Учет уставного капитала

Глава 2. Учет резервного капитала и добавочного капитала

2.1 Формирование и изменение резервного и добавочного капитала

Резервный капитал -- это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Создание резервного капитала осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации за счет ее чистой прибыли.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества, по своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами и учетной политикой.

В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Для учета состояния и движения резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал» -- пассивный счет.

Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 12.

Аналитический учет ведется по стадиям формирования и направлениям использования средств резервного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» -- пассивный счет.

Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

ѕ прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;

ѕ эмиссионный доход;

ѕ положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;

ѕ средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений, и др.

Использование средств добавочного капитала:

ѕ погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

ѕ отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

ѕ увеличение уставного капитала организации;

ѕ распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

ѕ в случае выбытия ранее дооцененного основного средства.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в ред. от 25.12.2007, курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ, на дату государственной регистрации учредительных документов.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Средства могут использоваться только по целевому назначению.

2.2. 

2.2 Синтетический учет резервного и добавочного капитала

Таблица 6. Основные корреспонденции по счету 82 «Резервный капитал»

Пример

Устав ОАО «Олимп» предусматривает создание резервного капитала в сумме 3000000 руб. с ежегодными отчислениями в него в размере 5% от чистой прибыли общества. Размер резервного капитала общества на 1 января 2007 г. -- 2700000 руб.

Чистая прибыль ОАО «Олимп» по итогам 2007 г. -- 6 500 000 руб., а значит, 5% от этой суммы составят 325 000 руб. В резервный капитал будет направлена чистая прибыль в размере 300 000 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать такую запись:

Дт 84 Кт 82 300000 руб. - часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного капитала.

Таблица 7. Основные корреспонденции по счету 83 «Добавочный капитал»

Пример

Было принято решение об увеличение уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализации акций составила 150 000 руб.

В бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи:

Дт 75 Кт 80 100 000 руб. - увеличен уставный капитал общества;

Дт 51 Кт 75 150 000 руб. - поступили денежные средства в оплату акций;

Дт 75 Кт 83 50 000 руб. - учтен эмиссионный доход.

Глава 3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

3.1 Формирование и изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- активно-пассивный счет.

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета -- нераспределенная прибыль.

К счету 84 целесообразно открыть субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер № 15.

По итогам отчетного года организация получает либо прибыль, либо убыток. 1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84 производится распределение и использование прибыли.

Прибыль организации может быть направлена на:

ѕ выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

ѕ формирование резервного капитала;

ѕ покрытие убытков прошлых лет;

ѕ пополнение уставного капитала;

ѕ другие направления согласно учетной политике.

Убыток может быть:

ѕ списан в уменьшение уставного капитала при доведении его до величины чистых активов;

ѕ покрыт за счет резервного капитала;

ѕ погашен за счет целевых взносов учредителей.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Целевое финансирование, предоставляемое коммерческим организациям, признается увеличением экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с назначением.

Для организации учета целевого финансирования в Плане счетов используется счет 86 «Целевое финансирование» -- пассивный счет.

Начальное сальдо (по кредиту) -- наличие неиспользованного по целевому назначению источника на начало отчетного периода.

Оборот (по кредиту) -- поступление целевых средств.

Оборот (по дебету) -- расход средств на осуществление целевых мероприятий.

Конечное сальдо (по кредиту) -- остаток неиспользованного по целевому назначению источника на конец отчетною периода.

Регистр синтетического учета -- журнал-ордер № 15.

Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Средства целевого финансирования, поступающие из бюджета, могут отражаться в учете по факту их получения. В этом случае счет 76 не используется.

Для целей бухгалтерского учета поступающие бюджетные средства подразделяются на:

ѕ средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);

ѕ средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации. Данные суммы признаются в бухгалтерском учете в качестве безвозмездно полученных активов и в дальнейшем отражаются как доход.

Списание со счета 98 в кредит счета 91 производится:

ѕ по основным средствам -- по мере начисления амортизации;

ѕ по оборотным активам -- по мере списания на счета учета затрат на производство.

3.2 Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования

Таблица 8. Основные корреспонденции по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Пример

Акционерами общества, зарегистрированного в РФ, являются:

ѕ физическое лицо - нерезидент (30% в уставном капитале общества);

ѕ юридическое лицо - российская организация (70% в уставном капитале общества).

Общая сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов, - 1 000 000 руб.

Дивиденды перечислены на счета указанных лиц в банках.

Бухгалтер общества сделал следующие бухгалтерские записи:

Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. - начислены дивиденды физическому лицу;

Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. - начислены дивиденды организации;

Дт 75-2 Кт 68 90 000 - начислен налог на доходы физического лица (по ставке 30%);

Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. - начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы ( по ставке 9%);

Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. - выплачены дивиденды физическому лицу;

Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. - выплачены дивиденды организации.

Таблица 8. Основные корреспонденции по счету 86 «Целевое финансирование»

Пример

Организация выиграла фант в сумме 948 400 руб. на ремонт очистных сооружений. За счет этих средств будут профинансированы такие расходы, как:

заработная плата ремонтных рабочих (включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в сумме 500 000 руб.;

ремонтные материалы стоимостью 448 400 руб. (в т.ч. НДС -- 68 400 руб.).

Бухгалтер завода сделал в учете записи:

Дт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кт 86 948 400 руб. -- отражен фант в составе целевых поступлений;

Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 948 400 руб. -- получен грант;

Дт 60 Кт 51 448 400 руб. -- оплачены материалы для ремонта очистных сооружений;

Дт 10 Кт 60 380 ООО руб. - куплены материалы для ремонта очистных сооружений;

Дт 19 Кт 60 68 400 руб. - учтен НДС по материалам;

Дт 20 Кт 10 380 ООО руб. - переданы материалы для проведения ремонта;

Дт 20 Кт 70, 69 500 000 руб. - начислена зарплата с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ремонтным рабочим;

Дт 86 Кт 98 880 000 руб. (500 000 + 380 000) - стоимость ремонта очистных сооружений отражена в составе доходов будущих периодов;

Дт 86 Кт 19 68 400 руб. -- списан НДС по материалам за счет гранта;

Дт98 Кт 91-1 880 000 руб. - стоимость ремонта включена в состав прочих доходов.

Заключение

Собственный капитал предприятия (организации) является одним из ключевых факторов его существования и экономической и хозяйственной деятельности.

Собственный капитал предприятия состоит из уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

Уставный капитал - это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

Резервный капитал -- это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Добавочный капитал формируется за счет:

· прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

· эмиссионного дохода акционерного общества (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного обществ).

Использование добавочного капитала имеет место в следующих случаях:

1) увеличения уставного капитала;

2) распределения части суммы между учредителями организации;

3) погашения сумм снижения стоимости основных средств по результатам переоценки.

В конце каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета -- нераспределенная прибыль.

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. на 26 марта 2007 г.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. от 18.09.2006)

4. ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 №154н (в ред. от 25.12.2007)

5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник. М.: Вузовский учебник, 2006.

6. Баканов М.И., Кашаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы. - М.: Финансы, 2006.

7. Богаченко В.М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учёт для ссузов. М.: Проспект, 2006.

8. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие, М: Эксмо, 2008

9. Горелик О.М. Финансовый анализ: учеб. пособие / О.М. Горелик, О.А. Филиппова. - М.: КНОРУС, 2007.

10. Губарев В.Г. Основы бухгалтерского учёта: Учебник. М.: ИКЦ МарТ, 2005.

11. Зонова А. В., Адамантис Л. А., Бачуринская И. Н., М:Эксмо, 2009

12. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - Изд. 4-е, испр. и доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2005.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008

14. Левчаев П.А. Система финансовых ресурсов предприятия// Эконом. анализ: теория и практика, 2006.

15. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

16. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учеб. пособие /Э.А. Маркарьян, Г.П., Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - 6-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2007.

Страницы: 1, 2