Учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к обшей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) -- дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные корточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

1.5 Учет амортизации основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:

· из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово предупредительных видов ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками. В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить, организации могут выбрать способ начисления амортизации:

1. линейный метод;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.

При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования этого объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Годовая норма амортизации - 20%

Годовая сумма амортизации - 24000 руб.

Расчет амортизации:

1-й год - 120000 руб. • 20% = 24000 руб. и т.д. равномерно;

При способе уменьшаемого остатка -- на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Годовая норма амортизации - 20%

Коэффициент ускорения - 2

Расчет амортизации:

1-й год - 120000 руб. • 20% • 2 = 48000 руб. (остаточная стоимость - 120000руб.-48000 руб.=72000 руб.);

2-й год - 72000 руб. • 20% • 2 = 28800 руб. (остаточная стоимость - 72000 руб.-28800 руб.=43200 руб.) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации:

1-й год - 5/15 120000 руб. = 40000 руб. (ежемесячная сумма амортизации - 40000/12 = 3333,3 руб.);

2-й год - 4/15 120000 руб. = 32000 руб. (ежемесячная сумма амортизации - 32000/12 = 2666,6 руб.) и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 120000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования - 150000 ед.

Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта равно 80%( т.е. 120000/150000*100%=80%)

Выпуск продукции в отчетном году - 30000 ед.

Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде составит 24000 (т.е. 30000*80%=24000).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

На сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают издержки производства и обращения:

Дт 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»;

Кт 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 02 (если арендная плата формирует операционные доходы).

А по основным средствам непроизводственного назначения делают запись:

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Кт 02 «Амортизация основных средств».

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают и отражают записью:

Дт 02 «Амортизация основных средств»;

Кт 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Прекращается амортизационные отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

1.6 Учет ремонта основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные технические характеристики. Причем из-за неравномерности нагрузки отдельные части объекта требуют различных восстановительных работ. Восстановление основных средств производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.

Перед началом ремонта обязательно производится осмотр объекта специальной комиссией, которая составляет «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (ф.№ОС-3).Этот акт состоит из двух разделов: в первом - сведения о состоянии основных средств на момент передачи их в ремонт, во втором - сведения о затратах связанных с ремонтом. Информация о ремонте вносится в инвентарные карточки объекта формы № ОС-6, №ОС-6а, № ОС-6б.

Бухгалтерский учет предусматривает несколько вариантов учета затрат на ремонт основных средств. Основными вариантами являются:

1. полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода;

2. создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает вариант учета исходя из особенностей своего производства, и отражает его в учетной политике организации.

При полном включении фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода ремонтные работы могут быть организованы двумя способами:

· подрядным;

· хозяйственным.

При подрядном способе привлекаются специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор подряда, а в организации составляется акт по форме № ОС-3 в двух экземплярах (1-й у нанимателя, 2-й у подрядной организации).

Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в бухгалтерском учете включаются в фактические затраты отчетного периода записью:

Дт 20«Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др.- в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе ремонт объектов основных средств, производит организация самостоятельно. Для этих целей в составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное структурное ремонтное подразделение. Перед началом ремонта составляется смета, в которой указывается перечень работ, стоимость заменяемых деталей, необходимых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и других затрат.

Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство» и отражаются записями:

Дт 23 «Вспомогательное производство»;

Кт 10 «Материалы»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

После завершения ремонта фактические затраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче отремонтированных объектов основных средств в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта на счета учета затрат:

Дт 20«Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др;

Кт 23 «Вспомогательное производство».

Создание резерва на проведение ремонта. Этот резерв создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода. В резерв включается сумма ежемесячных отчислений, исчисленная исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается:

Дт 20«Основное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу» и др;

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»/03 «Резерв на ремонт основных средств».

По мере выполнения ремонта его затраты, независимо от способа выполнения работ (хозяйственным или подрядным), списываются за счет сформированного резерва:

Дт 96/03 «Резерв на ремонт основных средств»;

Кт 23 «Вспомогательное производство»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При определении норматива отчислений в резерв следует исчислить предельную сумму отчислений на основе периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены узлов, деталей, конструкций и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических затрат на ремонт за последние три года. Если организация накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих работ по капитальному ремонту объекта в течение более одного отчетного (налогового) периода, то предельный размер может быть увеличен на сумму отчислений в соответствии с графиком проведения ремонта.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходы равными долями в течение отчетного периода.

По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается как внереализационный доход:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов / субсчет «Резерв на ремонт основных средств»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет «Прочие доходы».

1.7 Учет аренды основных средств

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.

Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т. д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов основных средств.

Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 "Основные средства", открыв соответствующие субсчета 01/1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" и 01/2 "Собственные основные средства".

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91 счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту 91 счета.

По договору текущей аренды.

Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:

Дт 01/1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»;

Кт 01/2 «Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду :

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 02 «Амортизация основных средств».

(Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.)

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 20 «Основное производство»,

44 «Расходы на продажу» и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Если предусмотрено получение арендной платы, авансом дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой:

Дт 98 «Доходы будущих периодов» ;

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактически полученной арендной платы :

Дт 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кт 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись - Дт 001 «Арендованные основные средства».

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 "Расходы будущих периодов" проводкой :

Дт 97 «Расходы будущих периодов»;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой:

Дт 20 «Основное производство»;

Кт 97 «Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате :

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кт 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета».

В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делает записи

К-т 001 "Арендованные основные средства".

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы, т. е. записи проводятся:

Д-т 76, К-т 97 или 23, 60 и др.

Когда договором предусмотрено проведение арендодателем капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что оформляется следующими проводками:

· на сумму осуществленных капвложений - Дт 08, Кт 10, 60, 51 и т.д.;

· на сумму капвложений, включенных в состав собственных основных средств - Дт 01, Кт 08;

· на сумму стоимости капвложений, передаваемых арендодателю по окончании срока договора - Дт 91, Кт 01;

· на сумму уменьшения арендной платы на объем выполненных капитальных вложений - Дт 76, Кт 91.

Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг).

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности. Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации.

Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга. Долгосрочный лизинг - это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный - менее полутора лет.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство» проводкой Дт 20; Кт 02, 10, 69, 70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 "Продажа»:

Страницы: 1, 2, 3