Учет встречной торговли

Компенсационные соглашения построены на принципе компенсации закупок одних товаров встречной поставкой других или другим способом взаимного удовлетворения интересов.

Стороны при подписании компенсационных соглашений обмениваются товарами, которые взаимопоставляются, с указанием их количества и цен, которые прилагаются в качестве неотъемлемой части к соглашению. Компенсационные соглашения могут предусматривать частичную денежную оплату

Компенсационные соглашения - форма встречной торговли, соответственно условиям которой зарубежный партнер поставляет машины, оборудование и технологии, иногда комплектные заводы в обмен на встречные поставки сырья и полуфабрикатов, которые изготовлены на поставленном оборудовании.

В практике утвердились два основных типа компенсационных соглашений.

Компенсационные соглашения

Эффективность заключения компенсационных соглашений наблюдается лишь при наличии определенных признаков:

большие суммы контрактов

продолжительные сроки выполнения соглашения (5-10 лет)

значительный временной лаг между поставками продукции

фактически зарубежная фирма получает встречный товар на значительно большую сумму, чем первоначальная стоимость оборудования

фирма страны, которая развивается, имеет возможность за счет иностранных заемных средств возместить часть капитальных вложений

Бухгалтерский учет компенсационных операций

Как уже отмечалось, поставки по компенсационным соглашениям частично могут погашаться встречными поставками, а частично - оплатой денежными средствами. Это предопределяет специфичность учета таких операций:

1) задолженность по компенсационной операции, которая будет погашаться в иной, чем денежная, форме, является статьей немонетарной, а потому курсовая разница по такой задолженности не определяется;

2) задолженность по компенсационной операции, которая будет погашаться денежными средствами, является статьей монетарной и по ней необходимо пересчитывать курсовую разницу на каждую дату баланса и на дату поступления средств в ее погашение. При чем в зависимости от вида деятельности, по которой осуществляется компенсационная операция, курсовая разница может быть как операционной, так и неоперационной.

Бухгалтерский учет компенсационных операций рассмотрен на примере 1.1.

Пример 1.1

Украинское предприятие заключило с английской фирмой компенсационное соглашение, соответственно которого фирма поставляет на Украину оборудование стоимостью 110 тыс. евро (100 тыс. - стоимость оборудования, 10 тыс. - страхование и фрахт), а через 3 года украинское предприятие отгружает в счет зачета продукцию, произведенную на этом оборудовании, на полную стоимость полученного оборудования. Таможенная пошлина составляет 15 % стоимости поставки, таможенные сборы - 1 %. Стоимость пусконаладочных работ - 6000 грн., себестоимость продукции - 550000 грн. Таможенное оформление - 10000 грн

Журнал реестрами хозяйственных операций укр. предприятия за октябрь 2007 г.

Журнал регистрации хозяйственных операций укр. предприятия за сентябрь 2009 г.

* Так как погашение задолженности можно ожидать в иной, чем денежная форме, курсовая разница по этой задолженности не определяется.

В связи со значительной стоимостью компенсационных соглашений на практике применяется их кредитование.

Кредитование по компенсационным соглашениям предусматривает финансирование банком инвестиций предприятия, которое погашает кредит поставками продукции. Полученные займы учитываются по дебету счета 311 "Текущие счета в национальной валюте", 312 "Текущие счета в иностранной валюте" и кредита счета 502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте". Отгруженная продукция, право собственности на которую в соответствии с условиями кредитного договора переходит банку, отображается по дебету счета 502 в корреспонденции с кредитом счета 701 "Доход от реализации готовой продукции".

Кредитование в форме эмиссии ценных бумаг предусматривает выпуск и реализацию предприятием обязательств в виде облигаций с выплатой их собственникам процентов. Сумма облигационного займа проводится по дебету счетов денежных средств с кредитованием счета 52 "Долгосрочные обязательства по облигациям". Возвращение кредита путем выкупа облигаций отображается обратной записью.

3. Понятие и учет бартерных операций

Понятие международного бартера

Наиболее распространенным в Украине видом встречной торговли является бартер (как внутри страны, так и за ее пределами).

Международный бартер - это операция, которая включает экспорт и импорт товаров без денежной оплаты и участия банков в расчетах.

Порядок осуществления бартерных операций

Эквивалентность международного бартера достигается за счет равенства стоимостей продуктов, которые обмениваются, по мировым ценам.

Оценка товаров, которые обмениваются, в единой валюте (по законодательству Украины - долл. США) необходима для:

начисления таможенной пошлины, налогов и сборов;

осуществления контроля;

транспортного страхования;

оценки и выплаты возможных убытков;

начисления и выплаты штрафных санкций;

возможной уценки товара;

обеспечения кредитных обязательств на случай залога товаров и т.п..

В Украине все субъекты внешнеэкономической деятельности имеют право на проведение товарообменных (бартерных) операций соответственно законодательству. Но с целью увеличения поступлений в Украину валютных средств, стабилизации денежной национальной единицы и оздоровления финансово-банковской системы государства в целом может быть запрещено проведение товарообменных (бартерных) операций некоторыми товарами (роботами, услугами) в области внешнеэкономической деятельности.

Для применения антидемпинговых мероприятий по определенному перечню товаров при заключении бартерных контрактов предприятия должны открывать предварительный импортный депозит в долл. США.

Предварительный импортный депозит - это своего рода депозитный счет, который открывается за счет средств предприятия на протяжении трех дней с момента заключения бартерного контракта и действует на протяжении всего периода бартерного контракта и возвращается на протяжении трех дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации на импортные товары, которые поступили по бартеру.

Проведение бартерной операции имеет свои преимущества и недостатки:

При отнесении операции к бартерной следует учитывать ее характерные особенности:

разовый характер;

участие двух сторон;

оформление соглашения одним контрактом;

определение конечной спецификации и объема соглашения до подписания контракта;

срок расчетов не должен превышать 90 дней. Продолжение указанного срока бартерной операции возможно при получении субъектом внешнеэкономического разового индивидуального разрешения лицензионной комиссии при Главном управлении по вопросам внешней торговли;

на количество товаров, которые обмениваются, не влияет изменение цен на мировом рынке.

Договор на проведение бартерной операции

Для осуществления внешнеэкономической бартерной операции необходимо заключить договор.

При заключении бартерного (товарообменного) договора (контракта) следует четко определить номенклатуру встречных поставок, а также сбалансировать по стоимости экспортную и импортную части соглашения.

Определение сторон в бартерном контракте отличается тем, что любая из них является одновременно и продавцом, и покупателем. Поэтому в контракте обычно указывается только название фирмы. В тех случаях, когда заранее известно, которая из сторон первой осуществит поставку товара, иногда вводятся понятие "первый поставщик" и "второй поставщик".

Предмет контракта определяет обязательство сторон обмениваться только товарами с указанием их названий, коротких характеристик и физического объема поставок с каждой стороны. Если предметом обмена является несколько товаров, то делается ссылка на добавленную спецификацию. В этом же разделе указываются базисные условия взаимных поставок, которые могут быть разными для любой из сторон.

Цены бартерного контракта согласовываются на одинаковых базисных условиях поставок, а потом к ним делаются поправки, которые учитывают реальные затраты, связанные с процессом поставок. Общая сумма контракта подсчитывается сторонами после внесения в цену поправок, которые учитывают базисные условия, а объемы взаимных поставок корректируются таким образом, чтобы их стоимости были одинаковыми. Таможенная пошлина, налоги и сборы любая из сторон контракта платит в своей стране самостоятельно без любых взаимных расчетов.

Порядок предъявления претензий по срокам поставок, по количеству, номенклатуре и качеству товаров, а также методы подсчета убытков и штрафных санкций за ненадлежащее выполнение сторонами обязательств по бартерному контракту аналогичны тем, которые были изложены для контрактов купли-продажи. Бартерные контракты должны содержать согласованные сторонами условия, которые предусматривают, что возмещение понесенных убытков и выплата начисленных штрафных санкций осуществляется в денежной форме.

В том случае, если претензии предъявлены предприятию, которое первым доставило товары, другая сторона по условиям контракта может:

уменьшить стоимостной объем своей поставки на величину согласованных убытков и начисленных штрафов;

уменьшить стоимостный объем своей поставки на стоимость неоплаченных товаров;

уменьшить стоимостный объем своей поставки на согласованный размер скидок на полученный некачественный товар;

приостановить или отказаться от выполнения своих обязательств, если очевидно, что первый поставщик не в состоянии выполнить принятые на себя обязательства, и требовать возмещения убытков.

Более сложным является состояние первого поставщика, который выполнил свои обязательства и столкнулся с тем, что второй поставщик не только опоздал с поставкой, но и отгрузил товар, который не отвечает предусмотренным в контракте характеристикам. К сожалению, достаточно эффективного выхода из такой ситуации не предусмотрено.

Порядок таможенного оформления бартерных операций

При таможенном оформлении экспортированного товара в грузовой таможенной декларации в графе 24 "Характер соглашения" проставляется код "51" (перемещение товаров в порядке прямого товарообмена (бартерное соглашение). Датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами считается дата события, которое состоялось первым:

дата оформления вывозной (экспортной) таможенной декларации, которая удостоверяет вывоз товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (предоставление услуг) нерезиденту (операции по экспорту облагается НДС по нулевой ставке);

дата оформления ввозной (импортной) таможенной декларации, которая удостоверяет получение товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (предоставление услуг) налогоплательщиком (ставка НДС - 20 %).

Экспортные операции облагаются налогами по нулевой ставке, поэтому определение налоговых обязательств при внешнеэкономическом бартере является сугубо формальным.

Дата возникновения налогового кредита определяется по дате осуществления заключительной (балансирующей) операции.

Таким образом, если импортная часть контракта предшествует экспортной, то право на налоговый кредит возникает только по дате экспортной поставки, а в случае отгрузки товара, который экспортируется, частями - пропорционально любой из экспортных отгрузок.

Налогоплательщики на сумму определенных таким образом налоговых обязательств могут выдать таможенному органу налоговый вексель с последующим погашением в установленные сроки.

В случае вывоза (экспорта) материальных ценностей за границу таможенной территории Украины путем бартерных операций суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением сырья, материалов, других материальных ценностей, нематериальных активов отображаются по дебету соответствующих счетов учета производственных запасов, товаров, затрат производства.

Таким образом, действует механизм сторнирования налогового кредита, уплаченного при приобретении товаров, которые со временем экспортируются по бартерным соглашениям.

Контроль за осуществлением товарообменной (бартерной) операции осуществляют органы таможенной службы по месту аккредитации предприятия-резидента. Когда нерезидент вместо поставки импортной части контракта выполняет свои обязательства путем перечисления средств на счет резидента - субъекта внешнеэкономической деятельности Украины, основанием для снятия соглашения с таможенного контроля являются:

Страницы: 1, 2