Учет основных средств и нематериальных активов

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение) по которым предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. Аренду основных средств с правом последующего выкупа называют также финансовой арен

Если предприятия используют текущую аренду, то арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют а отдельную группу. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента ( арендный процент ).

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли или доходах будущих периодов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 80 “ Прибыли и убытки” с кредита материальных, расчетных и денежных счетов ( 10,70,69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей проводкой :

дебет счета 80 “Прибыли и убытки”,

кредит счета 02 “Износ основных средств”, субсчет 1 “Износ собственных основных средств”.

По объектам , по которым амортизацию не начисляют ( объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства), указанную запись не производят.

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 80 “ Прибыли и убытки”. Арендную плату начисленную авансом за будущие периоды, отражают по дебету счета76 и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”. Поступающие арендные платежи списывают с кредита счета 76 в дебет счетов 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”. При начислении авансовых платежей па сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производиться дооценка основных средств, которую приходуют по дебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 08 “Капитальные вложения”.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду и арендодателям.

На сумму арендной платы , начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения ( 25 “Общепроизводственные расходы” и др.).

Перечисление суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”.

Следует отметить, что во многих изданиях, ориентируясь на письмо Минфина .СССР и Госкомстата СССР “Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой имущества” от 11 апреля 1990 года №21В; 8-03, рекомендуется часть арендной платы, приходящейся на амортизационные отчисления и расходы на ремонт, относить на издержки производства и обращения, а оставшуюся часть, приходящуюся на прибыль, - на уменьшение чистой прибыли ( счет 81).

По разъяснениям Минфина РФ от12 мая 1992 г. № 16-26-21, если арендная плата по отдельным объектам основных средств не подразделяется на ее составляющие, то она в полной мере относится на затраты производства или обращения.

Однако на практике контролирующие органы (особенно налоговых инспекций ) требуют раздельного отражения в учете составляющих арендной платы, с тем чтобы арендный процент отнести на уменьшение чистой прибыли.

Это требование контролирующих органов нельзя признать правомерным, поскольку ни в статье 7 “Договор аренды”, ни в др. статьях Основ законодательства Союза ССР об аренде не содержится указаний о необходимости подразделения размера арендной платы на ее составляющие. В главе 10 “Аренда” Основ гражданского законодательства СССР и республик, которым необходимо руководствоваться в части арендных отношений (см. Указ Президента РФ то 14 октября 1992 г. № 1230), также не указаний о необходимости подразделения ставки арендной платы на ее составляющие.

С порядком отражения арендной платы на счетах связан и вопрос аренды основных средств у физических лиц.

Государственная налоговая инспекция по г. Москве в письмах от 11 декабря 1992 г. № 11-06/6374 и от 25 января 1993 г. № 11-13/929 “Об отражении в учете расходов по аренде” определяла порядок, по которому в себестоимость продукции (работ, услуг) можно относить арендную плату физическому лицу за отдельные объекты ОПФ только в случаях, когда физическое лицо - арендодатель “зарегистрировано как предприниматель, получающий доход от сдачи имущества в аренду, числящегося в составе основных производственных фондов”. Если же физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя, то расходы по оплате аренды арендатор должен относить на уменьшение чистой прибыли.

Однако действующим в России законодательством не предусмотрены какие-либо различия в аренде имущества у юридических и физических лиц.

В Положении о составе затрат, утвержденном Правительством РФ от 5 августа 1992 г. № 552, и Изменениях и дополнениях, внесенных в Положение о составе затрат (от 1июля 1995 г. № 661), также нет указаний о различном порядке отнесения арендной платы на счета при аренде имущества у юридических и физических лиц. Указанные обстоятельства позволяют сделать вывод о неправомерности различного подхода налоговых органов к порядку внесения арендной платы за имущество, арендуемое у юридических и физических лиц.

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов” и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списывают с кредита счета 31 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 31. Со счета 31 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с кредита счета 31 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23, 60 и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списывают у него в дебет счета 76.

Если договором предусмотрено осуществление капитальных вложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды их безвозмездно передают арендодателю. Передачу оформляют бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.

При долгосрочной аренде основные средства передают в аренду в оценке, согласованной арендодателем и арендатором ( выкупная цена). Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления ) и услуг по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта (арендный процент).

В Инструкции к Плану счетов нет указаний о том, с какой стоимости основных средств арендатор начисляет амортизацию и какими номами он должен руководствоваться. Предположительно эту норму целесообразно определить исходя из выкупной цены и срока аренды.

Для учета операции по долгосрочной аренде арендодатель использует активный счет 09 “Арендные обязательства к поступлению”, на котором отражаются расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендатор составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы износа, согласованную стоимость, разницу между согласованной и остаточной стоимостью), а затем по начислению арендной платы, процентов по долгосрочной аренде, на часть разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

Бухгалтерские записи арендодателя по переданным в долгосрочную аренду основным средствам на:

Первоначальную стоимость основных средств

Дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Кредит счета 01 “Основные средства”

Сумму износа основных средств

Дебет счета 02 “Износ основных средств”, субсчет 1,

Кредит счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Согласованную стоимость средств

Дебет счета 09 “Арендные обязательства к поступлению”,

Кредит счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Разницу между согласованной стоимостью основных средств и их остаточной стоимостью

Дебет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”

Кредит счета 83 “Доходы будущих периодов”

Сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде за соответствующий период

Дебет счета 09 “Арендные обязательства к поступлению”,

Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”

Часть разницы между согласованной стоимостью основных средств и их остаточной стоимостью

Дебет счета 83 “Доходы будущих периодов”

Кредит счета 80 “Прибыли и убытки”

Всю сумму начисленных арендных платежей за соответствующий период

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 09 “Арендные обязательства к поступлению”

Поступление арендных платежей

Дебет счета 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”,

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Представляется возможным всю сумму процентов по долгосрочной аренде, начисляемой за весь арендный срок, сразу отнести на счет09 “Арендные обязательства к поступлению” с кредита счета 83 “Доходы будущих периодов”. В этом случае начисленные проценты по долгосрочной аренде за очередной срок платежа списывают с дебета счета 83 в кредит счета 80. Указанную проводку целесообразно составлять на совокупную сумму процентов по долгосрочной аренде и часть разницы между согласованной и остаточной стоимостью.

До истечения арендного срока арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства. Поступившие арендные платежи отражают по дебету счетов 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” и кредиту счета 09. Часть разницы между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящиеся на очередной срок платежа, оформляют теми же проводками, какие составлялись по этим суммам.

Выкупные платежи (если это предусмотрено договором на аренду), поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают по дебету счетов 51 или 52 с кредита счета 47.

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета:

03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”,

97 “Арендные обязательства”,

02 “Износ основных средств”, субсчет 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

Счет 03 активный, предназначен для учета долгосрочно арендуемых основных средств в оценке, согласованной и арендодателем, и арендатором. Аналитический учет по счету 03 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Счет 97 пассивный, применяется арендатором для расчетов с арендодателями за основные средства, переданные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет по счету 97 ведут по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор производит следующие бухгалтерские записи:

На поступление основных средств по согласованной стоимости

Дебет счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”,

Кредит счета 97 “Арендные обязательства”,

На сумму начислений амортизации по арендованным основным средствам

Дебет счета 25 “Обще производственные расходы” и др. счетов,

Кредит счета 02 “Износ основных средств”, субсчет 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”

На сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде

Дебет счета 81 “Использование прибыли”

Кредит счета 97 “Арендные обязательства”,

Уплата причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства

Дебет счета 97 “Арендные обязательства”,

Кредит счета 51 “Расчетный счет” и др. денежных счетов.

По окончании арендного срока арендованные основные средства переходят в собственность предприятия или списываются с кредита 03 в дебет счета 01. Одновременно списывают износ по долгосрочно арендуемым основным средствам в дебет счета 02, субсчет 2, с кредита счета 02, субсчет 1.

Если по окончании срока арендного договора объекты возвращаются арендодателю, то они списываются у арендатора с кредита счета 03 в дебет счета 02, субсчет 2.

При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды производят следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 02 “Износ основных средств”,

Субсчет 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств” (на сумму начисленного износа по объекту),

Дебет счета 97 “Арендные обязательства” (на сумму невыплаченных платежей арендодателю за объекты),

Кредит счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства” (на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств ).

При долгосрочном выкупе основных средств арендатор составляет следующие бухгалтерские проводки:

На сумму невыплаченных платежей арендодателя за объекты

Дебет счета 97 “Арендные обязательства”

На сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде по очередному сроку платежа

Дебет счета 81 “Использование прибыли”

или счета 88 “Нераспределенная прибыль”

На сумму выкупа, превышающую арендные обязательства; на совокупную величину указанных выше сумм

Дебет счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”

Кредит счета 51 “Расчетный счет” или др. денежных счетов

На согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства

Дебет счета 01 “Основные средства”

Кредит счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”

На сумму износа по объекту

Дебет счета 02, субсчет 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”

Кредит счета 02, субсчет 1 “Износ собственных основных средств”

1.6 Инвентаризация основных средств.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и др. регистров аналитического учета, а также технических паспортов или др. технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и др. недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и др. объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указанны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, а описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.) инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по дебету счета 01 с кредита счета 80.

При недостаче и порче объектов основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 47, а сумму износа - с кредита сета 47 в дебет счета 02 “Износ основных средств”. Остаточную стоимость основных средств списывают кредита счета 47 в дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 84 в дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”. По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают со счета 83 в кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.

Если конкретные виновники не установлены, недостающие или испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 84 на издержки производства (обращения), а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

1.7 Налог по хозяйственным операциям движения основных средств.

Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами:

НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

Налог на приобретение автотранспортных средств;

Таможенная пошлина на импорт;

Налог на прибыль по основным средствам, полученным безвозмездно от др. предприятий.

Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия выбывающих объектов, даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов.

Основными видами выбытия основных средств являются:

Передача в счет вклада в уставной капитал др. организации;

Реализация (продажа);

Передача на условиях обмена (бартера);

Безвозмездная передача;

Ликвидация в связи с физическим и моральным износом;

Сдача в аренду;

Списание в результате недостачи, стихийных бедствий.

Передача основных средств в счет вклада в уставной капитал др. организации НДС не облагается.

НДС по реализованным объектам зависит от даты приобретения реализуемых основных средств.

В случае продажи приобретенных в 1992 г. основных средств по ценам, превышающим цену покупки, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами продажи приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на 16,26 %.

При продаже основных средств, приобретенных после 1992 г., НДС исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств, т.е. остатка по счету 19. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при покупке этих ценностей, и суммой налога, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

В случае продажи основных средств, приобретенных после 1992 г. и по которым сумма налога со счета 19 полностью отнесена в зачет сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, по этим основным средствам сумма НДС начисляется от продажной цены.

По основным средствам, приобретенным без НДС, налог также начисляется по установленной ставке от продажной цены.

Страницы: 1, 2, 3, 4