Учет оплаты труда на сельскохозяйственном предприятии

Учет оплаты труда на сельскохозяйственном предприятии

2. Первичный учет затрат труда в растениеводстве и животноводстве

3. Первичный учет затрат труда в прочих производствах

5. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

6. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

7. Натуральная оплата труда на сельскохозяйственных предприятиях

В любой организации прием на работу и оформление происходят на основании приказа, контракта, трудового соглашения.

1) на неопределенный срок;

2) на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор).

В сельском хозяйстве существует определенная классификация работников. Эта классификация позволяет получить объективные сведения о наличии трудовых ресурсов, качественном и профессиональном составе кадров на предприятии, эффективности их

использования, дает возможность вести учет согласно нормам, установленным законодательством Российской Федерации.

Практически на всех сельскохозяйственных предприятиях в соответствии с требованиями Министерства сельского хозяйства Российской Федерации и в целях составления отчетности по форме № 5-АПК «Численность и фонд заработной платы работников сельскохозяйственных организаций», типовых и специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности осуществляется классификация по следующим категориям:

1) работники постоянные:

* трактористы-машинисты,

* операторы машинного доения,

* скотники крупного рогатого скота,

* работники свиноводства,

* работники овцеводства и козоводства,

* работники птицеводства,

* служащие,

из них: руководители, специалисты;

2) рабочие сезонные и временные.

В сельском хозяйстве, как и в других отраслях экономики, применяются разные виды и формы оплаты труда. Существуют два вида оплаты труда:

В зависимости от отрасли, производства, а также в зависимости от категории работников существуют две основные формы оплаты труда:

1) повременная,

2) сдельная.

При начислении оплаты труда за работы, осуществленные за отработанное время, в сельскохозяйственном производстве применяются нормы труда:

Нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 ч в неделю (ст. 91 ТК РФ).

Работодатель имеет право вводить разные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. Законодательно определены следующие виды доплат:

В соответствии со ст. 119 ТК РФ при ненормированном рабочем дне работникам предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и не может быть менее трех календарных дней. В том случае, когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.

Конкретный размер компенсации, выплачиваемой работнику, должен быть определен трудовым договором. При учете данного вида компенсации существует ряд особенностей, поскольку такой вид компенсации относится к доходам работника и подлежит налогообложению. С начисленной суммы компенсации удерживается НДФЛ и начисляется ЕСН.

Сумма компенсации не входит в состав затрат и должна быть отнесена к прочим расходам, как расходы в виде штрафов, пени и других санкций за нарушение договорных обязательств.

Учет оплаты труда на сельскохозяйственных предприятиях - сложный и трудоемкий процесс. Это связано, как правило, с большим разнообразием работ в разных отраслях в зависимости от дифференциации производства, технологий, сезонности, форм и систем оплаты труда, что приводит к применению большого количества первичных документов, способов их накопления, группировки и записей в бухгалтерских регистрах.

Все первичные документы, применяемые для учета затрат труда и его оплаты в растениеводстве, ведет бригадир или учетчик соответствующей полевой (тракторной) бригады. Эти документы должны быть подписаны работниками и бригадиром, утверждены агрономом, который также делает отметку о качестве и сроках выполнения работ.

Первичные документы по животноводству составляют руководители или учетчики производственных подразделений. В конце месяца документы утверждаются зоотехником и поступают в бухгалтерию для начисления заработной платы.

В качестве документов, связанных с учетом отработанного времени, расчетами по оплате труда и различными удержаниями, применяются: расчеты по заработной плате и ведомости прочих доплат, табели учета использования рабочего времени. Расчет по заработной плате (форма № 138-АПК) необходим для начисления сумм заработанной платы, причитающихся работнику при его увольнении с работы до окончания месяца либо при уходе в очередной или учебный отпуск. На лицевой стороне документа проставляют суммы начислений и удержаний по видам, на оборотной стороне - суммы начисленной заработной платы по месяцам. Суммы выплат рассчитывают на основании среднего заработка за расчетный период.

При расчете заработной платы администрации (специалистов, руководителей, сотрудников бухгалтерии и т.д.), как правило, используется повременная форма оплаты труда.

Для учета затрат труда при повременной форме оплаты (как для работников администрации, так и для других категорий работников с повременной оплатой) применяется табель учета рабочего времени (форма № 140-АПК). Табель ведут по месту работы руководители подразделения или работники кадровой службы. В табель вносят данные о работниках всего списочного состава соответствующего подразделения с указанием табельных номеров. Ежедневно напротив фамилии каждого работника проставляют количество отработанных рабочих часов. В случае невыхода на работу соответствующими обозначениями («О» - отпуск; «П» - прогул; «Б» - больничный) отмечают причину отсутствия работника. В конце месяца после подведения итогов по отработанному времени (дням, часам) табель сдают в бухгалтерию.

1. Путевой лист грузового автомобиля. Существуют два вида путевых листов для грузового автотранспорта: для повременной (форма № 4п) и сдельной (форма № 4с) оплаты. Они служат для учета труда шоферов и грузчиков. Путевой лист выписывают на один или несколько (в случае дальних рейсов) дней. В нем приводят данные о количестве перевезенных грузов, расстоянии, расходе ГСМ и пр.

2. Путевой лист легкового автомобиля (форма № 3) предназначен для первичного учета работы легкового автотранспорта и служит основанием для начисления заработной платы водителям легковых автомобилей. Выдается такой путевой лист обычно на один день или на смену.

3. Для учета работы и расчета заработной платы водителей автобусов используют путевой лист автобуса (форма № 6).

Все перечисленные документы в конце месяца поступают в бухгалтерию предприятия, где составляют расчет по каждому работнику, данные группируют, и бухгалтер, который занимается начислением заработной платы, заполняет необходимые, принятые согласно учетной политике на данном предприятии сводные документы и регистры.

Существуют ситуации, определенные законодательством Российской Федерации, когда работник предприятия не работает, но за ним сохраняется заработная плата (в полном размере или частично). К таким ситуациям, безусловно, относится ежегодный очередной отпуск. Для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов применяется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6).

В соответствии со ст. 115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям работников:

* работникам в возрасте до 18 лет - 31 календарный день;

* инвалидам - не менее 30 календарных дней;

* педагогическим работникам - от 42 до 56 календарных дней;

* государственным служащим - не менее 30 календарных дней.

Сумму среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывают исходя из средней заработной платы. Для этого установлен единый порядок (ст. 139 ТК РФ), особенности которого определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Для расчета оплаты отпускных дней применяется расчет по заработной плате (оплате труда) (форма № 138-АПК). В расчете определяют средний заработок за один календарный или рабочий день. Полученный средний дневной заработок умножают на количество календарных (или рабочих) дней отпуска.

С 1 февраля 2003 г. при расчете среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, в том случае, когда весь расчетный период отработан полностью, используется среднемесячное число календарных дней (29,6). Этот коэффициент определен в соответствии с семилетним циклом с учетом шестидневной рабочей недели, выходных, праздничных дней, сокращения продолжительности рабочего времени в предпраздничный день, а также переносов выходных дней, совпадающих с праздничными, на следующие после праздничных рабочие дни.

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются также из расчета среднего дневного заработка в зависимости от непрерывного стажа работы и характера заболевания. Данная категория выплат осуществляется за счет средств социального страхования. Основанием для начисления является листок о временной нетрудоспособности.

С 1 января 2007 г. законодательно определено, что работники имеют право получать пособие по временной нетрудоспособности по всем местам работы, то есть с учетом работы внешнего совместительства. При этом расчет пособия проводится отдельно по каждому месту работы. Расходы по временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (за исключением двух первых дней болезни - расходы по их оплате несет предприятие).

Размеры пособия зависят от среднего заработка. При этом действует следующий размер пособия в зависимости от непрерывного стажа работы:

* до пяти лет - 60% заработка;

* до восьми лет - 80% заработка;

* свыше восьми лет - 100% заработка.

Законом установлен максимальный размер пособия в месяц - 16 125 руб., и при начислении пособий по нескольким местам работы ограничитель также применяется отдельно по каждому месту работы.

Размер пособия за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка работника. Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается в учете по дебету счета 69 и кредиту счета 70.

Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы, которые засчитываются в счет рабочего времени и подлежат оплате. При повременной оплате женщина получает полную дневную ставку. При сдельной форме оплаты труда за время перерывов начисляется средний заработок.

Из заработной платы работников предприятия производятся определенные удержания, которые подразделяются следующим образом:

* обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

* удержания по инициативе работодателя (для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, и пр.);

* удержания по инициативе работника.

Суммы по исполнительным листам рассчитываются согласно документам по судебным решениям применительно к конкретному лицу. Исполнительный лист - это выданный судом документ, в котором определены причины, порядок и размер удержаний с работника.

При исполнении исполнительных документов с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач.

Размер причиненного материального ущерба определяется по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче имущества размер ущерба устанавливают исходя из рыночных цен на определенную дату.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка возмещается по распоряжению администрации предприятия не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба, возмещение начинается не ранее семи дней со дня сообщения работнику.

Если работник отказывается от добровольного возмещения нанесенного ущерба, то администрация предприятия вправе обратиться в суд.

Статьей 138 ТК РФ введено ограничение размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (без учета авансовых выплат).

Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Расчеты по оплате труда на предприятиях, в том числе на сельскохозяйственных, учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются:

1) оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае отражается фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе труда на предприятии, т.е. основная заработная плата работников предприятия. При этом счет 70 корреспондирует со счетами учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда;

2) оплата, начисленная за счет образованных резервов, - различного рода доплаты и вознаграждения (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»);

3) начисленные доходы от участия в капитале предприятия (Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»));

4) натуральная оплата труда работников предприятия (Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дт соответствующих счетов затрат, на которые относится оплата труда работников, - субсчета 20-1, 20-2 и т.д.).

По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам сумм и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате.

Суммы заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета систематизируют в двух направлениях:

1) по каждому работнику - для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими;

2) по объектам учета затрат - для отнесения в регистры по учету затрат на производство.

Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70 служат лицевые счета работников (или книга учета расчетов по оплате труда). В эти счета по каждому работнику переносят из расчетно-платежной ведомости (форма № 141-АПК) месячные итоговые данные о начисленных суммах оплаты и других выплатах, пособиях по листкам нетрудоспособности, удержаниях по видам и сумме к выдаче. Срок хранения этого регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел - 75 лет.

Неполученные суммы заработной платы переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда (форма № 85-АПК). Эти суммы подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняют ведомость учета депонированной оплаты труда (форма № 53-АПК), которую открывают на год. Учет в ней ведут линейно-позиционным способом: на каждого депонента отводят отдельную строку, в которую последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем в разделе «Кредит» отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированную сумму.

Важными регистрами являются сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (форма № 58-АПК) и сводная ведомость по расчетам с персоналом (форма № 59-АПК).