Учет финансовых вложений и инструментов

Учет финансовых вложений и инструментов

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА, СТАТИСТИКИ

Курсовая работа

По дисциплине "Бухгалтерский (финансовый) учет"

Объектом исследования данной курсовой работы выбрано предприятие ОАО "Инмарко". Органами управления ОАО "Инмарко" являются: общее собрание акционеров, Совет Директоров и Единоличный исполнительный орган, полномочия которого переданы коммерческой организации (управляющей организации). Основными видами деятельности Предприятия являются производство мороженого и оптовая торговля мороженым и замороженными продуктами. Ведение бухгалтерского учета осуществлялось специализированной организацией ООО "Консалт-Профит". В связи с этим должность главного бухгалтера в штате ОАО "Инмарко" отсутствует. Процесс приобретения и заготовления МПЗ отражается в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы" с использованием счетов 15,16. Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 по фактической бухгалтерской себестоимости Информационной и методической базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИНСТРУМЕНТОВ

1.1 Понятие и сущность финансовых вложений и инструментов

Отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования называют финансовыми вложениями.

С помощью денежных средств отвлекаемых из оборота на длительное время более одного года, предприятия могут, помимо получения дохода, также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н в составе финансовых вложений учитываются:

1) государственные и муниципальные ценные бумаги;

2) ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

3) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

4) предоставленные другим организациям займы;

5) депозитные вклады в кредитных организациях;

6) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

А также организации, осуществляющие совместную деятельность, в составе финансовых вложений учитывают денежные средства и стоимость имущества, переданных основному участнику для ведения им деятельности на балансе простого товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности.

К финансовым вложениям могут быть отнесены объекты если одновременно выполняются следующие условия:

1) Наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование права организации на финансовое вложение или на получение денежных средств, или других активов вытекающих из этого права.

2) переход к организации финансовых рисков связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и д.р.)

3) способность приносить организации экономические выгоды, доходы в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости в виде разницы между ценой продажи (погашения финансового вложения) и его покупной стоимости, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости.

К финансовым вложениям организации не относятся:

1) собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

2) векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

3) вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

4) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты связанные с капиталом.

Договорные отношения могут быть как двусторонними так и многосторонними, важно чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия уклониться от которых стороны не могут в силу действующего законодательства. К финансовым инструментам относятся дебиторская и кредиторская задолженности в традиционных формах, и в формах векселей, облигаций и иных долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг, а также производственные формы (опционы, финансовые фьючерсы)

Производственные и условные финансовые инструменты порождают передачу одной стороной другой стороне некоторых финансовых рисков, определяемых базисным финансовым инструментом, хотя сам этот инструмент не передается тому кто оформляет производный финансовый инструмент.

Финансовые активы это денежные средства или договорные права на требование выплаты денежных средств или передачу выгодных финансовых инструментов от одной организации или взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях.

К финансовым активам относятся также долевые инструменты организации

Не относятся к финансовым активам:

1. Задолженность по авансам выданным поставщикам материальных ценностей, а также в оплату предстоящих к выполнению работ (оказанию услуг). Они не порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на другие финансовые активы.

2. Договорные права, удовлетворение которых предполагается товарами или услугами, но не финансовыми активами

3. Активы не договорного характера, возникновение которых обусловлено законодательными нормами.

4. Материальные и не материальные активы обладание, которыми не порождает действительного права на получение денежных средств или иных финансовых активов. Хотя возникновение права на их получение возможно при продаже активов, либо в иных аналогичных ситуациях.

Финансовые активы называют денежными, если по условиям договора предусматривается получение по ним фиксированных или легко определимых денежных сумм.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другими организациями. К финансовым обязательствам относятся также предстоящие по договору с другими организациями обмен финансовыми инструментами на потенциально выгодных условиях, кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям и др., а также задолженность арендатора по финансовой аренде.

Отсроченные доходы полученные в счет будущих отчетных периодов, гарантийные обязательства, резервы образованные для регулирования затрат по отчетным периодам не являются финансовыми обязательствами т.к. не предполагается их обмен на денежные средства или другие финансовые активы.

Долевой инструмент это договор, предоставляющий организации право на определенную долю капитала, который выражается статьей актива не обремененных обязательствами. Величина капитала организации всегда равна стоимости его активов за вычетом сумм всех обязательств этой организации.

Финансовые обязательства отличаются от долевых инструментов тем, что проценты - дивиденды, убытки и прибыли по финансовым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете по счету 90 "прибыли и убытки", а доходы от долевых инструментов распределены в пользу их владельцев и списываются на уменьшение счетов капитала.

К долевым инструментам относят обыкновенные акции и опционы эмитентов на выпуск обыкновенных акций.

Сложные финансовые инструменты состоят из двух эмитентов:

- финансового обязательства

- долевого инструмента

Таким образом, финансовыми вложениями называют отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования. С помощью финансовых вложений предприятия могут также оказать влияние или получить контроль над деятельностью другой организации. К финансовым вложениям могут быть отнесены объекты если одновременно выполняются определенные условия.

Финансовые вложения нельзя рассматривать в разрыве от финансовых инструментов. Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты связанные с капиталом. К финансовым инструментам относятся дебиторская и кредиторская задолженности в традиционных формах, и в формах векселей, облигаций и иных долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг, а также производственные формы (опционы, финансовые фьючерсы).

Финансовые активы это денежные средства или договорные права на требование выплаты денежных средств или передачу выгодных финансовых инструментов от одной организации или взаимного обмена финансовыми инструментами на выгодных для себя условиях

1.2 Классификация финансовых вложений

Финансовые вложения в ценные бумаги классифицируют по различным признакам, но для целей бухгалтерского учета важными являются их подразделение по:

1. эмитентам

2. срочности использования

3. по источникам приобретения

По эмитентам ценные бумаги подразделяют на

1) Государственные и муниципальные

2) Частные ценные бумаги

3) Ценные бумаги иностранных субъектов

По срочности использования финансовые вложения подразделяют на:

1) Долгосрочные вложения (более одного года)

2) Краткосрочные вложения (до одного года)

По источника приобретения финансовые вложения подразделяют на:

1) Собственные

2) Заемные

Ценные бумаги - денежные или товарные документы, объединяемые общим признаком - необходимостью предъявления выраженных в них имуществ, прав на получение определенной денежной суммы, доли прибыли, товара и т.п.

Виды ценных бумаг определены статьей 143 Гражданского Кодекса российской Федерации, и к ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, вексель, чек, депозитные сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент (накладная на погрузку на борт судна), акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном порядке, отнесены к числу ценных бумаг.

Необходимо отметить, что не все ценные бумаги могут быть объектом финансовых вложений. Приобретение таких видов ценных бумаг, которые сами по себе не являются предметом сделки, а выполняют дополнительные функции, не может рассматриваться как финансовое вложение. Например, коносамент, так как он является разновидностью товарораспорядительных документов, но не предметом сделки (предметом сделки является товар). В качестве финансовых вложений может рассматриваться приобретение акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, государственных ценных бумаг, векселей (если векселя не являются средством платежа за реализуемые товары, работы, услуги), опционов и фьючерсов.

Классификация финансовых вложений в ценные бумаги, применяемая в отечественной практике:

1) Долевые бумаги:

- акции

2) Долговые обязательства:

- облигации

- сертификаты

- векселя

3) производные бумаги:

- опционы

- финансовые фьючерсы

- приватизационные чеки

Долевые ценные бумаги выражают право участия (право совладения) в акционерных обществах, а также право на получение части прибыли в виде дивиденда.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

В зависимости от предоставляемых владельцам прав акции подразделяются на простые и привилегированные. Простые акции дают право на участие в управлении акционерным обществом, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании финансового года. Привилегированные акции не дают право в управлении акционерным обществом, но дают первоочередное право на получение дивиденда в твердом фиксированном размере. Доля привилегированных акций в общей стоимости уставного капитала акционерного общества не должна превышать 25%.

Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом выпустившим документ(должником)

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента (дохода) при погашении облигации или в установленные сроки в период их обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявительские. Купонные в свою очередь могут быть с фиксированным и переменным купонным доходом.

Сертификат - это письменное свидетельство банка эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.

Сертификаты в свою очередь подразделяются на депозитные и сберегательные. Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, а сберегательные - физическим.

Вексель - это письменное обязательство в уплате денег определенному лицу в установленный срок

Производные ценные бумаги закрепляют право владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств.

Опцион - ценная бумага подтверждающая право владельца на покупку (продажу) определенного базисного актива по финансовой цене через некоторое время. Существует два вида опционов: опцион продажи (put) - право на продажу ценной бумаги и опцион покупки (call) -право на покупку ценной бумаги. В зависимости от периода исполнения опционы подразделяются на так называемые "американские" и "европейские" опционы. Сделка по американскому опциону может быть осуществлена в любой день до истечения срока контракта, по европейскому - лишь в день истечения срока контракта. Опцион является самостоятельным типом ценной бумаги и может перепродаваться.

Фьючерс - ценная бумага, удостоверяющая право на покупку или продажу ценных бумаг в указанный день по установленной при заключении фьючерсного контракта цене.

В отличие от опциона фьючерс это не "право" как опцион, а "обязательство", т.е. от опционной продажи или покупки можно отказаться, а контракт расторгнуть нельзя.

Таким образом, финансовые вложения в ценные бумаги классифицируют по различным признакам, но для целей бухгалтерского учета важными являются их подразделение: по эмитентам (государственные и муниципальные, частные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных субъектов), по срочности использования (долгосрочные вложения, краткосрочные вложения), по источникам приобретения (собственные и заемные).

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, вексель, чек, депозитные сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акции, приватизационные ценные бумаги и др.

Классификация финансовых вложений в ценные бумаги, применяемая в отечественной практике: долевые бумаги (акции), долговые обязательства (облигации, сертификаты, векселя), производные бумаги (опционы, финансовые фьючерсы, приватизационные чеки).

1.3 Оценка финансовых вложений

Согласно пункту 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат инвестора на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами для инвестора являются:

- суммы, которые организация уплачивает продавцу в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам, имеющим лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Таким образом, фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений отличаются от номинальной стоимости, которая обозначена на объекте финансовых вложений.

Пример 1: ЗАО "Актив" приобрело 100 облигаций ОАО "Пассив". Номинальная стоимость каждой облигации - 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен отразить финансовые вложения на счетах бухгалтерского учета в сумме 45 450 руб. (45 000 + 540 - 90), несмотря на то, что номинальная стоимость облигаций равна 45 000 руб. (100 шт. x 450 руб.).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, определяется исходя из биржевой цены (если бумага котируется), либо исходя из цены, за которую можно продать эту бумага (если бумага не котируется).

Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных по бартеру, определяется исходя из стоимости того имущества, которое было передано взамен.

Первоначальная стоимость вкладов в уставный капитал и по договору простого товарищества определяется по стоимости, согласованной между учредителями (товарищами).

Первоначальная стоимость выданных займов, депозитных вкладов, "купленной" дебиторской задолженности определяется как сумма займа (вклада, задолженности).

Если цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных ценных бумаг определяется исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные бумаги.

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемых в составе краткосрочных финансовых вложений. По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в рублях на дату первоначального оприходования. В соответствии с Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" приобретение и продажа ценных бумаг за иностранную валюту являются операциями, связанными с движением капитала. Для осуществления таких операций организациям требуется специальное разрешение Банка России.

Финансовые вложения оцениваются по первоначальной стоимости, но также существует понятие "последующей оценки финансовых вложений".

Страницы: 1, 2, 3