Учет оплаты труда

Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов. Какие именно регистры синтетического учета будут использоваться на конкретном предприятии, определяется той системой бухгалтерского учета, которая принята, т.е. утверждена, в соответствии с учетной политикой данного предприятия.

Могут применяться следующие системы бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерная (контрольно-шахматная);

-журнально-главная (она применяется в небольших предприятиях с незначительным количеством хозяйственных операций в течение отчетного периода и используется все реже);

- журнально-ордерная (наиболее распространенная, используется многими предприятиями, кроме банков и бюджетных учреждений);

- автоматизированная, т.е. с применением компьютера, оснащенного пакетом бухгалтерских программ.

Все перечисленные системы могут вести учет как аналитический, так и синтетический, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов, и подведение итогов расчета заработной платы и по каждому работнику (аналитически) и по подразделениям и предприятию в целом.

Для расчетов по оплате труда за текущий месяц и получения сведений о заработке работающего за прошлые периоды, на каждого работника бухгалтерия заполняет «Лицевой счет». Его применяют для отражения сведений об оплате труда за прошлые периоды и всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени.

Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца (за предприятием, за персоналом). Сводку используют для получения развернутого остатка по счету 3350, который записывают в Главную книгу получения итоговых данных по удержаниям из оплаты труда; контроля за полнотой и своевременным депонированием заработной платы; свода данных по расчетам с работниками; составления отчетов по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат; составления расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, декларации по социальному налогу.

Учет движения средств по счету №3350 « Краткосрочная задолженность по оплате труда» ведется в карточке самого счета. Кроме карточек счетов, сведения по состоянию счета № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» записываются в ведомости учета производственных затрат (ведь заработная плата - одна из самых важных составляющих затрат, т.е. себестоимости продукции) по заказам, цехам и отделам, а на этой основе затем переносятся в журналы ордера №10 и 10/1 .

Журналы-ордера №10 и 10\1 содержат все расходы и начисления по заработной плате по кредиту счета 3350 в корреспонденции с дебетами всех счетов, по которым проходят суммы начисленных работникам выплат.

Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ счета № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

2.2 Учет начисления и распределения заработной платы

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

2930 «Незавершенное строительство» - на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

7210 «Административные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

8112 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

8132 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;

8142 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому (общепроизводственному) персоналу.

1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - на суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

2.2.1 Распределение начисленной персоналу заработной платы

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 в дебет счетов, требующих аналитического учета должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов. В таблицу «Распределение заработной платы» записывают:

по счету 2930 - в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);

по счету 7110 - в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг);

по счету 8112 - в ведомость «затраты по цехам», заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуги);

по счету 8132 - в ведомость «затраты по цехам», заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции.

2.2.2.Резервы на оплату отпусков.

Учет расчетов с персоналом по оплате отпусков работников отражается на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» (резерв на оплату отпусков). Создание резерва на оплату отпусков обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и на другие счета расходов. Процент отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от средней продолжительности отпусков работников. При создании резерва на оплату отпусков кредитуют счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и дебетуют счета:

2930 «Незавершенное строительство» - на суммы резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого в строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

7210 «Административные услуги» - на суммы резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого сбытом продукции и общехозяйственного персонала;

8012 «Оплата труда производственных рабочих»;

8042 «Оплата труда работников, рабочих и другого персонала, занятого в основном и во вспомогательных производствах, цехового (общепроизводственного) персонала.

2.3 Организация учета удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствие с Трудовым Кодексом Республики Казахстан эти удержания могут производиться только случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РК или иных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, производимые по согласию между физическим лицом и работодателем.

Обязательные удержания производятся в соответствии с налоговым законодательством и другими нормативными актами РК. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работника.

К обязательным относятся удержания:

1. Налог на доходы физических лиц регулируется Налоговым кодексом РК. В соответствии с НК РК налоговая ставка на 2009 год на доходы физических лиц устанавливается в размере 10%. Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в производимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных НК РК размеров;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных НК РК размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной, исходя из действующей ставки рефинансирования Национального Банка РК, в течение периода, за который начислены проценты, 10% по вкладам в тенге (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения, установленных НК РК размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных или иных организаций РК и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РК жилого дома, квартиры, или доли в них на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РК, в размере 6% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющими ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.

2. Удержания по исполнительным листам.

Порядок удержания алиментов регулируется Трудовым Кодексом РК, алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашение об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц - между их законными представителями.

Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов, бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. В письменных заявлениях работников о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: ФИО заявителя и получателей алиментов, дата рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. В соответствии с кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или размере: на 1 ребенка - ? на 2 детей - 1/3, на 3 и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, добровольно уплачивавший алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение 3 дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя не известен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения.

К удержанию по инициативе администрации относятся следующие удержания:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в не выполнении норм труда;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, при этом удержания за такие дни не производятся, если работник увольняется по таким причинам, как:

*ликвидация организации;

*сокращение численности или штаба работников организации;

*несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работы, вследствие состояния здоровья работника, в соответствии с медицинским заключением;

*смена собственника имущества организации;

*призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую её, альтернативную гражданскую службу;

*восстановление на работу работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

*признание работника полностью нетрудоспособным, в соответствии с медицинским заключением;

*смерть работника, а также признание работника без вести пропавшим;

*наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РК или органа государственной власти соответствующего субъекта РК.

Кроме этого, работодатель вправе производить удержания в возмещение, с виновного работника, суммы причиненного ущерба.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится в организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых

изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных ТК РК или иными нормативными актами.

Удержания из начисленной заработной платы отражают:

По дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счетов:

3120 «Индивидуальный подоходный налог» - на сумму налога на доходы физических лиц;

3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» - на сумму взноса;

8110 «Основное производство» - на сумму удержаний с виновника брака;

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам.

1254 «Задолженность работников по недостачам» - на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов, растрат и хищения;

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» - на суммы по исполнительным документам других счетов.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся следующие удержания:

- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

- сумм по личному страхованию;

- в погашение обязательств по подписке на акции;

- стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг.

Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев - устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа и т.п.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы, в соответствии с ТК РК, не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных Законом о труде в Республике Казахстан - 50% заработной платы, причитающейся работнику. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных ограничительных сумм.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы, и только в том случае, если на основании исполнительных документов производятся удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с Законом РК «О труде в Республике Казахстан» не обращается взыскание.

Заключение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

Одним из основных мотивов взаимоотношений человека, как носителя способностей к труду и организации, как института их реализации, являются отношения по поводу оплаты труда. В этом разрезе важными и равнозначными для понимания являются вопросы сущности, функций, принципов организации и учета оплаты труда персонала.

В условиях перехода к рыночной экономике меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Предприятия ищут новые модели оплаты труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной материальной заинтересованности. Они самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования и его результаты.

Работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов, когда они являются акционерами или участниками хозяйственных обществ, имеющими свою долю и голос в управлении организацией.

Трудовые доходы каждого работающего определяются его личными вкладами, с учетом конечных результатов деятельности предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничивается.

Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией, их регулирование обычно осуществляется в соответствии с Трудовым Кодексом РК или с другим равносильным законодательным актом. Таким образом, заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни каждой страны, коллектива, человека.

Многие авторы посвящают свои труды теме «Учет расчетов с персоналом по оплате труда», так как, они понимают, что высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Они также уверены, что высокая заработная плата стимулирует усилия руководителей предприятия эффективно использовать рабочую силу, модернизировать производство.

В условиях рыночной экономики с организацией заработной платы на предприятиях связаны решения важнейших задач учета труда и заработной платы:

- своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисления органами социального страхования;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимых расчетов.

Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов.

В своей работе я стремилась как можно шире раскрыть вопрос учета труда и заработной платы, потому что он по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Для раскрытия данной темы мной было проработано более 20 источников специальной литературы.

Материал данной курсовой работы изложен на базе Закона о бухгалтерском учете, нового плана счетов и Налогового Кодекса, а также с учетом трудового законодательства, изложенного в издании для специалистов по работе с кадрами, бухгалтеров, юристов, руководителей организации «Труд-зарплата-пенсия в Казахстане»

Главной целью данной курсовой работы являлось раскрытие порядка учета операций по оплате труда и связанных с ней расчетов. В соответствии с поставленной целью определялись задачи:

- ознакомиться с понятием состава и численности персонала предприятия;

- изучить порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда;

- рассмотреть документальное оформление учета личного состава и использование рабочего времени;

- ознакомиться с аналитическим и синтетическим учетом оплаты труда;

- уделить внимание организации учета удержаний из заработной платы.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно, как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников. Если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет производительность труда, что приносит дополнительную прибыль.

Список используемой литературы

1. Большая экономическая энциклопедия. Самое новое современное издание Москва Эксмо 2007 г.;

2. Бухгалтерский учет на предприятии. Независимая аудиторская

компания «Центраудит - Казахстан» Радостовец В.В, Радостовец В.К, Шмид О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы 2002 г.;

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / под редакцией профессора Бабаева Ю.А. - Москва, Вузовский учебник * ВЗФЭИ, 2;

4. Бюллетень бухгалтера за 2008 год:

1) Налоговый учет расходов на оплату труда;

2) Премирование работников;

3) Пособия на детей по новым правилам;

5. Налоговый Кодекс Республики Казахстан официальные документы с изменениями и дополнениями. Приложение к газете файл Бухгалтера 2009г.;

6. Применение единых правил по исчислению средней заработной платы и методических указаний к ним. Г Матюгина;

7. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению. Новая брошюра из серии Актуальное в текущем году. « Исчисление заработка при различных формах оплаты и режимах работы». Издательский дом «БИКО» Алматы 2006 г.;

8. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любой формы собственности и видов деятельности. А Г. Колодин Москва 2007 г.;

9. Трудовой Кодекс Республики Казахстан;

10. «Труд-зарплата-пенсия в Казахстане» с №1(121) по №36 (156) за 2008 год. Издательский дом «БИКО.» Алматы.

Страницы: 1, 2, 3