Учет основных средств

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранс-портных, оформляют актом на списание основных средств, а спи-сание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприце-па -- актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от лик-видации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные кар-точки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наиме-нование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее переме-щение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое про-изводственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуата-цию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подраз-делений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются от-дельно, в дополнение к обшей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимо-сти инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных докумен-тов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и переда-ют затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контро-ля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвен-тарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) -- дату и номер документа и причи-ну выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные корточки выписыва-ют в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахожде-ния объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осу-ществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную кар-тотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет поступления основных средств.

Закончен-ные строительством здания и сооружения; приобретенное обору-дование, не требующее монтажа; завершенные работы по дост-ройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличиваю-щие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каж-дого объекта основных средств используется утвержденный руко-водителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регист-рацию в установленных законодательством случаях. Общим ак-том может оформляться только одновременное поступление од-нотипных объектов с одинаковой стоимостью.

Для учета налога на добавленную стоимость (НДС) при осу-ществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строи-тельству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты приро-допользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1, и кредитуются счета рас-четов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или счета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.).

Пример. Фирмой приобретено у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа, по договорным ценам, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, на сумму 180 тыс. руб. НДС по приобретенному оборудованию 36 тыс. руб. При этом составляются бухгалтерские записи:

На сумму фактических затрат по приобретению оборудования -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет

4 «Приобретение отдельных объектов основных

средств» 180 тыс. руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 180 тыс. руб.

На сумму НДС по приобретённому оборудованию -

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость»,субсчет 1

«НДС при приобретении основных средств» 36 тыс. руб.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 36 тыс. руб.

На стоимость оборудования, принятого к учету,-

Д-т сч. 01 «Основные средства» 180 тыс. руб.

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4

«Приобретение отдельных объектов основных средств» 180 тыс. руб.

Поступление основных средств может быть связано с их по-лучением в счет вклада в уставный (складочный) капитал органи-зации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При оприходовании имущества, предоставленного в собст-венность организации в натуральной форме в счет вклада в устав-ный капитал, в качестве первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за поль-зование этими объектами основных средств за весь срок деятель-ности организации, указанной в учредительных документах. Та-кая оценка фиксируется в протоколе собрания акционеров.

При учреждении акционерного общества (товарищества) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при поступлении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от дру-гих организаций, физических лиц, в качестве субсидии прави-тельственного органа) их первоначальной стоимостью признает-ся рыночная стоимость на дату оприходования на основе типо-вых документов приемки-передачи. При этом в качестве рыноч-ной стоимости могут быть приняты:

а) цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

б) информация об уровне цен публикуемая органами госу-дарственной статистической службы;

в) данные об уровне цен, опубликованные в средствах массо-вой информации и в специальной литературе;

г) данные торговых инспекций;

д) экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основ-ных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относят-ся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:

· на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

· по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам -

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

· на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств -

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Например, если стоимость объекта составляет 200 тыс. руб., годовая норма амортизации - 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» составят 2 тыс. руб.

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учиты-ваться при определении налогооблагаемой базы.

Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

При определении налоговой базы не учитывается также имущество, относящееся к основным средствам, полученное в рамках целевого финансирования (Федеральный закон в ред. от "'29.05.02 № 57-ФЗ). К средствам целевого финансирования могут быть отнесены инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производ-ственного назначения (при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения); гранты, предо-ставленные некоммерческими организациями, включая между-народные, по перечню таких организаций, утвержденному Пра-вительством РФ, и т. п. К необлагаемому относится имущество, полученное безвозмездно российской стороной от организации, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей (прини-мающей) организации. При этом доходом такое имущество не признается только в том случае, если оно в течение года не передается третьим лицам.

Следует отметить, что сделки между коммерческими органи-зациями по операциям дарения (приемки-передачи) основных средств противоречат положению Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая, статья 575 п. 4) о запрещении да-рения в отношениях между коммерческими организациями, а потому безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.

Приобретение и использование основных средств, принадле-жащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственно-сти участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собствен-ности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой собственности ведется каждым участ-ником на счете 01 «Основные средства» в соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называемых отделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов за это имущество несут все участники долевой собственности про-порционально их долям. Соответственно продукция и доходы от использования общего имущества распределяются по долям уча-стия собственников.

Синтетический учет выбытия основных средств

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов органи-заций на основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физичес-кого и морального износа, аварий, стихийных бедствий, наруше-ний нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Ос-новные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортиза-ции. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объ-екта списывается на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

· продажа объектов юридическим или физическим лицам;

· передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

· ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

· передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

· списание в случаях физического или морального износа;

· списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на мо-мент перехода собственности на них к арендатору.

Для определения непригодности основных средств, невоз-можности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документа-ции на списание таких объектов в организациях создаются посто-янно действующие комиссии, в состав которых включаются глав-ный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или замести-тель), а также лица, на которых возложена материальная ответст-венность за сохранность основных средств. По решению руково-дителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие функции:

· осматривает ликвидируемые объекты с использованием тех-нической документации (поэтажных планов, техпаспорта объек-та и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

· определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

· устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, рекон-струкция, износ и т. п.);

· выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объек-та из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законода-тельством;

· устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реали-зации;

· осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

· составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расшире-нием и техническим перевооружением действующих организа-ций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списа-нию объектов программе реконструкции и делает в акте на спи-сание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке по-лезного использования; первоначальной стоимости; сумме амор-тизации, начисленной на момент выбытия; количестве прове-денных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате сти-хийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справ-ка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на спи-сание утверждает руководитель ор1анизапии, после чего осуще-ствляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточ-ки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяе-мого руководителем организации.

После разборки (демонтажа) и опенки отдельных узлов (дета-лей), материалов, которые могут быть использованы в организа-ции или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материа-лы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по ры-ночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальней-шему использованию приходуются как вторичное сырье и отра-жаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Учёт амортизации основных средств

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

В Международных стандартах учета № 4 «Учет амортизации», № 36 «Обесценивание активов» и других амортизация определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация в учетный период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

Учет амортизации по объектам ее начисления ведётся в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путём начисления амортизации.

Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.

Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

Объектами начисления амортизации служат основные сред-ства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доход-ные вложении в материальные ценности» (для организаций-ли-зингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем ба-лансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатиру-емым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется на капитальные затраты на корен-ное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты ос-новных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.

Амортизация не начисляется по основным средствам, переве-денным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.

При формировании амортизационной политики организа-ции важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного ис-пользования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действу-ющим классификатором срок полезного использования опреде-ляется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок ор-ганизацией при принятии объектов основных средств к бухгал-терскому учету.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

1) проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

2) нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

3) перевода объекта на консервацию по решению руководите-ля организации на срок более трех месяцев.

Порядок перевода основных средств на консервацию по ре-шению руководителя организации определяется в отношении ос-новных средств, находящихся в комплексе объектов или в объек-тах, имеющих законченный цикл производства. Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бух-галтерскому учету, а прекращение -- с 1-го числа месяца, следую-щего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам ос-новных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчет-ном периоде, к которому они относятся, независимо от результа-тов деятельности организации в отчетном периоде.

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом по-правочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуата-ции и по статьям калькуляции.

В соответствии с Положением по учету основных средств ор-ганизации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; спо-соб уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания сто-имости пропорционально объему продукции (работ).

Страницы: 1, 2, 3