Учет прибыли и ее использование

Д 10 «Материалы»

К 91-1 «Прочие доходы» - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия;

Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - отражена сумма полученного предприятием страхового возмещения.

Прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, - это затраты, возникающие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. [33, c. 401]

Подтверждением и снованием для записей на счетах является:

* акт инвентаризации;

* счета подрядчиков за выполненные работы по ликвидации последствий стихийных бедствий;

* выписки из расчетного счета об оплате расходов по ликвидации последствий стихийных бедствий;

* другие первичные документы.

По данным документам делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 10 «Материалы»

К 43 «Готовая продукция»

К 41 «Товары»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К 51 «Расчетные счета» и др. счетов.

Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями.

СЧЕТ 97 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Данный счет предназначен для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. К таким расходам относятся расходы:

на освоение новых предприятий, производств, видов продукции;

на проектирование объектов строительства будущих лет;

на перебазирование подразделений, машин и механизмов;

на неравномерно производимые ремонты основных средств, если

предприятие не образует ремонтный фонд;

взносы арендной платы вперед за последующие периоды.

Фактические расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита разных счетов. Собранные по дебету счета 97 расходы будущих периодов затем списываются с кредита этого счета в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». [43, c. 32]

Расходы будущих периодов подлежат списанию и течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом предприятием. С 1 января 1999 г. применяются следующие основные способы списания расходов будущих периодов со счета 97 на себестоимость продукции (работ, услуг):

линейный способ;

способ пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов.

СЧЕТ 98 «ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ»

Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету -- суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет но субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» -- сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

* по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к изысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет но счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

1.2 Учет налога на прибыль

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего износу в бюджет, и т.п.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ):

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

В перечень плательщиков не включаются филиалы и другие обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

С 1 января 2002 г. перестал действовать особый порядок уплаты налога на прибыль для следующих налогоплательщиков:

*предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи;

* объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства.

Объект налогообложения:

1. российские организации - полученные доходы уменьшенные на величину произведенных расходов;

2. иностранные организации, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

1. иные иностранные организации - доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке. [47,c. 6]

Особенности определения налоговой базы:

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

3. участников договора доверительного управления имуществом

4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

6. при уступке (переуступке) права требования

7. по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. [34, c. 303]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

· аналитические регистры налогового учета;

· расчет налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. [46, c.13]

На сумму налога на прибыль, причитающегося бюджету, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Предприятия (за исключением малых) могут выбрать одну из двух форм уплаты налога на прибыль: [44, c.12]

1) ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых взносов;

2) ежемесячно от фактически полученной прибыли.

На сумму авансовых платежей делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К 51 «Расчетные счета».

1.3 Учет использования чистой прибыли

Использование прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками предприятия. На основании решения общего собрания участников (акционеров) чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала и другие цели. [31, c. 112]

Сумма начисленных дивидендов отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д 84 К 75-2 - начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;

Д 84 К 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации.

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль для юридических лиц, которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Д 70 (75-2) К68 - удержан НДФЛ;

Д 75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов.

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. [26, c. 401]

На сумму чистой прибыли, направленной на формирование резервного капитала, делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль»

К 82 «Резервный капитал».

Если чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет, это отражается следующим образом:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Непокрытый убыток».

После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли. [29, c. 208]

2. Учет прибыли и ее использование (на примере ООО «Полимер-Авто»)

2.1 Характеристика предприятия

Компания существует с 2004 года как производитель упаковки из ПНД и имеет ассортимент выпускаемой продукции более трёхсот наименований. За время становления компания построила и запустила цех по производству плёнок и изделий из них, с производственной мощностью переработки полимера 720 тонн в год.

С 2004 года ООО "Полимер-Авто" успешно занимается производством синтетических смол в первичных формах - производством гибкой упаковки, которая в настоящее время является одним из наиболее востребованных товаров в повседневном обиходе. ООО "Полимер-Авто" изготовляет те самые пакеты и плёнку, с которыми наша с вами жизнь стала комфортнее. Использование первичного сырья, современного оборудования, передовых технологий позволяет производить качественную продукцию. ООО "Полимер-Авто" занимается выпуском не только серийной продукции, но и выполняет индивидуальные заказы в строгом соответствии с размерами и пожеланиями заказчиков.

За время своего существования компания стала активным участником рынка полимеров в Центральном Черноземье, главным поставщиком для крупнейших агропромышленных комплексов, пищевой промышленности, строительных организаций и торговых сетей. ООО "Полимер-Авто" является молодой компанией, которая позиционируется на рынке производства и поставок т.н. гибкой упаковки. Эту продукцию довольно часто можно встретить на специализированных выставках, ярмарках, конкурсах. Только за 2007 год ООО "Полимер-Авто" дважды принимало участие и побеждало во Всероссийских конкурсах.

По итогам конкурса "Дни малого и среднего бизнеса России", проводимого ОАО "ГАО ВВЦ" в мае 2007 года, продукция ООО "Полимер-Авто" признана лучшей продукцией предприятий малого и среднего бизнеса, что подтверждено дипломом и знаком качества.

Результаты работы за 2007 год показали, что в компании сложилась команда единомышленников из высококлассных специалистов в таких областях как производство, прямые продажи, логистика и упаковка.

Специалисты этой компании разрабатывают и внедряют на предприятиях новые и нестандартные виды и способы упаковок на паллетах, а также внутренних упаковок. Разрабатывают и рассчитывают виды упаковок для тяжёлых условий транспортировок с промежуточными погрузо-разгрузочными работами в экстремальных летних и зимних условиях. Предоставляется бесплатная доставка по городу Липецку. Компания поставляет различные виды плёнок, таких как стрейтч, термоусадочные плёнки любых типоразмеров, плёнки ПВХ, воздушнопузырчатые, вспененные, теплозвукоизоляционные и многие другие.

Также компания комплектует стяжными ПП лентами и уголками всех типоразмеров, оборудованием для стяжки и крепа грузов. По заказам предприятий компания поставляет различное паллетообмоточное оборудование, оборудование для упаковки в термоусадочную плёнку.

Компания имеет возможность нанесения на плёнки флексографической печати отдельно до 2х и 4х цветов в различных вариантах на двух флексографических машинах одновременно. Это может быть любым логотипом, рисунком, текстом или фотографией.

Компания предоставляет консультации по упаковке любой продукции. Данная продукция востребована такими предприятиями, как "ИНДЕЗИТ ИНТЕРНЕШНЛ", "Липецкхлебмакаронпром", Т.Д. "Южный" (Корзинка), СГ-центр, "Амарант", "Марафет", Долгоруковский и Лебедянский молочные заводы.

В течение 2008-2009 г.г. компания ООО "Полимер-Авто" планирует дальнейшее расширение и увеличение объёмов производства.

1. Бухгалтерский учет организации ведется силами структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером, непосредственно подчиненным генеральному директору (п.2 ст.6 Закона «О бухгалтерской учете»).

2. Формы регистров налогового учета для отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов являются приложением №1 к данной учетной политике (ст. 313 главы 25 Налогового кодекса РФ).

3. Учет осуществляется по журнально-ордерной форме учета с элементами компьютерной обработки (п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Формы регистров бухгалтерского учета, самостоятельно разработанных ООО «Полимер - Авто», утверждаются в качестве приложения №2 к настоящему приказу об учетной политике (п. 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

4. Бухгалтерский учет ведется на основе рабочего плана счетов, сформированному на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 №94н (п.3 ст.6 Закона «О бухгалтерском учете»). При необходимости (для более подробного раскрытия информации и ведения аналитического учета) к счетам открываются субсчета второго и третьего порядка.

5. Правила документооборота в ООО «Полимер - Авто» регламентируется графиком документооборота, утвержденным в качестве приложения №3 к настоящему приказу об учетной политике (п.3 ст.6 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности возлагается на руководителя организации.

6. Разработанная ООО «Полимер - Авто» номенклатура учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и однородных групп утверждается в качестве приложения №4 к настоящему приказу об учетной политике (п. 3 ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов»).

7. Обеспечивается применение в бухгалтерском учете унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных соответствующими постановлениями Госкомстата. Перечень, формы и порядок заполнения первичных документов, для которых не предусмотрены типовые формы, приводятся в приложении №5 к настоящему приказу об учетной политике организации.

8. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, приводится в приложении №6 к настоящему приказу об учетной политике организации (п.3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» и п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

9. Положение о внутренней отчетности ООО «Полимер - Авто» утверждается в качестве приложения №7 к настоящему приказу об учетной политике (п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете и п.8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

10. Положение о проведении инвентаризации в ООО «Полимер - Авто» утверждается в качестве приложения №8 к настоящему приказу об учетной политике (п.3 ст.6 Закона «О бухгалтерском учете»).

На предприятии устанавливается следующая совокупность способов ведения бухгалтерского учета и оценки отдельных видов имущества и обязательств:

11. Приобретение и заготовление материалов отражается в учете по фактической себестоимости без учета 15-го и 16-го счетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций). Расходы по доставке сырья и материалов включаются в стоимость сырья и материалов.

12. Оценка списываемых в производство материальных ресурсов осуществляется по методу средней себестоимости запасов (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов»).

13. Определение размера материальных расходов при списании сырья и материалов по средней себестоимости запасов (п. 8 , ст. 254 главы 25 Налогового кодекса РФ).

14. Учет основных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

Срок полезного использования объекта основных средств определяется ООО «Полимер-Авто» при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из условий, определенных в пункте 20 ПБУ 6/01.

Состав и обязанности постоянно действующей комиссии для принятия на учет вновь поступивших основных средств, списания с баланса основных средств, вследствие их физического или морального износа, определения срока полезного использования утверждается в качестве приложения №10 к настоящему приказу об учетной политике.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в ПБУ 6/01, и стоимостью не более 10000 рублен за единицу, отражаются в бухгалтерском учете к бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль над их движением (с ведением количественного учета на забалансовом счете).

Страницы: 1, 2, 3