

11. Налоги, сборы, включаемые в издержки обращения (госпошлина, налог на топливо, экологический налог в пределах норм).

12. Прочие расходы (охрана труда и техническая безопасность, расходы на содержание комнат отдыха, плата медучреждениям за медосмотры, почтовые, телеграфные, аудиторские услуги и прочие).

На себестоимость реализованной продукции все расходы, кроме транспортных и процентов за пользование кредитом, относят сразу, а транспортные расходы и проценты по ссудам списываются согласно специальному расчету и распределяются на остаток товаров.

6. Учет реализации продукции на условиях комиссии и консигнации

По договору комиссии (консигнации) одна сторона (комитент или консигнатор) поручает второй стороне (комиссионеру или консигнанту) за вознаграждение реализовать продукцию. Комиссионер за вознаграждение реализует продукцию покупателю. Готовая продукция, переданная комиссионеру, остается собственностью комитента и только после продажи право собственности переходит покупателю.

До момента перехода права покупателю комиссионер несет полную ответственность за повреждения (утрату) продукции, принятой на комиссию. Вознаграждение комиссионеру устанавливается в размере определенной суммы в процентах от стоимости сделки в виде разницы между продажной ценой и ценой, по которой продукция принята на комиссию.

Для комиссионера вознаграждение является выручкой с последующим налогообложением, для комитента - затратами, в которые включаются расходы на реализацию. Комитент оформляет отгрузку готовой продукции накладной или актами приема-передачи.

Для учета отгрузки комитент использует счета 45 и 76. К этим счетам открываются отдельные субсчета. К счету 45 «Продукция, отгруженная комиссионеру», к счету 76 «Расчеты с комиссионером»

у комитента:

Корреспонденция счетов

у комиссионера:

Комиссионер согласно договору комиссии получает продукцию и перепродает ее покупателю. Для расчетов с покупателями комиссионер может открывать счет 62 или счет 76.

Корреспонденция счетов

Если в сделке участвует иностранный покупатель или комиссионер, то в связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые отражаются по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

7. Учет списания готовой продукции путем передачи ее учредителям

Учредитель (физическое лицо) заявил о выходе из ООО с получением своей доли. Учредитель согласен получить свою долю в виде готовой продукции. Доля выплачивается в пределах ранее внесенного вклада в уставный фонд. Если доля выплачена по стоимости выше ранее внесенного вклада, то разница должна облагаться подоходным налогом с физических лиц согласно составленной декларации. В учете будут произведены записи:

Корреспонденция счетов

8. Учет экспортируемой готовой продукции

При производстве экспортной готовой продукции в ее себестоимость включаются следующие статьи:

заработная плата рабочих, занятых производством экспортной продукции;

отчисления от заработной платы;

стоимость основных материалов и сырья;

амортизация основных средств;

общехозяйственные расходы;

прочие расходы.

Произведенная экспортная продукция сдается на склад по приемо-сдаточной накладной и для ее учета открывается отдельный субсчет к счету 43 «Экспортная готовая продукция». При реализации экспортной продукции в структуре затрат значительную долю (до 50 %) занимают расходы на реализацию, которые учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию». Для правильной организации этих расходов к счету открывают следующие субсчета:

44-1 «Расходы на реализацию экспортной продукции»;

44-2 «Расходы на реализацию готовой продукции внутри РБ»;

44-3 «Прочие расходы на реализацию».

При экспорте готовой продукции в расходы на реализацию включаются:

1. Подготовка продукции к продаже (проверка качества, количества).

2. Погрузка продукции.

3. Транспортные расходы.

4. Страхование в пути.

5. Хранение в пути.

6. Комиссионные сборы.

7. Оплата таможенных пошлин.

8. Банковские расходы.

9. Налоги и сборы.

10. Недостача в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли или сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал в связи с необоснованностью иска и т.д.

Учтенные расходы на реализацию по экспортным операциям списываются на стоимость реализованной продукции пропорционально реализованной продукции (табл. 94).

Корреспонденция счетов

9. Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и расчетов с покупателями

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетах, связанных с ее реализацией, проводится их инвентаризация.

При инвентаризации проверяются фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями. Определяется расхождение между фактическими и учетными данными. Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими. В ходе проверки на складе проверяются фактические остатки готовой продукции, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными; факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции; залежалые изделия; продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая.

Одновременно проверяется состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, а также условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции. При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность. Документально факты проведения инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений, стихийных бедствий, других чрезвычайных случаев.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной продукции и расчетов с покупателями проводится в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Иногда она проводится в другие сроки согласно распоряжениям руководителя предприятия.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются работники службы маркетинга или сбыта, ОТК, главный технолог, работники бухгалтерской службы, экономической службы и другие. На предприятии состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора. Если устанавливаются расхождения, то составляется сличительная ведомость на залежалые, неполноценные изделия, составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники, а также сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков. При проверке задолженности покупателей проверяются платежно-расчетные документы, справки, составленные бухгалтерией по счету 62, и делаются встречные проверки.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются так:

Корреспонденция счетов

10. Учет выполненных этапов по незаконченным работам

Процесс изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг может носить долгосрочный характер, т. е. начало и окончание процесса относится к разным отчетным периодам, но возникает необходимость учета отдельных этапов выполненных работ.

Для учета отдельных этапов выполненных работ применяется инвентарный активный счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражается стоимость законченных этапов работ согласно договору, а по кредиту - оплаченная заказчиком стоимость этапов.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Корреспонденция счетов