Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Лекция

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Поступление товаров от поставщика в бухгалтерском учете отражается проводками:

а) в оптовой торговле:

Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму поступившего товара (без НДС);

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.

б) в розничной торговле:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму поступившего товара (без НДС);

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.

Если в товаросопроводительных и расчетных документах поставщика отдельной строкой выделена тара, в которой поступил товар, то в бухгалтерском учете делают записи в зависимости от условий использования этой тары:

1) в случаях, когда по условиям договора тара должна быть возвращена поставщику, цену, по которой отписана в документах тара, называют залоговой. Кроме того, стоимость возвратной тары не облагается НДС, то есть залоговая цена не содержит НДС. Следовательно, в учете бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость возвратной тары по залоговым ценам;

2) в случаях, когда по условиям договора тара не является возвратной, но торговое предприятие:

а) в дальнейшем продает эту тару по ценам возможной реализации или

б) при отпуске товара покупателю отражает в товаросопроводительных документах стоимость тары отдельной строкой, в бухгалтерском учете при оприходовании тары делают проводки:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость тары по цене поставщика;

Дебет 194 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара;

3) торговое предприятие может сплывать стоимость тары в расходы на продажу (издержки обращения). В этом случае стоимость тары, поступившей от поставщика, отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость тары по цене поставщика;

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара.

При списании тары в расходы делают проводку:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 41-3 «Тара под товаром и порожняя» - отражена стоимость тары, списанной в расходы по акту на списание;

4) торговое предприятие может включить стоимость тары, поступившей с товаром, в учетную цену этого товара (если это установлено учетной политикой организации и положением о ценообразовании, разработанным организацией и утвержденным ее руководителем). В таком случае бухгалтер сделает проводки:

- в оптовой торговле:

Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость тары в ценах поставщика (без НДС);

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара;

- в розничной торговле:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость тары в ценах поставщика (без НДС);

Дебет 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара;

5) в организациях розничной торговли, а также в буфетах организаций общественного питания стеклянная посуда (стеклотара) всегда учитывается на балансовом субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле». При поступлении товаров в стеклотаре в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость поступившего товара в стеклотаре (в том числе стоимость стеклотары) в ценах поставщика (без НДС);

Дебет 194 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена сумма НДС на стоимость поступившего в стеклотаре товара (в том числе на стоимость стеклотары), предъявленная поставщиком товара.

В 3 теме мы рассмотрели порядок приемки товаров от поставщиков и оформления документов. Оформленные при приемке товаров документы (приемные акты, товарные накладные, иные товаросопроводительные документы) являются первичными учетными документами. Они поступают в бухгалтерию, и на основании этих документов бухгалтер делает соответствующие записи в учете (бухгалтерские проводки).

При этом руководствуются такими правилами:

правило 1

- если поступивший от поставщика товар по количеству, качеству, комплектности соответствует товаросопроводительным документам, то в учете делают проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на стоимость поступившего товара согласно документам поставщика

Дебет 19-4 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму НДС по поступившему товару согласно счету-фактуре, предъявленному поставщиком.

правило 2

- если обнаружены расхождения с документами поставщика, но товар поступил без предварительной оплаты или с частичной предоплатой, которая не превышает стоимости фактически поступившего товара, то поступают следующим образом:

бухгалтер на основании акта делает запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Поставщики товара» на стоимость фактически поступившего товара:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на стоимость фактически поступившего товара;

Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму НДС по фактически поступившему товару.

Если при приемке товара обнаружено расхождение по качеству (например, поступил товар другой сортности), то он приходуется по рыночным ценам, соответствующим качественным характеристикам поступившего товара:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на стоимость товара без учета НДС по рыночным ценам, соответствующим качеству поставленного товара;

Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму НДС на рыночную стоимость поступившего товара.

Если при приемке товара обнаружились расхождения с документами поставщика по количеству или качеству товара, то один экземпляр акта направляется поставщику или грузоотправителю, а оплачивается только количество фактически поступившего товара. При расхождениях по качеству поступивший товар оплачивается по рыночным ценам.

правило 3

- если товар был предварительно оплачен, а при приемке товара обнаружены расхождения с документами поставщика, то в бухгалтерском учете это отражают следующими записями:

Дебет 60-2 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму предоплаты, перечисленной поставщику;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму фактически поступившего товара;

Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму НДС по фактически поступившему товару;

Дебет 60-1 «Поставщики товара» Кредит 60-2 «Авансы выданные» - зачет предоплаты на сумму фактически поступившего товара с учетом НДС;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60-2 «Авансы выданные» - на сумму недостающего товара (по ценам поставщика с учетом НДС). Сумму данной проводки определяют на основании бухгалтерских расчетов претензионных (рекламационных) сумм.

правило 4

- если недостача товара при его приемке произошла не по вине поставщика, то в бухгалтерском учете следует сделать такую запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму недостачи.

После выяснения причин недостачи и определения лиц, которые будут возмещать потери (либо невозможности определения таких лиц), делается запись по кредиту счета 94.

правило 5

- если качество поступившего товара не соответствует документам поставщика, и при этом товар оплачен полностью, либо сумма предоплаты превышает стоимость товара по рыночным ценам, то товар приходуется по ценам поставщика, а затем производится его уценка. Сумма уценки предъявляется поставщику в претензионном порядке:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на стоимость товара без учета НДС по документам поставщика;

Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Поставщики товара» - на сумму НДС, указанную в документах поставщика. Затем отражается уценка товара:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» - на сумму уценки товара до стоимости, соответствующей фактическому качеству товара;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 194 «НДС по приобретенным товарам» - сумма НДС, приходящаяся на сумму уценки.

И наконец, бухгалтер делает проводку на сумму претензии поставщику: Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

правило 6

- если некачественный товар подлежит возврату поставщику, и при этом товар предварительно оплачен (полностью или частично), то такой товар не приходуется на баланс торговой организации, а учитывается за балансом:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - на сумму поступившего товара по ценам поставщика (с учетом НДС).

После составления акта и претензионных документов организация-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основании которой бухгалтер сделает запись:

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - на сумму возвращаемого товара по ценам поставщика (с учетом НДС).

Одновременно в бухгалтерском балансе бухгалтер сделает запись:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60-2 «Авансы выданные» - на сумму предоплаты за товар, который оказался некачественным и был возвращен поставщику;

- если качество поступившего товара не соответствует документам поставщика, и при этом товар оплачен не был, то бухгалтер учтет некачественный товар за балансом:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - на сумму поступившего товара по ценам поставщика (с учетом НДС).

После составления акта и претензионных документов организация-покупатель оформляет накладную на возврат товара, на основании которой бухгалтер сделает запись:

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - на сумму возвращаемого товара по ценам поставщика (с учетом НДС).

правило 7

- при неотфактурованной поставке бухгалтер производит в учете записи об оприходовании товаров на основании акта по форме ТОРГ-4. При этом к счету 41 следует открыть специальный субсчет «Неотфактурованные поставки»:

Дебет 41-5 «Неотфактурованные поставки» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на сумму поступившего товара по ценам, указанным в договоре, или по рыночным ценам (если в договоре цена не указана).

Когда в организацию поступят расчетные документы поставщика, бухгалтер сторнирует ранее сделанные проводки и отразит поступление товара в обычном порядке, установленном учетной политикой организации.

правило 8

- при оприходовании тары, не указанной в счете поставщика, бухгалтер на основании акта унифицированной формы ТОРГ-5 делает проводку.

Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - на стоимость тары, определенной по рыночной цене (цене возможной реализации).

правило 9

- если при приемке товара при завесе тары обнаружены расхождения с документами поставщика, то на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 41-1 «Товары в оптовой торговле» (или 41-2 «Товары в розничной торговле») Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика в соответствии с документами поставщика;

Дебет 194 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком в счете-фактуре;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41-1 «Товары в оптовой торговле» (или 41-2 «Товары в розничной торговле») - отражена недостача товаров в результате завеса тары;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 194 «НДС по приобретенным товарам» - отражена сумма НДС, исчисленная с суммы недостачи товара, выявленной в результате завеса тары;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - предъявлена претензия поставщику.

Если товар не был оплачен поставщику, либо сумма предоплаты не превысила фактическую стоимость поступившего товара, то следует зачесть сумму задолженности перед поставщиком за поставленный товар согласно товаросопроводительным документам с суммой задолженности поставщика по выявленной недостаче:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» - задолженность торговой организации перед поставщиком уменьшена на сумму предъявленной претензии (на сумму недостачи в результате завеса тары);

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 60-2 «Авансы выданные» - зачтена сумма аванса (если торговая организация производила частичную предоплату товара).

Договоры мены

Товарообменные (бартерные) операции отражаются в бухгалтерском учете как три хозяйственные операции.

1) получение товара от участника договора мены - в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности.

Дебет 002 или Дебет 41 Кредит 60;

2) отгрузка товара участнику договора мены - в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности:

Дебет 45 Кредит 41 или:

Дебет 62 Кредит 90, Дебет 90 Кредит 41;

3) зачет взаимных требований по договору мены: Дебет 60 Кредит 62,

а при неравноценном обмене:

Дебет 51 Кредит 60, 62, либо Дебет 60, 62 Кредит 51.

Момент перехода права собственности может определяться:

- в соответствии со ст. 570 ГК РФ - право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам после исполнения ими обязательств по договору мены;

- в соответствии с договором.

Пример 1

Торговая организация А заключила договор мены с организацией Б. Обмен является равноценным. Право собственности на товар переходит к сторонам договора после исполнения ими обязательств по договору. Организация А отгрузила товар на 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и получила товар на ту же сумму -118 000 руб. с учетом НДС 18%. Покупная (учетная) стоимость отгруженного товара составляет 90 000 руб.

В учете организации А сделаны проводки:

1) товар отгружается после получения товара от второй стороны:

Дебет 002 - 118 000 руб. - поступил товар от организации Б;

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отгружен товар организации Б;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 90 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара в покупных ценах;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 18 000 руб. - начислен НДС на стоимость отгруженного товара;

Кредит 002 - 118 000 руб. - полученный в обмен товар списан с забалансового учета в связи с переходом права собственности к организации А;

Дебет 41-1 Кредит 60-1 - 100 000 руб. - поступивший от организации Б товар учтен в балансе;

Дебет 19-4 Кредит 60-1 - 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный организацией Б;

Дебет 60-1 Кредит 62-1 - 118 000 руб. - произведен зачет взаимных требований по договору мены.

2) товар отгружается до получения товара от второй стороны:

Дебет 45 Кредит 41-1 - 90 000 руб. - отгружен товар организации Б;

Дебет 41-1 Кредит 60-1 - 100 000 руб. - в балансе организации А отражено поступление товара от организации Б;

Дебет 19-4 Кредит 60-1 - 18 000 руб. - НДС, предъявленный организацией Б;

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товара по договору мены после получения товара от организации Б;

Дебет 90-2 Кредит 45 - 90 000 руб. - списана стоимость (в покупных ценах) отгруженного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара;

Дебет 60-1 Кредит 62-1 - 118 000 руб. - зачет взаимных требований по договору мены.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен особый порядок определения выручки от продажи товаров по договору мены и определения фактической себестоимости полученных по договору мены товарно-материальных ценностей.

Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от передачи товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такое или аналогичное имущество.

Пример 2

Организация А обменяла 100 мешков муки по 50 кг в каждом на 60 мешков сахара по 50 кг в каждом. Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе организации А) составляет 8 руб. за 1 кг. Обмен является равноценным. Организация А отгрузила муку после получения сахара.

За последний месяц организация А приобретала сахар у поставщиков по цене 15 руб. за 1 кг. Таким образом, стоимость полученной по обмену партии сахара «по обычным ценам» составляет 45 000 руб. (60 мешков х 50 кг х 15 руб.). Отгрузку муки организацией А следует отразить проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 49 500 руб. (45 000 руб. + 45 000 руб. х 10% НДС) -отражена выручка от продажи сахара;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость отгруженной муки в учетных ценах;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 4500 руб. (45 000 руб. х 10%) - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.

Если стоимость полученного в результате обмена товара определить невозможно (например, организация впервые получает такой товар), то выручку от продажи надо определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору мены имущество.

Пример 3

Организация А обменяла 100 мешков муки (по 50 кг в каждом) на ковровые изделия. Обмен признается договором равноценным. Учетная цена муки (цена, по которой мука оприходована в балансе организации А составляет 8 руб. за 1 кг. Организация А отгрузила муку после получения ковровых изделий.

Организация А никогда не закупала ковровые изделия ранее, поэтому для определения размера выручки от продажи организация А должна определить стоимость переданной по договору муки в обычных для организации А ценах реализации. Допустим, что в течение последнего месяца организация А продавала муку по 11 руб. за 1 кг (в т.ч. НДС). Следовательно, стоимость переданной партии муки составит 55 000 руб. (11 руб. х 100 мешков х 50 кг), в том числе НДС 5000 руб. (55 000 руб. х 10/110).

В учете организации А передачу товара по договору мены следует отразить проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 55 000 руб.- отражена выручка от продажи муки;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 40 000 руб. (100 мешков х 50 кг х 8 руб.) - списана стоимость отгруженной муки в учетных ценах;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 5000 руб. - начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара.

Согласно п.10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимости товаров, переданных по договору мены. При этом указанная стоимость определяется исходя из цен, по которым в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Пример 4

Вернемся к условиям примера 2 и определим, по какой стоимости организация А должна оприходовать сахар. За последний месяц организация А продавала муку по 10 руб. за 1кг (без учета НДС). Стоимость переданной партии муки «по обычным ценам» составит 10 руб. х 100 мешков х 50 кг = 50 000 руб. Таким образом, организация А должна оприходовать партию сахара по стоимости 50000 руб. и сделать в учете запись:

Дебет 41-1 Кредит 60-1 - 50 000 руб. - оприходована партия сахара.

Поставщик сахара в товарной накладной и счете -фактуре на сахар указал стоимость партии сахара 49 500 руб., в т.ч. НДС - 4500 руб. Именно эту сумму организация А сможет принять к налоговому вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет. Сумму НДС, которую поставщик сахара предъявил в счете-фактуре, следует отразить проводкой:

Дебет 19-4 Кредит 60-1 - 4500 руб. - НДС, предъявленный поставщиком товара. Зачет взаимных требований отражается проводкой:

Дебет 60-1 Кредит 62-1 - 49 500 руб. - произведен зачет взаимных требований.

Разница между стоимостью (с учетом НДС) полученного товара и стоимостью (с учетом НДС) переданного товара относится на прочие доходы:

Дебет 60-1 Кредит 91 - 5000 руб. (50 000 + 4500 - 49 500).

Обратите внимание, если стоимость переданного товара выше стоимости полученного товара, то указанная разница относится на прочие расходы.

Если организация не может определить цену передаваемого товара (например, ранее организация не продавала такой же или аналогичный товар), то стоимость полученного по договору мены товара следует исчислять по обычной покупной цене аналогичного товара.

Пример 5

Изменим условия примера 3 и предположим, что организация А никогда ранее не продавала муку. А обычная покупная цена партии ковровых изделий для организации А составляет 60 000 руб. без учета НДС. Таким образом, ковровые изделия будут оприходованы по стоимости 60 000 руб.:

Дебет 41-1 Кредит 60-1 - 60 000 руб. - отражена стоимость поступившего товара (по «обычным ценам» без НДС).

Поставщик ковров в счете-фактуре указал стоимость передаваемого товара в размере 48 675 руб., в т.ч. НДС 7425 руб. Поэтому организация А отразит НДС, предъявленный поставщиком, такой проводкой:

Дебет 19-4 Кредит 60-1 - 7425 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком.

Выручку от продажи муки организация А должна определить по стоимости полученных ковровых изделий, по которой она обычно их приобретает. Эта стоимость составляет 60 000 руб. В учете организации А сделаны записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 66 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. х 10% НДС) -отражена выручка от продажи муки;

Страницы: 1, 2